15年中级实务7章讲义解读
2015年中级会计会计实务考试课件讲义下载
合同的转让和终止合同的权利义务终止（P284）3.随时解除（1）在承揽合同中，“定作人”可以随时解除承揽合同，但定作人因此造成承揽人损失的，应当赔偿损失。
（2）在货运合同中，在承运人将货物交付收货人之前，“托运人”可以要求承运人中止运输.返还货物.变更到达地或者将货物交给其他收货人，但应当赔偿承运人因此所受的损失。
（3）在委托合同中，“委托人或者受托人”均可以随时解除委托合同，因解除合同给对方造成损失的，除不可归责于该当事人的事由以外，应当赔偿损失。
（4）租赁物危及承租人的安全或者健康的，即使承租人订立合同时明知该租赁物质量不合格，承租人仍然可以随时解除合同。
【例题·多选题】根据《合同法》的规定，下列关于合同解除的表述中，正确的有（）。
（2011年）A.租赁物危及承租人安全的，无论承租人订立合同时是否知道租赁物质量不合格，承租人都可以随时解除合同B.承揽合同的定作人可以随时解除承揽合同C.委托合同的委托人可以随时解除委托合同D.委托合同的受托人可以随时解除委托合同【答案】ABCD【解析】（1）选项A：租赁物危及承租人的安全或者健康的，即使承租人订立合同时明知该租赁物质量不合格，承租人仍然可以随时解除合同；（2）选项B：定作人可以随时解除承揽合同，造成承揽人损失的，应当赔偿损失；（3）选项CD：委托人或者受托人可以随时解除委托合同，因解除合同给对方造成损失的，除不可归责于该当事人的事由以外，应当赔偿损失。
4.情势变更制度合同成立以后客观情况发生了当事人在订立合同时无法预见的、非不可抗力造成的不属于商业风险的重大变化，继续履行合同对于一方当事人明显不公平或者不能实现合同目的，当事人请求人民法院变更或者解除合同的，人民法院应当根据公平原则，并结合案件的实际情况确定是否变更或者解除。
5.合同解除的效力（1）尚未履行的，终止履行。
（2）已经履行的，根据履行情况和合同性质，当事人可以要求恢复原状、采取其他补救措施，并有权要求赔偿损失。
中级财务会计 第7章无形资产与长期待摊费用
7.1 无形资产概述
7.1.2 无形资产的内容 3. 非专利技术 非专利技术又称专有技术,是指不为外界所知、在生产经营活动 的实践中已采用的、不享有法律保护的各种技术知识和经验,包 括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。其主 要特征在于经济性、机密性和动态性。 4. 特许经营权 特许经营权,又称特许权、专营权,是指企业由政府机构授权享有 的在特定地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接 受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
7.1 无形资产概述
7.1.1 无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产。与其他资产相比,无形资产具有以下特征: 1. 无形资产不具有实物形态 2. 无形资产具有可辨认性 3. 无形资产属于非货币性资产 4. 无形资产属于长期资产 5. 企业持有无形资产的目的是使用而非出售
7.2 无形资产的取得
7.2.2 自行开发的无形资产
1.研究阶段与开发阶段的划分 (2) 开发阶段 开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应 用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、 产品等。开发阶段应当是完成了研究阶段的工作,在很大程度上已经具 备了形成一项新产品或新技术的基本条件,如生产前或使用前的原型和 模型的设计、建造和测试,不具有商业性生产经济规模的生产设施的设 计、建造和运营等均属于开发活动。 开发阶段的特点包括:①针对性。开发阶段是建立在研究阶段的基础上, 因此对项目的开发具有针对性。②可能性。形成成果的可能性较大。
中级会计实务会计职称之无形资产课件资料
五、无形资产的后续计量
❖ 摊销方法：
❖对某项无形资产摊销所使用的方法应依 据从资产中获取的预期未来经济利益的 预计消耗方式来选择,并一致地运用于不 同会计期间.
五、无形资产的后续计量
残值：
无形资产的残值一般为零.
除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结 束时愿意以一定的价格购买该项无形资 产或是存在活跃的市场,通过市场可以得 到无形资产使用寿命结束时的残值信息, 并且从目前情况看,在无形资产使用寿命 结束时,该市场还可能存在的情况下,无形 资产可以存在残值.
❖ 借：无形资产
40000000
贷：实收资本
30000000
❖
资本公积
10000000
无形资产的计量：
承前例：如果按照市场情况估计其公 允价值为20 000 000元,已办妥相关手 续.
借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000
贷：实收资本 30 000 000
无形资产的计量：
❖企业合并中取得的无形资产成本 ,购 买方取得的无形资产应以其在购买 日的公允价值计量 .
❖ 通过非货币性资产交换取得的无形 资产成本 ,应当按照企业会计准则第 7号—非货币性资产交换的规定确定.
无形资产的计量：
❖通过债务重组取得的无形资产成本 , 应当按照企业会计准则第12号—债 务重组的规定确定.
五、无形资产的后续计量
❖例：某股份有限公司从外单位购得 一项商标权,支付价款3000万元,款 项已支付,该商标权的使用寿命为10 年,不考虑残值的因素.
五、无形资产的后续计量
❖ 借：无形资产—商标权
3000用 3003000÷10
❖ 贷：累计摊销
300
六、无形资产的处置
中级会计实务第七章《资产减值》重点知识总结
中级会计实务第七章《资产减值》重点知识总结一、资产减值的概念和原则1.资产减值是指企业对其持有的各类资产价值进行评估和测试，判断其是否可能发生减值的风险。
2.资产减值原则包括减值测试原则、减值计提原则和减值回复原则。
3.资产减值测试原则主要包括资产组结构原则、重大错误原则和客观迹象原则。
4.根据减值计提原则，企业应当按照资产减值的可能性、严重程度和可预测性进行合理的计提减值准备。
5.减值回复原则要求企业在资产减值条件消失或减少的情况下，应当对已计提的减值准备进行回收处理。
二、资产减值的测试方法和适用范围1.资产减值测试主要包括个别资产减值测试和资产组减值测试两种。
2.个别资产减值测试是指对单个资产进行评估和测试，判断其是否存在减值迹象。
3.资产组减值测试是指对具有相似风险特征的资产组合进行集中评估和测试，判断其是否可能发生减值的风险。
4.适用范围主要涉及到有确定性的减值和有不确定性的减值两种情况。
三、个别资产减值的计提和处理1.个别资产减值的计提主要包括单项计提和总篮子计提两种方法。
2.单项计提是指根据资产的实际价值，计提相应的减值准备。
3.总篮子计提是指将所有个别资产的减值风险进行整体评估，按照整体减值率计提减值准备。
4.个别资产减值的处理主要包括出售和报废两种途径。
四、资产组减值的计提和处理1.资产组减值的计提主要采用整总原则和减值存货法两种方法。
2.整总原则是指将资产组的净资产做为一个整体进行减值测试和计提减值准备。
3.减值存货法是指将资产组的未来现金流量进行评估，计算预计可回收金额，并将其与资产组的账面价值进行比较，判断是否需要计提减值准备。
4.资产组减值的处理主要包括出售和报废两种途径，与个别资产减值的处理方式相似。
五、其他资产减值问题的处理1.长期股权投资的减值处理主要根据减值测试的结果，计提相应的减值准备。
2.无形资产的减值处理主要采用单项减值测试和整体减值测试两种方法。
3.预付款项的减值处理主要根据减值测试的结果，计提相应的减值准备。
中级会计师2015《经济法》第七章章节知识
中级会计师2015《经济法》第七章章节知识企业所得税概述企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。
1.以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据。
它既不等于企业实现的会计利润，也不是企业的增值额。
2.实行按年计征、分期预缴的征管办法。
非居民企业的应纳税所得额1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得：以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得：以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
多选题（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（）。
A.红利B.转让财产所得C.租金D.利息正确答案：ACD答案解析：本题考核非居民企业应纳税额的缴纳。
根据规定，未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出；取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
禁止扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意】银行按规定加收的罚息属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政性罚款，可以在企业所得税前扣除。
5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠；6.赞助支出（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。
扣除项目一般扣除项目，是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
1.成本与费用：成本包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，费用包括销售费用、管理费用、财务费用。
2015年中级会计师考试经济法讲义第七章2
2015年中级会计师考试经济法讲义第七章2第四节企业所得税的税收优惠一、免税收入（★★★）（P388-389）1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入；5、股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。
二、可以减免税的所得（★★★）1、从事农、林、牧、渔业项目的所得（P389-390）（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。
（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，免征企业所得税的是（）。
A、海水养殖B、内陆养殖C、花卉养殖D、家禽饲养【答案】D【解析】（1）选项ABC：为企业所得税减半征税项目；（2）选项D：为免税项目。
2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（P390）自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。
3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（P391）自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。
4、符合条件的技术转让所得（P391）在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
中级实务第七章.ppt
士，并为他们提供基本训练，使他们能对智障人士做定期探访或提供服务。 义工可以来自不同年龄及不同阶层。 （3）建立及强化社区内非正式的网络：协助弱能人士建立社交网络，也协助其 家庭成员建立互助网络。 （4）策动社区资源：社区资源包括地区领袖、社区设施、专业人士、经济支援 等，期望通过不同资源的相互配合使智障人士的需要及困难得到满足和解决。 （5）建立及强化社区权益倡议：协助智障人士提出他们的需要，协助他们与地 区政治团体周旋。 3、方案执行：主要包括提供服务、整和社区资源、监督执行进度、处理危机事 件等。 4、方案评估：包括智障人士与其家庭成员对服务的满意度，整个方案执行情况 和效果评估等。
第三节 残疾人社会工作的方法
在舞台上尽情绽放美丽的邰丽华
聋人博士周婷婷
残疾人社会工作方法： （一）社区康复模式 （二）社会康复方法 （三）职业康复方法 （四) 教育康复方法
一 社区康复模式
充分开发和利用社区资源，在医疗、教育、职业和社 会等方面为残疾人提供有效、可行、经济的全面康复服务
在一定领域内使残疾人全面康复的形式 1 社区康复的文化背景：农村“赤脚医生”城市工疗站 2 开展社区康复的有利条件
第六章 残疾人社会工作 (实务中级)
考试内容（要点）
第一节 残疾人工作概述 第二节 残疾人社会工作的主要内容 第三节 残疾人社会工作的主要方法
第一节 残疾人社会工作概述
残疾人定义
在心理、生理、人体结构上，某种组织、功能丧失或者 不正常，全部或部分丧失以正常方式从事某种活动能力的人。
——《残疾人保障法》1990年颁2008年修订
二 社会康复方法
社会康复在机构开展，从社会的角度，采取各种有效措
2015年社会工作者考试《中级实务》章节重点(全)讲解
2015年社会工作者考试《中级实务》新教材章节重点第一章社会工作实务的通用过程模式本章复习提示本章主要介绍社会工作实务通用过程模式的理论依据，考试要点包括通用过程模式的基本视角、通用过程模式的特点、运用通用过程模式应考虑的因素，通用过程模式的四个基本系统及对社会工作实务的作用。
本章是全书基础的基础，通用过程模式是本书后续各章阐述的不同对象、不同领域的社会工作实务的基础，而本章的内容是通用过程模式的基础。
不把本章内容消化理解，就无法运用通用过程为服务对象提供专业服务。
本章内容适合出案例分析题，出题点集中在依据人类行为与社会环境、系统理论、生态理性理论、优势视角和增能等四个理论对案例的分析，而社会工作的四大系统也是很好的出题点。
本章历年真题统计：2008年1题；2009年1题；2011年1题；2012年1题；2013年1题。
第一节通用过程模式的理论依据第二节通用过程模式的特点第三节通用过程模式的四个基本系统对社会工作实务的作用第二章社会工作实务的通用过程本章复习提示本章主要介绍社会工作实务的通用过程，考试要点主要包括通用过程模式的接案、预估、计划、介入、评估和结案六个阶段的工作重点。
本章是全书的基础，只有熟练地掌握了这六个步骤才能回答针对不同服务对象提供专业服务提出的各种问题。
本章是重点章节，出题点较多，考点主要分布在接案阶段的会谈任务、预估阶段的资料收集、计划阶段的服务计划设计及介入策略和结案阶段的情绪处理，这些考点都非常重要。
本章历年真题统计：2008年3题；2009年1题；2010年1题；2011年1题；2012年2题；2013年4题；2014年2题。
第一节接案第二节预估第三节计划第四节介入第五节评估第六节结案第三章儿童社会工作本章复习提示本章主要介绍儿童社会工作，考试要点包括儿童的需要及问题、儿童的特点、儿童社会工作的主要内容和主要方法。
把握本章最重要的是理解儿童社会工作的保护性特点。
考生要对儿童的特殊需要和权益保护敏感，注重儿童的家庭、群体、学校、社区等环境资源的整合与运用。
中级经济师-经济基础-母题班讲义-07、第7章-国民收入核算和简单的宏观经济模型_答案解析
1、关于国内生产总值（GDP）国民总收入的说法正确的是（）。
A:国民总收入是一个收入概念，而国内生产总值是一个生产概念B:国民总收入核算的方法有三种，而国内生产总值只有一种C:国民总收入是按照现价计算的，而国内生产总值是按照不变价格计算D:国民总收入核算范围包括全社会所有部门，国内生产总值只包含生产部门正确答案：A本题考查国内生产总值的含义。
国内生产总值的计算有三种方法，B项错误；国内生产总值既可以按现价计算也可以按不变价计算，C项错误。
国内生产总值包括全社会所有部门，D项错误。
故本题正确答案为A。
2、从（）来看，国内生产总值是所有常住单位在一定时期内最终使用的货物和服务减去货物和服务进口价值。
A:收入形态B:产品形态C:价值形态D:资本形态正确答案：B本题考查国内生产总值的含义。
国内生产总值有三种形态如下：故本题正确答案为B选项。
3、采用收入法核算的国内生产总值的构成项目有（）。
A:政府购买B:生产税净额C:净出口D:固定资产折旧E:劳动者报酬正确答案：B,D,E本题考查国内生产总值的计算方法。
收入法是从生产过程中创造原始收入的角度来计算国内生产总值。
收入法增加值=劳动者报酬+固定资产折旧+生产税净额+营业盈余。
GDP=所有常住单位收入法增加值之和。
政府购买是支出法国内生产总值的构成，A项错误。
生产税净额是收入法国内生产总值的构成，B项正确。
净出口是支出法国内生产总值的构成，C项错误。
固定资产折旧是收入法国内生产总值的构成，D项正确。
劳动者报酬是收入法国内生产总值的构成，E项正确。
故此题正确答案为BDE。
4、在国民收入核算过程中，从生产过程中的原始收入的角度来计算国内生产总值的计算方法是（）A:支出法B:收入法C:价值法D:生产法正确答案：B本题考查国内生产总值的计算方法。
本题通过“收入”可选择收入法。
收入法是从生产过程中的原始收入的角度来计算国内生产总值。
故本题正确答案为B。
5、如果用字母C表示消费，用I表示投资、用G表示政府购买，用（X-M）表示净出口，则按照支出法计算的国内生产总值（GDP）的公式是（）。
2015年会计职称考试《中级会计实务》重点详解
2015年会计职称考试《中级会计实务》重点详解一、投资性房地产的转换投资性房地产的转换与处置（一）在成本模式下，房地产转换后的入账价值，以其转换前的账面价值确定。
会计分录为：①由自用房地产转入投资性房地产时：借：投资性房地产（按转换时的原账面价值计量）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备贷：固定资产、无形资产或存货投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备②由投资性房地产转为自用房地产时：借：固定资产、无形资产（按转换时的原账面价值计量）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备投资性房地产的转换与处置（二）以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时：会计分录为：借：固定资产、无形资产或存货（以转换当日的公允价值计量）公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）贷：投资性房地产（按转换当时的账面价值结转）公允价值变动损益（公允价值大于账面价值的差额计收益）自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时：会计分录为：借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）累计折旧（摊销）公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）资产减值准备（转换当时已提减值准备）贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）二、投资性房地产计量投资性房地产计量模式一、采用成本模式计量的投资性房地产已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。
通过其他业务成本和其他业务收入科目核算。
二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（不提折旧，不摊销，不提减值）1、满足条件：（1）有市场；（2）能从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能对其公允价值做出科学合理的估计。
这两个条件必须同时具备，缺一不可。
2、不提折旧，不摊销，不提减值，应按资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值差额计入当期损益。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第七章非货币性资产交换本章考情分析本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。
近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，分数不高。
2013年一综合题与本章内容有关。
从近三年出题情况看，本章不太重要。
近3年题型题量分析表2015年教材主要变化增加了“应支付的相关税费”的说明。
主要内容第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定◇非货币性资产交换的概念◇非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
【例题•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（）。
（2012年）A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。
二、非货币性资产交换的认定认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。
即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题•多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价D.以持有至到期投资换入一批存货【答案】AB【解析】25÷100×100%=25%，选项C不属于非货币性资产交换；选项D不属于非货币性资产交换。
第二节非货币性资产交换的确认和计量◇非货币性资产交换的确认和计量原则◇商业实质的判断◇公允价值能否可靠计量的判断◇非货币资产交换的会计处理一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面余额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：（1）该交换不具有商业实质；（2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。
其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。
因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。
二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形：1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【例题•判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
（）（2009年考题）【答案】√【例题•多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。
（2007年考题）A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
三、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。
采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
四、非货币资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
1.换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况①支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价②收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当作为处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资持有期间形成的“其他综合收益”（不能结转损益的除外）、“资本公积——其他资本公积”科目余额转入投资收益和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”科目余额转入投资收益。
3.相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。
【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。
乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产清理 975 000累计折旧 525 000贷：固定资产——××设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500贷：银行存款 1 500借：固定资产清理 238 680贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 238 680借：原材料——钢材 1 404 000应交税费——应交增值税(进项税额) 238 680贷：固定资产清理 1 642 680借：固定资产清理 427 500贷：营业外收入——处置非流动资产利得 427 500其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值 1 404 000元与其账面价值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理费用1 500元后的余额，即427 500元。
乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出钢材的增值税销项税额=1 404 000×17% =238 680（元）换入设备的增值税进项税额=1 404 000×17%=238 680（元）借：固定资产——××设备 1 404 000应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680贷：主营业务收入——钢材 1 404 000应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680借：主营业务成本——钢材 1 200 000贷：库存商品——钢材 1 200 000【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。
在交换日，该幢写字楼的账面原价为 6 000 000元，已提折旧 1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。