企业内部控制讲义.pptx
合集下载
企业内部控制制度PPT课件讲义
特点
内部控制制度具有全面性、规范性、经常性、关联性和发展性等特点，它不是 局限于某一业务或某一环节的控制，而是涉及企业所有经济业务和整经营活动的有序开展
提高企业经营效率
内部控制制度通过制定规范的业务流程和 监管措施，确保企业经营活动的有序开展 ，防止出现混乱或舞弊现象。
有效的内部控制制度可以优化企业内部管 理流程，减少不必要的环节和资源浪费， 提高企业经营效率。
保障企业资产安全
提高会计信息质量
内部控制制度通过严格的授权审批和监督 机制，确保企业资产的安全完整，防止资 产流失和被非法侵占。
内部控制制度通过规范会计核算和财务管 理流程，确保会计信息的真实、准确、完 整，为企业的决策提供可靠依据。
企业内部控制制度ppt课 件讲义
• 企业内部控制制度概述 • 企业内部控制制度的要素 • 企业内部控制制度的设计与实施 • 企业内部控制制度的案例分析 • 企业内部控制制度的未来发展与挑战
01
企业内部控制制度概述
定义与特点
定义
企业内部控制制度是指企业为实现经营目标，保障资产安全完整，保证会计信 息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进经营活动经济有效，而在内部 所采取的一系列控制措施的总称。
通。
通过实施持续的监督活动和专项监督，对内部控制的有效性进 行持续监督和专项监督，并适时调整相关策略。
内部控制制度的评价与改进
改进措施
根据评价结果，制定相应的改进措施，不 断完善内部控制制度，确保其始终处于有
效状态。
A 评价方法
采用多种方法对内部控制的效果进 行定性、定量评价，以衡量内部控
制的有效性。
重要性原则
内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。
内部控制制度具有全面性、规范性、经常性、关联性和发展性等特点，它不是 局限于某一业务或某一环节的控制，而是涉及企业所有经济业务和整经营活动的有序开展
提高企业经营效率
内部控制制度通过制定规范的业务流程和 监管措施，确保企业经营活动的有序开展 ，防止出现混乱或舞弊现象。
有效的内部控制制度可以优化企业内部管 理流程，减少不必要的环节和资源浪费， 提高企业经营效率。
保障企业资产安全
提高会计信息质量
内部控制制度通过严格的授权审批和监督 机制，确保企业资产的安全完整，防止资 产流失和被非法侵占。
内部控制制度通过规范会计核算和财务管 理流程，确保会计信息的真实、准确、完 整，为企业的决策提供可靠依据。
企业内部控制制度ppt课 件讲义
• 企业内部控制制度概述 • 企业内部控制制度的要素 • 企业内部控制制度的设计与实施 • 企业内部控制制度的案例分析 • 企业内部控制制度的未来发展与挑战
01
企业内部控制制度概述
定义与特点
定义
企业内部控制制度是指企业为实现经营目标，保障资产安全完整，保证会计信 息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进经营活动经济有效，而在内部 所采取的一系列控制措施的总称。
通。
通过实施持续的监督活动和专项监督，对内部控制的有效性进 行持续监督和专项监督，并适时调整相关策略。
内部控制制度的评价与改进
改进措施
根据评价结果，制定相应的改进措施，不 断完善内部控制制度，确保其始终处于有
效状态。
A 评价方法
采用多种方法对内部控制的效果进 行定性、定量评价，以衡量内部控
制的有效性。
重要性原则
内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。
重点：内部控制培训讲义ppt课件
课程安排
•内部控制是什么 •内部控制怎么做 •案例分析
设计内部控制的总体思路
借鉴内部控制理论 参考内部控制范例
根据内部控制法规 结合企业管理实际
设计内部控制系统
定期评价
修改、调整
内部控制的设计原则
相互牵制原则 协调配合原则 岗位匹配原则 成本效益原则 整体结构原则
内部控制的设计步骤
内部控制的种类
按控制内容分
一般控制 应用控制
按控制地位分
主导性控制 补偿性控制
按控制功能分
预防式控制 侦察式控制
按控制时序分
原因控制 过程控制 结果控制
同以往的内控理论及研究成果相比coso报
告提出了哪些新的、有价值的观点
明确对内部控制的“责任” 强调“软控制”的作用 强调风险意识 融合了管理与控制 强调内部控制的分类及目标 明确内部控制只能做到“合理”保证 成本与效益原则
内部控制的目标
• 提高经营活动的效率和效果 • 保证财务报告的可靠性 • 保证遵循政策、计划、程序、法律和法规
内部控制五要素
信息与沟通
监控 控制活动 风险评估
控制环境
构成一个企业的氛围，是 其他内部控制要素的基础，是 推动控制工作的发动机
主要包括:诚信原则和道德 价值观、评定员工能力、董事 会、管理哲学和经营风格、组 织结构、责任的分配与授权、 人力资源政策及实务等
•控制活动能够防范风险
信息与沟通
监控
控制活动
风险评估 控制环境
监督和评估内部控制 系统设计合理性和运行有 效性。
信息与沟通
监控
控制活动 风险评估 控制环境
为了实现控制目标，保证 内部控制各个要素的可靠性， 有关信息必须及时沟通。
企业内部控制PPT课件讲义
巨人集团是我国民营企业的佼佼者，一度市场上叱诧风云，闪电般崛起，流星一样 沉落。究其原因，就在管理层出了问题。 1993年以前，其经营状况还是乐观的。但93年国家有关电脑进口禁令解除以后，国 外众多竞争大鳄涌入，巨人集团就开始调整结构，急于进入房地产和保健品市场。当 时 巨人集团就资金不足，又没有得到银行支持，没有资金实力的同时，在两个全新的产 业 战场大规模投入，导致整个集团被拖垮。 老总史玉柱在检讨失败时说：董事会称为空架子，决策一个人说了算，特别是决策
第三个问题：内部环境包括哪些要素？
在美国COSO委员会发布的《内部控制－整合框架》中，那时还
叫“控制环境”，提出控制环境包括：董事会、组织机构、权责分 派 形式、员工胜任能力、管理哲学与经营风格、人力资源政策等； 2004年COSO发布新的研究报告ERM框架，又提出内部环境包括： 风险管理理念合风险偏好、诚信和道德价值观。我们把COSO的整 合框架与ERM框架相比，可见ERM框架更加关注风险，引入了风 险管理理念和风险偏好。 2001年我国财政部制定《内部会计控制规范－基本规范》，采纳 了内部环境的提法，但对COSO报告的要素有所选取，主要是考虑 我国的国情，包括下列要素：治理结构、内部机构设置与权责分 配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等。
风险，害怕风险发生就算树立了风险意识。我想，一个有风险意 识的企业，至少要具备如下条件： 第一，有防范风险的制度，建立了防范风险的专门管理机构； 第二，企业决策时，应该考虑会有哪些风险存在； 第三，不仅对一些业务部门或职能部门定期或不定期进行风险 评估，还要经常从全企业的角度分析风险； 第四，从企业文化方面保证内部控制环境建立，每干一项工作， 职工都会考虑其风险存在哪些？从领导行为变成了群众行为； 第五，监督机构起作用，保证风险管理的相关规定能有效的贯 彻执行； 第六，公司存在的重大风险以及风险管理系统的缺陷或失效行 为 有记录和报告。 以上是我讲述的第2节内容。
第三个问题：内部环境包括哪些要素？
在美国COSO委员会发布的《内部控制－整合框架》中，那时还
叫“控制环境”，提出控制环境包括：董事会、组织机构、权责分 派 形式、员工胜任能力、管理哲学与经营风格、人力资源政策等； 2004年COSO发布新的研究报告ERM框架，又提出内部环境包括： 风险管理理念合风险偏好、诚信和道德价值观。我们把COSO的整 合框架与ERM框架相比，可见ERM框架更加关注风险，引入了风 险管理理念和风险偏好。 2001年我国财政部制定《内部会计控制规范－基本规范》，采纳 了内部环境的提法，但对COSO报告的要素有所选取，主要是考虑 我国的国情，包括下列要素：治理结构、内部机构设置与权责分 配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等。
风险，害怕风险发生就算树立了风险意识。我想，一个有风险意 识的企业，至少要具备如下条件： 第一，有防范风险的制度，建立了防范风险的专门管理机构； 第二，企业决策时，应该考虑会有哪些风险存在； 第三，不仅对一些业务部门或职能部门定期或不定期进行风险 评估，还要经常从全企业的角度分析风险； 第四，从企业文化方面保证内部控制环境建立，每干一项工作， 职工都会考虑其风险存在哪些？从领导行为变成了群众行为； 第五，监督机构起作用，保证风险管理的相关规定能有效的贯 彻执行； 第六，公司存在的重大风险以及风险管理系统的缺陷或失效行 为 有记录和报告。 以上是我讲述的第2节内容。
企业内部控制 PPT课件讲义
2.为什么会计继续教育要开设这门课？ 为什么会计继续教育要开设这门课？ 为什么会计继续教育要开设这门课
汤因比（ 英国著名历史学家阿诺尔德 约瑟 汤因比（1889 －1975）曾经说：“一个国家乃至一个民族，其衰 ）曾经说： 一个国家乃至一个民族， 亡是从内部开始的， 亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最 后一击” 后一击”。这句话恰如其分的解释了内部控制的重 要性。 要性。 2001年美国安然公司由于内部失控导致破产 年美国安然公司由于内部失控导致破产， 2001年美国安然公司由于内部失控导致破产，对 国际上所有企业运作提出了一个巨大挑战， 国际上所有企业运作提出了一个巨大挑战，现在都明 白了这个道理：企业能否生存，资金、市场不起决定 白了这个道理：企业能否生存，资金、 作用，关键在于企业守不守法， 作用，关键在于企业守不守法，不按照市场经济的 游戏规则办事，企业本事再大也要死掉。 游戏规则办事，企业本事再大也要死掉。 企业要想在激烈的市场竞争中生存发展， 企业要想在激烈的市场竞争中生存发展，没有良 好的内部控制是不行的。 好的内部控制是不行的。因为外力打垮企业那是很难 很难的事情， 很难的事情，企业的失败往往都是从内部开始衰亡的 再则，从内部控制所解决的的问题看： ；再则，从内部控制所解决的的问题看：它是保证企 业的财产安全完整、保证企业会计信息可靠、 业的财产安全完整、保证企业会计信息可靠、提高
4.教学时间安排
根据国家财政部的要求，以 《企业内部控制规范—基本规范》 为依据，对全部会计人员进行继续 教育，共计24学时，由各地财政部 门根据实际情况进行具体安排。
5.教学内容共十二章如下：
第一章： 第一章：企业内部控制概述 第二章： 第二章：企业内部控制环境 第三章： 第三章：控制活动 第四章： 第四章：货币资金控制 第五章：采购与付款控制 第五章： 第六章： 第六章：销售与收款控制 第七章： 第七章：成本费用控制 第八章： 第八章：专项业务控制 第九章： 第九章：风险控制 第十章：信息与沟通 第十章： 第十一章： 第十一章：监督控制 第十二章内部控制的评价及外界影响因素
企业内部控制制度培训讲义(ppt 134页)
▪ 财务报告的可靠性和完整性。由于财务报表是综合反映企业经验效果和效率的
文件，也是企业风险控制的重要依据，因此财务报告应该是可靠和完整的。这里的可 靠性是财务记录应完全忠于企业的资产财产状况、经营过程和经营结果，同时要求对 财务记录进行处理的手段和方法是正确的，技术和表达是准确的；所谓完整性，就是 财务报告要全面详尽地反映组织的财务状况和经营结果，而非有所保留或有所遗漏。
影晌。 这样的概述很好地说明了企业内部控制的目的以及内部控制的要素和 性质。
2011年7月
桂湖置业集团 审计部
内部控制的目的(aim)
▪ 对于组织来说，内部控制的目的是保证组织实现以下目标：
▪ 组织运行的效果和效率。这里所谓的效果，就是实现组织目标的程度（比
如组织十分取得赢利、利润的多寡等）；效率就是一定资源投入所带来的产 出。
企业内部控制制度培训
▪ 一、内部控制的基本概念 ▪ 二、内部控制的整体框架 ▪ 三、企业财务控制的主要内容 ▪ 四、企业内部控制的综合体系
2011年7月
桂湖置业集团 审计部
企业内部控制制度介绍
(internal control system)
一、内部控制的基本概念
2011年7月
桂湖置业集团 审计部
2011年7月
桂湖置业集团 审计部
风险如何最小化？
加强系统的内部控制
对可能的损失投保
2011年7月
当可能的风险较大时， 寻求较大的回报
桂湖置业集团 审计部
内部控制如何降低风险？
内部控制
暴露的金额
2011年7月
降 低
发生的 可能性
风险的大小
桂湖置业集团 审计部
内部控制的重要性(materiality)
内部控制第二章.pptx
1 合规目标
内部控制作为存在于企业内部的一种 制度安排,可以将法律法规的内在要求 嵌入到内部控制活动和业务流程之中, 从最基础的业务活动上将违法违规的 风险降低到最小限度,从而合理保证企 业经营管理活动的合法性与合规性。
2 资产安全目标
资产安全目标主要是为了防止资产损失。保护资产的安全与完 整是企业开展经营活动的物质前提。
《企业内部控制基本规范》规定，内部控制目标是合理保 证企业经营管理合法合规、资产安全、 财务报告及相关信息真实完整， 提高经营效率和效果， 促进企业实现发展战略。
2 内部控制是一种全面控制
应当说明的是，内部控制只能为控制目标的实现提供“合 理保证”，而不是“绝对保证”，这是因为企业目标的实 现除了受制于企业自身限制外，还会受到外部环境的影响， 而内部控制无法作用于外部环境；而且,内部控制本身也存 在一定的局限性,使得其不可能为企业控制目 标的实现提 供“绝对保证”。
企业应当在董事会下设立审计委员会，负责审查企业内部 控制、监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况
这就形成了从董事会到全体员工全员参与的内部控制，克 服了长期以来我国企业内部控制建设滞后、相关各方执行 时权责不清，从管理层到员工缺乏企业内部控制的责任与 动力的问题。
2 内部控制是一种全面控制
内部控制是一种全面控制，是指内部控制的覆盖范围要足 够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环 节，而且还要体现多重控制目标的要求。
流程本身即包含着控制的思想 流程的设计是前提和基 础 流程的实施是核心
流程的监督是关键
内部控制的基本理论
案例 2--2
宝钢公司销售业务内部控制流程
第一节 内部控制的定义
内部控制的定义在内部控制概念框架中处 于基础地 位,是内部控制目标、原则、要 素推演的理论依据和逻辑起点,也是企业设 计和执行内部控制的最基本的要求。只有 真正做到了全员控制、全面控制和全程控 制,内部控制的设计才不会出现盲点,内部 控制的执行才会合理有效,内部控制的作用 才能真正发挥。
企业内部控制培训课件完整版
通过内部控制措施，可以防止资产流失、被 盗或被非法挪用。
促进企业合规经营
通过内部控制，企业可以遵循国家的法律法 规，避免违规风险。
内部控制的演变与发展
01
02
03
04
05
内部牵制阶段
内部控制制度阶 段
内部控制结构阶 段
内部控制整合框 架阶段
企业风险管理整 合框架阶段
以防止错误和舞弊为主要 目的。
以形成体系化的制度为主 要特点。
某企业资产管理内部控制案例
总结词
资产管理内部控制案例
详细描述
该案例介绍了某企业在资产管理方面如何实施内部控制，以 确保资产的安全完整和有效利用，包括固定资产管理、存货 管理、无形资产管理等方面的控制措施。
某企业合同管理内部控制案例
总结词
合同管理内部控制案例
详细描述
该案例探讨了某企业在合同管理过程 中如何实施内部控制，以确保合同的 合法性、合规性和完整性，包括合同 审批、合同履行、合同变更等方面的 控制流程。
强调内部控制的三要素， 即控制环境、会计系统和 控制程序。
提出了内部控制的五要素 ，即控制环境、风险评估 、控制活动、信息与沟通 、监控。
在内部控制整合框架的基 础上，增加了战略目标， 并将风险管理作为内部控 制的核心内容。
02
企业内部控制的核心要素
控制环境
01
控制环境是内部控制的 基础，包括组织架构、 权责分配、企业文化等 方面。
详细描述
在此添加您的文本16字
岗位分工与授权审批：确保资金管理岗位的职责明确，建 立严格的授权审批制度，防止权力滥用。
在此添加您的文本16字
现金与银行存款管理：规范现金和银行存款的收支流程， 定期进行现金盘点和银行对账，确保资金安全。
促进企业合规经营
通过内部控制，企业可以遵循国家的法律法 规，避免违规风险。
内部控制的演变与发展
01
02
03
04
05
内部牵制阶段
内部控制制度阶 段
内部控制结构阶 段
内部控制整合框 架阶段
企业风险管理整 合框架阶段
以防止错误和舞弊为主要 目的。
以形成体系化的制度为主 要特点。
某企业资产管理内部控制案例
总结词
资产管理内部控制案例
详细描述
该案例介绍了某企业在资产管理方面如何实施内部控制，以 确保资产的安全完整和有效利用，包括固定资产管理、存货 管理、无形资产管理等方面的控制措施。
某企业合同管理内部控制案例
总结词
合同管理内部控制案例
详细描述
该案例探讨了某企业在合同管理过程 中如何实施内部控制，以确保合同的 合法性、合规性和完整性，包括合同 审批、合同履行、合同变更等方面的 控制流程。
强调内部控制的三要素， 即控制环境、会计系统和 控制程序。
提出了内部控制的五要素 ，即控制环境、风险评估 、控制活动、信息与沟通 、监控。
在内部控制整合框架的基 础上，增加了战略目标， 并将风险管理作为内部控 制的核心内容。
02
企业内部控制的核心要素
控制环境
01
控制环境是内部控制的 基础，包括组织架构、 权责分配、企业文化等 方面。
详细描述
在此添加您的文本16字
岗位分工与授权审批：确保资金管理岗位的职责明确，建 立严格的授权审批制度，防止权力滥用。
在此添加您的文本16字
现金与银行存款管理：规范现金和银行存款的收支流程， 定期进行现金盘点和银行对账，确保资金安全。
企业内部控制培训课件(PPT 48页)
输出 1.总结前段与本段作业
2.转移后段作业
执行到位很重要
控制 1.自动牵制 2.稽核检查
一、解读企业内部控制
4、内部控制评价 （1）涵义:
对照理想的合适的理论模式，对现行内部控制的恰当性与有效性，进行分析和价 值评定。 （2）目的: 检查单位为达到经营目标所付出努力的有效性。 （3）内容:
1）应该有的是不是都有（应该有的规矩是不是都有） 2）应该做的是不是都做到了（应该执行的规矩是不是都执行） （4）方式: 自我评价：组织营运单位的管理阶层自我负责、自我评价 内审评价—风险评估、可信赖程度评价、薄弱环节评价
例如：中国西周时期的周礼审计制度，古罗马“双人记账制度”等，我们日常生活 中也普遍看到牵制的行为。 2、内部牵制阶段（1905—1936）
20世纪40年代以前，内部控制就是指“内部牵制”，即：两个或两个以上的人或部 门无意识地犯同样的错误机会较少；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可 能性大大低于单独一个或部门舞弊的可能性。控制手段包括：实物牵制、物理牵制、分 权牵制、会计牵制。
和其他人员的影响，被设计出来为下列各类目标 的实现提供合理的保证：
流程
①运行的效果性和效率性
②财务报表的可靠性
目标
人
③法律法规的遵循性
2、基本理解
这个定义反映了某些基本概念：
合理保证
▪ 内部控制是个流程ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ是达到目的的工具，不是目的本身；
▪ 内部控制受到人的因素的影响，它并不只是政策手册和表格，而是组织中各个级别的人员
▪ 内部控制为企业的管理层和董事会提供合理的保证，而不是绝对保证
▪ 内部控制通过调整来达到一个或多个单独但又有交叉的目标。
改善控制
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2）帐目混乱
1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。
3）造假帐
2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费 用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材 料。
上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨 期入帐等手法，累计虚增利扩张
郑百文在上市时资产负债率已达68 .9%，1997年上至87 .97%，1998年仍用配股的资金在 全国建立了12家配售中心，支出达2 .7亿。收入反而自1997年的70 .4亿下降到1998年的 33 .5亿，1999年资产负债率达到134 .18%， 2000年为159 .14% 。此外，郑百文配股所蓦 资金主要用于： 收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建安阳 郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。 2）信用销售
2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2 .7元，每股净 资产-2 .98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19 . 36亿元由中国建行 转给中国信达资产管理公司。
3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22 .28亿，每股收益4 . 84元，每股净资产-6 . 58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报 告）”，资产负债率高达159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重组。
2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年， 销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行 业第一。
3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。
（二）神话的破灭
1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0 .37，净资产收益率15.88%； 97年每股收益0 .448，净资产收益率19 .97%；98年8月中报每股收益.075元），净资 产收益率-1148 .46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见 的审计报告。
4）决策随意
1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不 经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情 况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅 三家公司合并就产生未确认的投资损失286 .97万。
5）人事管理不当
为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。 结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐 款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪 宅。
2002年8月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期 限而被驳回（起诉日是4月22日，有效日为20天前）。
此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披 露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事 务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。
2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对 该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了 罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册 会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行 政处罚。
3、信息系统失真
1）会计处理不规范
1998年按0 .3%计提坏帐准备，1999年6月按1年内10%，1-2年，60%， 2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分 公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而 家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重……”。
如今其有效资产不足6亿，而亏损超过15亿。2001年3月5日停牌，上证所公告称郑百 文12个月的宽限期从3月27日始，2001年必须盈利，否则被终止上市。
（三）郑百文内控失败分析
1、控制环境失败 1）法人治理结构极不完善 郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅 26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市 暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股的1亿元 投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。
郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下， 厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形 成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单 纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。 1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日， 公司应收帐款为76264 .万元，其他应收帐为26973 .59万元。
2）管理理念混乱 1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经
营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完 善；重人才引进，轻人员监管和培训。
3）经营方针失误
郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上 年的65 .71亿下降到24 .43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论： 由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行 承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。 郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和 销售商的信誉加在一起 就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、 银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体， 公司陷入困境。
“郑百文”的警示
（一）“郑百文”的光辉历史 郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。 1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优
先股2万股（1992年12月增发法人股3175 .8万股，公众股4649万股， 1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；
1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。
3）造假帐
2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费 用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材 料。
上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨 期入帐等手法，累计虚增利扩张
郑百文在上市时资产负债率已达68 .9%，1997年上至87 .97%，1998年仍用配股的资金在 全国建立了12家配售中心，支出达2 .7亿。收入反而自1997年的70 .4亿下降到1998年的 33 .5亿，1999年资产负债率达到134 .18%， 2000年为159 .14% 。此外，郑百文配股所蓦 资金主要用于： 收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建安阳 郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。 2）信用销售
2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2 .7元，每股净 资产-2 .98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19 . 36亿元由中国建行 转给中国信达资产管理公司。
3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22 .28亿，每股收益4 . 84元，每股净资产-6 . 58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报 告）”，资产负债率高达159 .14%。 2000年8月，公司公告停牌重组。
2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年， 销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行 业第一。
3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。
（二）神话的破灭
1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0 .37，净资产收益率15.88%； 97年每股收益0 .448，净资产收益率19 .97%；98年8月中报每股收益.075元），净资 产收益率-1148 .46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见 的审计报告。
4）决策随意
1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不 经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情 况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅 三家公司合并就产生未确认的投资损失286 .97万。
5）人事管理不当
为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。 结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐 款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪 宅。
2002年8月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期 限而被驳回（起诉日是4月22日，有效日为20天前）。
此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披 露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事 务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。
2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对 该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了 罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册 会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行 政处罚。
3、信息系统失真
1）会计处理不规范
1998年按0 .3%计提坏帐准备，1999年6月按1年内10%，1-2年，60%， 2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分 公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而 家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重……”。
如今其有效资产不足6亿，而亏损超过15亿。2001年3月5日停牌，上证所公告称郑百 文12个月的宽限期从3月27日始，2001年必须盈利，否则被终止上市。
（三）郑百文内控失败分析
1、控制环境失败 1）法人治理结构极不完善 郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅 26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市 暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股的1亿元 投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。
郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下， 厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形 成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单 纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。 1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日， 公司应收帐款为76264 .万元，其他应收帐为26973 .59万元。
2）管理理念混乱 1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经
营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完 善；重人才引进，轻人员监管和培训。
3）经营方针失误
郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上 年的65 .71亿下降到24 .43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论： 由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行 承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。 郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和 销售商的信誉加在一起 就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、 银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体， 公司陷入困境。
“郑百文”的警示
（一）“郑百文”的光辉历史 郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。 1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优
先股2万股（1992年12月增发法人股3175 .8万股，公众股4649万股， 1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；