教材会计分录一览表

基础会计《会计分录》一览表

一、款项和有价证券核算

1．库存现金核算

（1）从银行提取现金（注意应编制银付凭证）（2）收取小额的收入款项

借：库存现金借：库存现金

贷：银行存款贷：主营业务收入

2．银行存款核算应交税费—应交增值税（销项税额）

（1）支付采购材料费用（2）销售商品收取款项

借：原材料—某材料（没入库用在途物资）借：银行存款

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入

贷：银行存款应交税费—应交增值税（销项税额）

3．其他货币资金的核算

（1）外埠存款的核算

①汇往外地开立采购专户时②采购结束；收到采购员交来发票账单时

借：其他货币资金——外埠存款借：在途物资

贷：银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)

③剩余资金转回存款户时贷：其他货币资金——外埠存款

借：银行存款

贷：其他货币资金——外埠存款

（2）银行汇票(或银行本票)存款核算

①取得银行汇（本）票时；②购买材料并取得发票时：

借：其他货币资金——银行汇票借：原材料

贷：银行存款应交税费——应交增值税(进项税额)

③收回余款时；贷：其他货币资金——银行汇票

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票

（3）信用卡存款

①存入银行资金开立信用卡时：②用信用卡支付费用时：

借：其他货币资金——信用卡存款借：管理费用等

贷；银行存款贷：其他货币资金——信用卡存款

（4）存出投资款（交易性金融资产核算）

1）企业划出资金时：2）购买股票、债券等时：

借：其他货币资金——存出投资款借：交易性金融资产——成本

贷：银行存款投资收益（支付购入交易性金融资产相关交易费用时

3）交易性金融资产的现金股利和利息贷：其他货币资金——存出投资款

①被投资单位宣告分红时②收到股利时

借：应收股利借：银行存款

贷：投资收益贷：应收股利

4）交易性金融资产的期末计量

①借：交易性金融资产—公允价值变动（增值）②借：公允价值变动损益

贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（亏损）

5）交易性金融资产的处置（即出售）

①借：银行存款②同时：（把“公允价值变动损益”转到“投资收益”

贷：交易性金融资产——成本借：公允价值变动损益

——公允价值变动贷：投资收益

投资收益

二、财产物资的核算

1．材料核算

原材料按实际成本核算（教材只讲这种方法重点掌握）

（1）购入材料（材料尚未入库）

借：在途物资（一种材料的运杂费直接进采购成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款、应付票据等

库存现金（以现金支付运杂费）

多种材料的运杂费要计算分配率，再计算各种材料分摊的运杂费，进入采购成本。

分配率=运杂费总额/分配的标准（可用材料的重量、体积等）

（2）购入材料入库借：原材料（按实际发生的费用入账，包括：买价+运杂费+途中保险费+入库前挑选整理费）贷：在途物资

（3）发出材料：借：生产成本（生产产品耗用，分别按产品设置明细科目）

制造费用（车间一般耗用）

管理费用（厂部或管理部门耗用）

销售费用（销售部门耗用）

在建工程（工程上耗用）

贷：原材料（按实际材料成本发出；要记录明细科目）

发出材料计价方法有：先进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均和个别计价法。

（4）采用委托收款方式下，材料已验收入库，但凭证等资料未到时）

①月末先将材料作入库的账务处理②下月第一个工作日时作相反分录冲去上月的分录

借：原材料借：应付账款—暂估应付账款

贷：应付账款—暂估应付账款贷：原材料

（5）对于企业采用“预付账款采购材料”的账务处理

①预付货款时②收到采购的材料时（不管收到材料款项多少）

借：预付账款借：原材料

贷：银行存款应交税费—应交增值税（进项税额）

③看预付账款的余额方向：贷：预付账款

借方余额，对方应“退钱”给企业；贷方余额则企业应该“补钱”给供货单位。

借：银行存款借：预付账款

贷：预付账款贷：银行存款

3．库存商品核算

（1）完工产品入库（2）结转销售产品成本

借：库存商品借：主营业务成本

贷：生产成本贷：库存商品

（3）对商业企业外购商品时的处理借：库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

4．固定资产增加的核算贷：银行存款

（1）投资转入固定资产（2）外购不需要安装的固定资产

借：固定资产借：固定资产（入账价值=买价+运杂费+途中保险费）贷：实收资本应交税费—应交增值税（进项税费）

（3）购入需要安装的固定资产贷：银行存款（应付账款、应付票据等）

①购入时②投入安装

借：在建工程借：在建工程（安装过程发生的费用）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：原材料

贷：银行存款（应付账款、应付票据等）应付职工薪酬（如：外包安装：银行存款）

③安装完成（将“在建工程”的借方金额，全部结转到“固定资产”账户中去）

借：固定资产

贷：在建工程

（4）自建固定资产

①购入建造固定资产材料②领用工程材料

借：工程物资借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：工程物资

贷：银行存款

③分配工程人员的工资及支付相关费用自建固定资产完工交付使用

借：在建工程借：固定资产

贷：应付职工薪酬贷：在建工程

银行存款

5）固定资产折旧核算6）固定资产（出售、报废、损毁等）处置

借：制造费用（凡车间使用）①将需要清理的固定资产提交清理

管理费用（凡管理部门或厂部等使用）借：固定资产清理（按固定资产净值）

贷：累计折旧累计折旧（该固定资产历年计提的折旧额）

贷：固定资产

②支付清理过程中的费用收到固定资产残值

借：固定资产清理借：银行存款（库存现金）

贷：银行存款贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

③结转处置固定资产净“损失”结转处置固定资产“收益”

借：营业外支出借：固定资产清理

贷：固定资产清理贷：营业外收入

关于固定资产折旧在实际工作中其提取是按上月的折旧额，加、减上月增加、减少的固定资产应计提折旧额计算：其计算原则：本月增加的固定资产，本月不提折旧；本月减少的固定资产，本月照提折旧。

三、债权债务的核算

（一）应收账款的核算

1．应收账款核算

（1）销售商品（2）结转销售商品成本

借：应收账款（注意：应收中包含的内容）借：主营业务成本

贷：主营业务收入贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）（3）收取货款

银行存款、库存现金（代垫运费）借：银行存款

贷：应收账款

（4）先预收货款，再销售：借：银行存款

贷：预收账款

发出商品时（不管预收多少）借：预收账款

贷：主营业务收入（按品种设置明细账）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（退回多收的款项）

预收不够时借：银行存款预收多了（做相反分录）借：预收账款—××

贷：预收账款—××贷：银行存款

（5）在总价法下企业采用商业折扣，现金折扣条件下的账务处理：

①销售商品时借：应收账款（按商业折扣后总销售收入+增值税税额入账）

贷：主营业务收入（按销售收入总额）

应交税费——应交增值税(销项税额) （增值税税额）

有关在折扣条件下对于增值税的处理分两种情况：一是增值税折扣；二是增值税不能折扣

②增值税可以一起折扣的账务处理

A折扣期内收到款项时；B超过折扣期但还有折扣C超过折扣期无折扣借：银行存款【应收账款总额*（1－现金折扣率）】按应收总额*（1－剩余折扣率）按应收账款全额财务费用（按享受的现金折扣入账）（按享受的现金折扣入账）无财务费用

贷：应收账款（按总销售收入+增值税总额收账）同前同前

③增值税不予以折扣的账务处理：

A折扣期内收到款项时；B超过折扣期但还有折扣C超过折扣期无折扣借：银行存款【应收总额*（1－折扣率）+增值税总额】按应收总额*剩余折扣率+增值税按应收总额财务费用（按享受的现金折扣入账）（按享受的现金折扣入账）无财务费用贷：应收账款（按总销售收入+增值税总额收账）同前同前2．应收款项的减值

（1）计提“应收账款”坏账准备时（2）出现收不回应收账款时

借：资产减值损失借：坏账准备

贷：坏账准备贷：应收账款

（3）已冲销的“坏账”又收回时有2种处理方法：

①法：借：应收账款②法：借：银行存款

贷：坏账准备贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

3．其他应收款核算

备用金的核算（定额备用金和非定额备用金）

定额备用金下（1）核定发放备用金借：其他应收款——备用金××单位

贷：库存现金（银行存款）

（2）平时报销费用借：管理费用（制造费用）

贷：库存现金（补足备用金）

（3）收回备用金借：库存现金

贷：其他应收款——备用金××单位

非定额备用金下借：其他应收款—备用金××（俗称“挂账”等其返回报销时再销账）

贷：库存现金、银行存款（现金支票一定要用“银行存款”科目）

返回报销差旅费：借：管理费用

库存现金（多余现金退回）

贷：其他应收款

库存现金（补足出差，少领的差旅费。）

（二）应付及预收款项

1．应付账款（与前用“银行存款”购入材料同，只是“应付账款”没有付清货款）

2．预收账款核算

（1）先预收（2）按合同发货

借：银行存款借：预收账款（不管发多少金额的货物）

贷：预收账款贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

如发出的货物（包含增值税款）金额与预收的金额相同，则“钱货两清”不需要再作会计分录。否则：（3）①收到补付货款作分录（3）②需要退回多余款项时作分录

借：银行存款借：预收账款

贷：预收账款贷：银行存款

3．其他应付款核算

（1）收取包装物押金（2）收回包装物退回押金

借：银行存款借：其他应付款

贷：其他应付款贷：银行存款

4．工资的账务处理：

（1）计提工资：借：生产成本——基本生产成本（生产产品人员工资，按产品设置明细科目）

——辅助生产成本（辅助生产部门）

制造费用（车间管理人员工资等）

管理费用（厂部或管理部门人员工资等）

销售费用（销售部门人员工资等）

在建工程（厂内工程安装队人员工资）

贷：应付职工薪酬—工资薪金

（2）发放工资：借：应付职工薪酬——工资薪金

贷：银行存款

5．企业发放非货币性福利（难点）

（1）企业决定发放时（按价、税合计计入）（2）实际发放时

借：生产成本借：应付职工薪酬——非货币性福利

制造费用贷：主营业务收入（按销售价格发放的实际数计）

管理费用应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利（3）同时要结转发放福利的产品成本

借：主营业务成本

6．应交税费的核算贷：库存商品

（1）增值税的核算

增值税账户设置

一般纳税企业在应交税费账户下设置：应交增值税和未交增值税两个明细账

在应交增值税明细账户内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税转出”、“转出多交增值税”等6个专栏，并采用多栏式明细账。

“未交增值税”明细账户，核算一般纳税企业月度终了转入的应交而未交增值税或多交的增值税。

小规模纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账，采用三栏式明细账即可。

有关增值税计算及账务处理（本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出－月初结转的尚未抵扣的进项税额－本月进项税额－本月已交本月的增值税额）

①将本月的增值税转到下一期借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

②交纳本月增值税时借：应交税金—应交增值税（已交税金）（缴纳上月税金时，用“未交增值税”）

贷：银行存款

③折扣销售（商业折扣）下的增值税处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算增值税额，反之，则不行）

④以旧换新销售应按新产品的价格作为计算增值税的依据；

⑤一般纳税人采购的账务处理：

借：在途物资（特指运费的93%进采购成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）（金额为税票上所指税款+特指运费的7%）

贷：银行存款（或应付票据、应付账款等）

一般纳税人销售的账务处理：

借：银行存款（或应收票据、应收账款等）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

⑥小规模纳税人采购业务的账务处理：

借：在途物资（采购过程不论是否取得增值税发票，都没有进项税抵扣，税款进采购成本）

贷：银行存款（或应付票据、应付账款）

小规模纳税人销售的账务处理：

借：银行存款（或应收票据、应收账款）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税

（2）营业税核算

①计提营业税②缴纳营业税

借：营业税金及附加借：应交税费—应交营业税

贷：应交税费—应交营业税—应交城市维护建设税

—应交城市维护建设税—应交教育费附加

—应交教育费附加贷：银行存款

7．银行借款核算

（1）短期借款

①借入短期借款②计提借款利息

借：银行存款借：财务费用

贷：短期借款贷：应付利息

（2）长期借款（借款时间超过一年）

①借入款项时③到期还本付息

借：银行存款借：长期借款

贷：长期借款应付利息（计提的利息累加）

②计提借款利息（款项用于生产经营）财务费用（最后一个月的利息）

借：财务费用贷：银行存款

贷：应付利息

（3）非流动负债的核算（即长期负债包括：长期借款、应付债券和长期应付款）

①用于建造固定资产长期借款②使用长期借款③归还长期借款

借：银行存款借：在建工程借：长期借款（本金+利息）

贷：长期借款贷：银行存款贷：银行存款

四、资本的核算

实收资本盈余公积

所有者权益留存收益

资本公积本年利润—利润分配—未分配利润—未分配利润

（一）实收资本的核算

1．资本增加

（1）投入资金作为资本金（3）投入实物资产

借：银行存款借：固定资产

贷：实收资本贷：实收资本

（2）投入资金超过所占股份时（4）投入原材料

借：银行存款（实际收到的资金数）借：原材料

贷：实收资本应交税费—应交增值税（进项税额）

资本公积—资本溢价贷：实收资本

（5）实收资本的减少（作“投入资本”的相反分录）

2．资本公积的核算

（1）收到投资（有超过份额部分）（2）用资本公积转作资本

借：银行存款借：资本公积

贷：实收资本贷：实收资本

资本公积——资本溢价

五、收入、成本和费用的核算

1．收入的核算

（1）实现收入时（2）实现收入后应结转销售成本

借：银行存款（应收账款、应收票据）借：主营业务成本

贷：主营业务收入贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）（4）在已收取货款，确认收入情况

（3）销售退回时（在未确认“收入”时借：主营业务收入

借：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）贷：发出商品贷：银行存款

借：库存商品

2．成本核算贷：主营业务成本

（1）领用材料、发生工资及直接费用（2）不能直接进入生产成本的间接费用

借：生产成本借：制造费用

贷：原材料贷：原材料

应付职工薪酬等其他科目

（3）期末将属间接费用的“制造费用”结转到“生产成本”中去，结转后“制造费用”无余额。

借：制造费用

贷：生产成本—A产品（或其他某产品）

六、财务成果的核算

1．盈余公积的核算

（1）盈余公积的提取（净利润的分配）

借：利润分配——提取法定盈余公积（按净利润总额的10%计提，超过注册资本的50%时可不计提）——提取任意盈余公积（按净利润总额的5%到10%计提，由董事会决定）利润分配——应付利润

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

应付利润（该业务会引起“负债的增加”）

（2）盈余公积的使用

①弥补亏损②转增资本

借：盈余公积——法定盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积——任意盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏贷：实收资本

2．销售费用的核算：凡是与销售本企业产品（商品）而发生的费用均记入本科目，月（年）末结转“本年利润”时贷记本科目，结转后，本科目无余额。

（1）发生销售费用时：（2）期末结转到“本年利润”，结转后无余额

借：销售费用借：本年利润

贷：银行存款等相关科目贷：销售费用

3．财务费用的核算：凡是为企业筹集、使用资金和与银行办理结算等业务时所发生的费用均进入本科目，（1）发生费用时：（2）月（年）末结转“本年利润”时，结转后本科目无余额。

借：财务费用借：本年利润

贷：银行存款等贷：财务费用（收到存款利息时也贷记本科目）

4．管理费用的核算：管理费用是个框，费用找不到归类时就“往里装”。

注意“制造费用”与“管理费用”科目的使用：

凡是出现“车间”字样的就进“制造费用”、凡是出现“企业（厂部）管理部门”的就进“管理费用”。一般的说“制造费用”是车间所发生的费用支出，而“管理费用”是企业管理部门的费用支出，包括：办公费、电信（讯）费、咨询费、绿化费、劳动保险费、诉讼费、审计费、排污费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、待业保险费、印花税等。发生管理费用时：

借：管理费用

贷：银行存款等相关科目

5．让售不需要用的多余材料（不是本企业的产品）

实现销售材料时结转销售材料成本：借：其他业务支出

借：银行存款、应收账款等贷：原材料

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

6．营业外收入和支出的核算：

营业外收入和支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的收入和支出。

营业外收入有：非流动资产处置利得、盘盈利得（库存现金盘盈）、政府补助利得、罚没利得（违规罚款、罚金）、捐赠利得等。发生时：

借：“库存现金、银行存款、原材料、固定资产”等科目

贷：营业外收入

营业外支出有：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非常损失、职工子弟学校和技工学校的教育经费、公益性捐赠、赔偿金、违约金等。发生时：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢、其他应收款、银行存款、库存商品等

7．所得税的账务处理：1）计算提取所得税时：借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

2）期末结转所得税：借：本年利润

贷：所得税费用

3）支付所得税时：借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

8．将本期收入结转“本年利润”：借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润

将本期成本费用结转“本年利润”：借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

销售费用（管理费用、财务费用等）

其他业务成本

营业外支出

9．财产、物资盘盈、盘亏的账务处理分两步：

A．清查结束时应调整账项：

1）流动资产盘盈：借：原材料、库存现金、库存商品等

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2）流动资产盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品（要考虑增值税转出）、库存现金等

3）固定资产盘盈：借：固定资产（按固定资产净值入账）

贷：以前年度损益调整（准则规定用该科目而不用待处理财产损溢）4）固定资产盘亏：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（固定资产净值）

累计折旧

贷：固定资产（原始价值）

B．按批准的意见进行账务处理：（要做平“待处理财产损溢——待处理××资产损溢”科目

盘亏：定额内损耗进“管理费用”；自然灾害、固定资产清理损失等进“营业外支出”；由责任人赔偿的，进“其他应收

款”。

盘盈：是某单位或某个人的款项，进“其他应付款”，无法支付的进“营业外收入”、固定资产盘盈作为前期差错处理进“以前年度损益调整”。

10、未分配利润的核算

1）期末将本年利润结转到利润分配——未分配利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

2）将利润分配中提取的各项公积金结转到利润分配——未分配利润

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付利润（等）

11、营业税金及附加核算：营业税金及附加是指企业在经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育税附加等。该科目借方登记企业经营业务发生的各项税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后应无余额。

企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育税附加时

借：营业税金及附加—营业税

—消费税

—城市维护建设税

—教育税附加

—资源税

贷：应交税费—应交营业税

—应交消费税

—应交城市维护建设税

—应交教育税附加

—应交资源税

会计基本等式资产=负债+所有者权益

资产账户(费用、成本账户)