制造费用的核算(4)
《成本会计》第六章制造费用的核算
《成本会计》第六章制造费用的核算成本会计第六章制造费用的核算制造费用是指企业在生产过程中发生的与产品制造直接相关的各项费用。
在成本会计中，正确核算和控制制造费用是保证成本计算准确性和企业经营决策的重要环节。
本章将介绍制造费用的核算方法和要点。
一、直接材料的核算直接材料是指在产品制造过程中直接参与产品制造并能明确计量的材料，可以按照实际购入价计量，也可以按照标准价格计量。
直接材料的核算方法有两种：实际加权平均法和标准加权平均法。
实际加权平均法是根据实际购入的直接材料数量和价格来计算单位产品材料成本。
例如，某企业购入1000公斤直接材料A，购入价为10元/公斤，购入2000公斤直接材料B，购入价为8元/公斤。
则直接材料的加权平均单价为（1000*10+2000*8）/ (1000+2000) = 8.67元/公斤。
以此单价乘以实际使用的数量即可得到直接材料的成本。
标准加权平均法是根据物料的标准单价和实际使用的数量来计算直接材料的成本。
企业制定了相应的标准单价，以此单价乘以实际使用的数量即可得到直接材料的成本。
二、直接人工的核算直接人工是指在产品制造过程中直接参与产品制造的人工成本。
直接人工的核算方法与直接材料类似，也可以按照实际工资计量或者按照标准工资计量。
实际加权平均法是根据实际支付的工资和实际工作小时数来计算单位产品的人工成本。
例如，某企业实际支付的直接人工工资总额为10000元，实际工作小时数为2000小时，则直接人工的加权平均单价为10000 / 2000 = 5元/小时。
以此单价乘以实际工作小时数即可得到直接人工的成本。
标准加权平均法是根据制定的标准工资和实际工作小时数来计算直接人工的成本。
企业制定了相应的标准工资，以此标准工资乘以实际工作小时数即可得到直接人工的成本。
三、制造费用的分配除了直接材料和直接人工之外，制造费用还包括制造间接人工和制造间接费用。
制造间接人工是指在产品制造过程中间接参与产品制造的人工成本，如工装工人的工资。
制造费用的核算
确定制造费用的分配标准，应使其具有以下特性：（1）共有性，即各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料；（2）比例性，即分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有较密切的依存关系；（3）易得性，即各受益对象所耗用分配标准的资料较为容易地取得；（4）可计量性，即各受益对象所耗用标准的数量可以客观地进行计量；（5）稳定性，即使用的分配标准相对稳定，不宜经常变动，便于各期间的成本比较分配。
制造费用的分配标准一般有：（1）直接人工工时，各受益对象所耗的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；（2）直接人工成本，各受益对象所发生的直接人工成本数；（3）机器工时，各受益对象所消耗的机器工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；（4）直接材料成本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量；（5）直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；（6）标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。
企业根据各生产单位制造费用的特性和生产特点选定分配标准后，就可进入具体的分配过程。
为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的问题，企业可采用计划分配率的方法配制造费用。
由于采用计划分配计，所分配的制造费用与实际发生的数额之间总会存在一定的差额，对此月末不加以调整而是逐月累计，到年终时一次调整计入12月份的产品生产成本中。
调整的方法一是按各产品全年已承担的制造费用总额的比例进行调整，二是将差额并入12月份制造费用实际发生额中，然后改用实际分配率进行分配。
如果企业产品生产周期较长，产品生产批次较多，每月完工产品的批次只占全部产品批次的一部分，那么每月进行制造费用分配，其计算与记账的工作量较大，为简化核算，可采用累计分配率的方法分配制造费用。
这一方法是将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工月份一次进行分配计入其生产成本，而对当月未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在制造费用一起分配计入其生产成本。
制造费用的核算
第七章制造费用的核算第一节制造费用核算概述一、制造费用核算的范围企业制造费用的范围广、内容多、情况比较复杂，通常包括三类：●直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用●间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用（内容较多）●为组织和管理产品生产而发生的费用二、制造费用核算的账户设置为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制造费用”账户进行核算。
借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用。
分配后，一般无余额。
为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。
第二节制造费用归集的核算一、折旧费用的核算对计提的固定资产折旧费用，通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行分配，计入有关的成本费用账户。
例7-1 P83。
二、修理费用的核算由于修理范围不同，修理费分为大修理费用和日常修理费用两类。
日常修理费用，如同其他费用一样，在发生时列为当期的制造费用。
大修理费用，采用待摊或预提的方法处理。
三、其他费用的核算根据其他费用的发生地点、费用性质及费用受益对象的不同，应分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等账户。
由于费用的发生有直接支付、转账核销、预提待付、已付待摊等不同方式，在核算上也不一致。
(其他费用的具体核算见财务会计) 。
例7-2 P86。
四、生产损失的核算主要是指废品损失和停工损失。
（一）废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或需要加工修理后才能正常使用的产品●包括在生产过程中发现的不合格的在产品，入库时发现的不合格的半成品或完工产品。
●不包括可以降价销售的次品或等外品，合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品，以及在产品销售时发现的废品。
废品按照是否可以修复分为可修复废品与不可修复废品两类。
●可修复废品是指经过加工修理后可以按原定用途进行使用，而且在经济上是合算的废品；●不可修复的废品是指在技术上无法修复，或修复成本过大，在经济上不合算而放弃修复的废品。
制造费用核算
制造费用核算制造费用核算是企业管理中的一个重要环节，它涉及到企业的成本控制和决策。
准确、科学地核算制造费用，对企业的发展和竞争力提升有着重要的作用。
本文将从制造费用核算的定义、方法和应用等方面进行探讨。
一、制造费用核算的定义制造费用核算是指对企业在生产过程中发生的与产品制造相关的成本进行计量、分配和核算的过程。
这些成本主要包括原材料成本、人工成本和制造费用三大类。
制造费用核算的目的是通过对制造过程中各项费用的准确记录和计算，为企业提供合理决策和控制依据。
二、制造费用核算的方法1. 直接成本法直接成本法是指将直接与产品相关的成本直接分配到产品上，不经过任何分摊。
这种方法适用于直接材料和直接人工这两个制造费用项目，它们能够直接与产品形成明确的成本关系。
2. 间接成本法间接成本法是指将间接与产品相关的成本通过某种合理的方法分配到产品上。
常用的方法有直接人工小时法、直接人工成本百分比法和制造费用分摊法等。
通过这些方法可以将间接成本分配到产品上，使得制造费用的分摊更加合理和准确。
三、制造费用核算的应用1. 决策依据准确核算制造费用对企业的决策具有重要的指导意义。
通过制造费用核算，企业可以了解到各个产品的制造成本，从而对产品定价、产品结构优化等决策提供依据。
同时，制造费用核算还可以为企业的产能规划、产品投入和产品绩效评估等决策提供重要参考。
2. 成本控制制造费用核算是企业进行成本控制的基础。
通过对制造费用的准确核算和分析，企业可以及时了解到自身的成本状况，从而采取相应的控制措施。
通过对制造费用的控制，企业可以提高生产效益，降低成本，提高企业的竞争力。
3. 业绩评价制造费用核算还可以为企业的绩效评价提供重要参考。
通过对制造费用的核算和分析，企业可以了解到自身的绩效状况，判断企业的盈利能力和运营能力。
同时，制造费用核算还可以为企业的绩效考核和激励机制提供依据，促进企业的长期发展。
四、制造费用核算存在的问题及解决方法1. 分配方法的选择在制造费用核算过程中，如何选择合适的分配方法是一个关键问题。
第六章 制造费用的核算
请思考： 1－11月份制造费用可能有余额，应如何 处理？ →列示在该月末资产负债表的“待摊费用” 或“预提费用”项目中。 12月份进行差额分配后，无余额。
5.小结 （1）特点 ①能够将劳动生产率与产品负担的费用水 平相联系的： ②适用于机械化程度较高的车间 ③适用于季节性生题
1、某工业企业第二基本生产车间，全年制造费用 计划为97600元；全年各种产品的计划产量为： 丙产品1200件，丁产品1000件；单件产品的工时 定额为：丙产品6小时，丁产品5小时。10月份实 际产量为：丙产品150件，丁产品100件；该月实 际制造费用为10900元；“制造费用”科目月初 余额为200元。 要求：（1）计算制造费用年度计划分配率； （2）计算该月应分配转出的制造费用； （3）编制分配制造费用的会计分录。 （2007年1月真题）
3、某企业某月份生产甲产品实际产量为200件， 乙产品100件，甲产品全年计划产量为1800件， 乙产品为1200件。甲产品的工时定额为5小时， 乙产品的工时定额为4小时，该月份该车间发生的 制造费用为4480元。该企业全年计划制造费用为 62100元。 要求：（1）按定额工时比例分配该月份的制造 费用。 （2）按预定分配率法分配该月的制造费用。 （2004年10月真题）
（二）如果被一种以上的产品共同耗用 →间接费用→分配计入“基本生产成本” 1.生产工人工时比例法P142 2.生产工人工资比例法P142 3.机器工时比例法P143
举例 企业一车间生产A、B产品共同耗用的生产 工人工时合计为1000小时，（耗用工时的） 产量分别为200件和300个，A、B产品耗 用工时的总额分别为600小时和400小时。 本车间本月份发生的制造费用总额为3000 元。 要求：（1）分配制造费用； （2）编制与分配有关分录。
制造费用核算
1、制造费用合计15850 15850 分配率= —————————— =0.634 5000+10000+10000 甲=5000*0.634=3170 乙=10000*0.634=6340 丙=10000*0.634=6340 借：基本生产成本——甲（制造费用）3170 ——乙 （制造费用） 6340 ——丙 （制造费用） 6340 贷：制造费用15850
例题
1、基本生产车间管理人员工资12000，福利费1680 借：制造费用——基本生产车间13680 贷：应付工资12000 应付福利费 1680 2、基本生产车间计提折旧费32600，预提修理费11200 借：制造费用——基本生产车间43800 贷：累计折旧 32600 预提费用 11200 3、签发转帐支票购买办公用品2420 借：制造费用——基本生产车间2420 贷：银行存款 2420
4、计提固定资产折旧6430。其中基本车间2740， 辅助车间1530，管理部门2160 借：制造费用——基本生产车间 2740 ——辅助生产车间1530 管理费用 2160 贷：累计折旧6430 5、用银行存款支付其他费用5900。其中基本车间 2600，辅助车间1400，管理部门2160 借：制造费用——基本生产车间 2600 ——辅助生产车间1400 管理费用 2160 贷：银行存款5900
4、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用 水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。 根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表”编制分 录 借：制造费用——基本生产车间11890 贷：银行存款 9200 辅助生产成本 2690 5、车间本月耗用辅助生产材料35700 借：制造费用——基本生产车间35700 贷：原材料 35700 6、车间应摊销低值易耗品960 借：制造费用——基本生产车间960 贷：待摊费用 960
制造费用的核算
任务
制造费用的核算
3 （二）制造费用的分配方法
制造费用分配率＝15 000÷（800＋700）＝10 甲产品应分配制造费用＝800×10＝8 000（元） 乙产品应分配制造费用＝700×10＝7 000（元）
任务
制造费用的核算
1 （二）制造费用的分配方法
— 1—0 —10 —
三、制造费用的分配 生产工人工时比例法
按生产工人工时比例法编制制造费用分配表，如表4-10所示。
制造费用
2 000
贷：应付职工薪酬
12 000
任务
制造费用的核算
（3）计提折旧费：
借：制造费用
4 000
贷：累计折旧
4 000
（4）支付水电费：
借：制造费用
2 000
贷：银行存款
2 000
（5）支付其他费用：
借：制造费用
5 000
贷：银行存款
5 000
— 5——5 —
二、制造费用的归集
任务
制造费用的核算
8 000 7 000
15 000
任务
制造费用的核算
2 （二）制造费用的分配方法
— 1—1 —11 —
三、制造费用的分配 机器工时比例法
机器工时比例法，是按照各产品生产机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。 计算公式为：
在机械化程度高的车间使用机器工时比例法分配制造费用比较合理。采用这种方法时， 必须做好各种产品机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。
表4-10 制造费用分配表（生产工时比例法）
车间名称：一车间
2019年10月
单位：元
项目 甲产品 乙产品 合计
生产工时（工时） 800 700
制造费用的核算方法
制造费用的核算方法
1. 哎呀呀，制造费用的核算方法之一就是直接计入啊！就好比你做蛋糕，买的面粉直接算到蛋糕成本里去，这多直接呀！像那些直接用于生产的材料费用，不就应该爽快地直接计入制造费用嘛！
2. 还有呀，间接计入也很重要呐！比如说生产车间的水电费，总不能直接说这是哪一个产品用掉的吧，那就得按一定方法间接分摊呀。
这就像家里的水电费要一家人分摊一样，得合理分配不是吗？
3. 工时比例法也得知道哦！假如工人 A 和工人 B 一起干活，A 干了 5 小时，B 干了 3 小时，那分配制造费用的时候就得按工时比例来呀。
这不就好像分蛋糕，干得多的就多分点嘛！
4. 机器工时比例法也不能小瞧呀！不同机器工作时间不同，产生的费用就得按它们工作的时间来分摊，这就跟汽车跑的里程越多油耗越高一个道理，能理解吧？
5. 定额比例法也挺有意思的哟！有了定额标准，就按这个标准去算制造费用，多明确呀！就好像考试有了及格线，知道自己在啥水平，清晰得很呐！
6. 产量比例法可得好好讲讲呢！产品产量多的，就多摊点制造费用嘛。
这不难理解吧，就好比搬砖，搬得多的人自然累一些，要多给点报酬啦！
7. 最后还有个年度计划分配率法，提前计划好分配率，然后按这个来，多简单呀！就如同计划好每天花多少钱一样，心里有底呀！
总之，这些制造费用的核算方法都很重要，各有各的用处，大家一定要搞清楚呀！。
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教学目的和要求:了解制造费用的性质和内容，掌握其核算和分配 方法。 重点：制造费用归集和分配的各种方法。 难点：制造费用分配的方法。
本章内容
第一节 制造费用的归集 第二节 制造费用的分配
06.12.2020
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第一节 制造费用的归集
一. 关于制造费用内容
制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务） 而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的 各项生产费用。
适用范围：各产品耗用同一种原材料，加工过程简 单，制造费用中对原材料进行处理的耗费所占比重 较大的车间。
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直接成本比例法 定义：以产品成本中直接材料、直接人工的成本为
标准分配制造费用的一种方法。
适用范围：各种产品生产机械化程度大致相同。
产品产量比例法
定义：以产品的实际产量（或标准产量）为标准分 配制造费用的一种方法。
计算公式： 制造费用分配率 ＝制造费用总额/车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用 ＝该种产品生产工时×制造费用分配率
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如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按 定额工时的比例分配。
制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品实用（定 额）工时总额
某种产品应分配的制造费用＝该种产品实用（定额） 工时×制造费用分配率
某月某产品制造费用＝该月该种产品实际产量的定额 工时数×年度计划分配率
明细账户
A车间 B车间 供气车间 供水车间
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例：本月发生各种间接费用如下 (生产甲、乙产品)
车间消耗材料 1700元。 车间固定资产折旧费 1600 元。
预提修理费 500 元。
辅助生产成本 (运输费) 转入1200 元。
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制造费用－基本生产
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• 特点：生产工时比例法是较为常用的一种 分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担 费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必 须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基 础工作，以保证生产工时的正确、可靠。
• 要求：各种产品工艺过程的机械化程度相 差不多的情况
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➢辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核 算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费 用。
➢辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算，
则“制造费用”账户下设“基本生产”、“辅助生产”
两个二级账户，其明细账分别按车间设置。
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一级账户 制造费用
二级账户 基本生产 辅助生产
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二、 制造费用的分配方法
（一）实际分配率法 ➢ 生产工时比例法 ➢ 生产工人工资比例法 ➢ 机器工时比例法 ➢ 原材料成本比例法 ➢ 直接成本比例法 ➢ 产品产量比例法 （二）年度计划分配率法
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生产工时比例法
定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配 制造费用的一种方法。
可将实际产量按系数折合成标准产量进行分配，但
要考虑系数的选择
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按年度计划分配率分配法
定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配 率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用 的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差 额时，应及时调整计划分配率。
计算公式：年度计划分配率＝年度制造费用计划总 额/年度各种产品计划产量的定额工时总额
生产成本。
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一、 制造费用分配的一般程序
第一、将辅助生产车间的制造费用直接转入 或分配转入相应的辅助生产成本明细账。
第二、按照费用用途分配辅助生产费用，分 别计入基本车间制造费用、管理费用和产品销售 费用等。
第三、将基本生车间的制造费用分配转入或 直接转入基本生产成本明细账，归集基本生产成 本。
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二. 关于制造费用的项目
制造费用的内容虽然很复杂，为了简化制造 费用的核算，制造费用的项目并不按直接生产费 用、间接生产费用和管理性质的费用分别设立， 而是将相同性质或经济内容的费用合并设立费用 项目。
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制造费用核算的账户
“制造费用”账户一般按生产车间设置明细账， 账内按费用项目设专栏进行明细核算。
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生产工人工资比例法
定义：又称生产பைடு நூலகம்资比例法，是以各种产品的生 产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。
计算公式：
制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工 人工资总额
某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人 工资×制造费用分配率
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由于工资费用分配表中有现成的生产工人 工资的资料，所以按生产工人工资比例分配制 造费用核算工作很简便，适用于各种产品生产 机械化的程度大致相同和生产工人的技术等级 大致相同的情况。
1700 1600 500 1200 借方发生额 5000元
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第二节 制造费用的分配
基本生产车间的制造费用是产品生产成本
的组成部分，在只生产一种产品的车间，制造
费用可以直接计入该种产品生产成本；在生产
多种产品的车间中，制造费用则应该采用既合
理又较简便的分配方法，分配计入各种产品的
制造费用大部分是间接生产费用，但也包括一部分 没有专设成本项目的直接生产费用，还包括一部分生产 单位用于组织和管理生产的费用。
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具体内容：
➢ 间接用于产品生产的费用： ➢ 直接用于产品生产的费用：直接用于产品生产，
但不专设成本项目。 ➢ 生产单位组织管理生产而发生的费用
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机器工时比例法
定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的 比例分配制造费用的一种方法。
适用范围：适用于机械化程度较高的车间。
要求：须具备各种产品所用机器工时的原始记 录
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原材料成本比例法
定义：以各种产品所耗用的原材料成本为标准分配 制造费用的一种方法。