《企业会计准则第4号——固定资产》解读(二)

《企业会计准则第4号——固定资产》解读（二）【案例2】

乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。

账务处理为：

（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值＝250 000×（P/F，10%，40）＝250 000×0.0221＝5 525（万元）

固定资产的成本＝2 500 000＋5 525＝2 505 525（万元）

借：固定资

产

25 055 250 000

贷：在建工

程

25 000 000 000

预计负

债

55 250 000

以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

第三节固定资产的后续计量

一、固定资产折旧概述

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

影响固定资产折旧的因素：

1.固定资产原价

2.预计净残值

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

3.固定资产减值准备

4.固定资产的使用寿命

企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：

（1）预计生产能力或实物产量；

（2）预计有形损耗和无形损耗；

（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

二、固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1．年限平均法

年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限

＝原价×年折旧率

【案例3】

甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

甲公司厂房年折旧率＝（1－2%）÷20＝4.9%

甲公司厂房年折旧额＝5 000 000×4.9%＝245 000（元）

2．工作量法

单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【案例4】

甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个。假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

甲公司该设备单个产品折旧额＝800 000×（1－5%）÷4 000 000＝0.19（元/个）

甲公司该设备本月折旧额＝40 000×0.19＝7 600（元）

3．双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产净值×（2÷预计使用年限）

最后两年改为年限平均法

【案例5】

甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

年折旧率＝2/5×100%＝40%

第一年应提的折旧额＝120×40%＝48（万元）

第二年应提的折旧额＝（120－48）×40%＝28.8（万元）

第三年应提的折旧额＝（120－48－28.8）×40%＝17.28（万元）

从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：

第四、五年应提的折旧额＝（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2＝10.56（万元）

4．年数总和法

年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

固定资产计提折旧时应注意：

（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

（5）固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

【提示】

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

（1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

（2）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

（3）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。