销售与收款循环审计
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销售与收款循环审计
顾客订货单、销售单、 发运凭证（提货单）、 销售发票、贷项通知单、
转帐、收款凭证
应收帐款帐、主营业务收 入、折扣与折让、现金、银
行存款明细帐
商品价目表、顾客付款后的回 执、坏帐审批表、顾客月末对 帐单
12
主
要 业
主要业务活动
务 活
接受顾客订单
动
与 批准赊销信用
相
应 的
供货
凭
证 和
装运货物
会
计 记
向顾客开具账单
20
所有销售交易 均已登记入账 （完整性）
发运凭证均经 事先编号并已 经登记入账。 销售发票均经 事先编号，并 已登记入账。
检查发运凭证 连续标号的完 整性。 检查销售发票 连续编号的完 整性。
将发运凭证与 相关的销售发 票和主营业务 收入明细账中 的分录进行核 对。
登记入账的销 售数量确系已 发货的数量， 已正确开具账 单并登记入账 （计价和分摊）
5
实质性测试的两种审计模式
循环审计 按照业务循环了解、检查和
评价被审计单位内部控制建立及其执行情 况，从而对其会计报表的合法性、公允性 进行审计的一种方法
分项审计 按会计报表项目组织实施审计的
一种方法
思考：业务循环审计与分项审计各有何
特点
19.10.2024
6
两种审计模式的比较
审分 计项
操作方便
销售价格、付 款条件、运费 和销售折扣的 确定已经适当 的授权批准。 由独立的人员 对销售发票的 编制作内部核 查。
检查销售发票 是否经适当的 授权批准。 检查有关程序 的内部核查标 记。
复算销售发票 上的数据。 追查主营业务 收入明细账中 的分录至销售 发票。 追查销售发票 上的详细信息 至发运凭证、 经批准的商品 价目表和客户 订购单。
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
审计销售与收款循环审计
运用分析性程序进行比较分析
将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。
计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；
对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成 本的重点审计领域，并简要说明理由。
04
主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？
（二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围 内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和 信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 （三）会计记录控制 （四）定期寄送对账单控制 （五）内部核查程序
①要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记入账 ②内部核查
①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
4.计价与分摊 ①销售退回、折扣处理不符合规定 ②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定
① 赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准 ②内部复核销售发票 ③ 内部核对
2.批准赊销信用
在销售单上签署意见
3.按销售单供货
经批准的销售单
4.装运货物
装运凭证
5.开账单给顾客
销售发票、商品价目表、汇款通知书
6.记录销售
转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账
7.收款
银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账
8.办理和记录销货退回、折扣和折让
贷项通知单、折扣与折让明细账
将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。
计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；
对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成 本的重点审计领域，并简要说明理由。
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主营业务收入审计可以采取哪些分析性程序？
（二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围 内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和 信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 （三）会计记录控制 （四）定期寄送对账单控制 （五）内部核查程序
①要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记入账 ②内部核查
①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记
4.计价与分摊 ①销售退回、折扣处理不符合规定 ②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定
① 赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准 ②内部复核销售发票 ③ 内部核对
2.批准赊销信用
在销售单上签署意见
3.按销售单供货
经批准的销售单
4.装运货物
装运凭证
5.开账单给顾客
销售发票、商品价目表、汇款通知书
6.记录销售
转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账
7.收款
银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账
8.办理和记录销货退回、折扣和折让
贷项通知单、折扣与折让明细账
审计学销售与收款循环审计32页PPT
分项审计与业务循环审计
购货与
付款循环
生产
循环
货币资金
销售与
收款循环
筹资与投资循环
8.2 销售与收款循环概述
1
主要凭证和会计记录
2
涉及的主要业务活动
8.2.1 主要凭证和会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会 计记录有以下几种: ❖ (1)顾客订货单 ❖ (2)销售单 ❖ (3)发运凭证 ❖ (4)销售发票 ❖ (5)商品价目表 ❖ (6)贷项通知单 ❖ (7)应收账款明细账 ❖ (8)营业收入明细账
❖ 实务篇
▲▲▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计
第八章 销售与收款循环审计
1
分项审计与业务循环审计
2
销售与收款循环概述
3 销售与收款循环的控制测试
4
营业收入审计
应收账款与坏账准备审计
5
6
其他相关账户审计
有关。
14
（五）向客户开具账单（发票）环节的控制程序
❖ 1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否 存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
❖ 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
❖ 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；
❖ 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比 较。
❖ (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
8.5应收账款与坏账准备审计
1
应收账款的审计目标
2
应收账款的实质性测试程序
3
坏账准备的实质性测试
8.5.1 应收账款的审计目标
单元八销售与收款循环审计
单元八：销售与收款循环审计1. 简介在商业运作中，销售与收款循环是一个非常关键的环节。
销售与收款循环审计是一种对企业销售与收款循环活动进行全面检查和评估的过程。
通过审计销售与收款循环，可以确保企业的销售流程合规、风险可控，并且旨在减少错误和欺诈的发生。
2. 目标与目的销售与收款循环审计的目标是确保企业的销售与收款活动符合相关法规和内部控制要求，以及提供有效的风险管理和内部控制建议。
其目的包括：•评估销售与收款循环的风险和效率；•保证销售与收款循环的准确性和完整性；•优化销售与收款循环的内部控制；•防止和发现销售与收款循环中的欺诈行为。
3. 审计程序3.1 收集必要的信息在进行销售与收款循环审计之前，审计人员需要收集组织的相关信息，包括销售政策、收款政策、销售和收款流程图、销售合同等。
此外，还需要收集销售与收款相关的内部控制文件和记录。
3.2 评估内部控制审计人员需要评估组织销售与收款循环的内部控制系统，包括销售订单的授权、销售发货的控制、收款凭证的审核等。
评估的目的是确定内部控制的有效性，并提出改良建议。
3.3 进行样本测试审计人员需要选择一定数量的销售和收款交易进行抽样测试。
样本测试的目的是验证销售与收款循环的准确性和完整性，例如检查销售订单和发货单的一致性，比对销售和收款记录是否匹配等。
3.4 检查销售合同和收款凭证审计人员需要检查销售合同和收款凭证的合规性，包括销售合同的签署、收款凭证的真实性等。
此外，还需要对销售合同和收款凭证进行流程跟踪，以确认销售与收款的真实性和合规性。
3.5 风险评估和建议基于对销售与收款循环的审计结果，审计人员需要对存在的风险进行评估，并提出改良建议。
改良建议可以包括加强内部控制、优化销售与收款流程、提高员工培训等。
4. 重点审计事项在对销售与收款循环进行审计时，有一些关键的审计事项需要重点关注：•销售订单和发货单的一致性和合规性；•收款凭证的真实性和完整性；•销售合同的合规性和有效性；•销售和收款记录的匹配性。
审计学第八章销售与收款循环审计
控制测试
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行 有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考 虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能 够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在 实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如 何处理和记录销售与收款业务 ，以及相关信息如何在企业内 部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与 收款业务得到有效控制而采取 的措施，如授权审批、职责分 离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全 过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序， 确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不 能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报， 则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合 企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已 识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通 过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将 本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和 价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与 上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定 可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 ；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计 证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注 册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行 有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考 虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能 够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在 实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如 何处理和记录销售与收款业务 ，以及相关信息如何在企业内 部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与 收款业务得到有效控制而采取 的措施，如授权审批、职责分 离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全 过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序， 确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不 能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报， 则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合 企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已 识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通 过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将 本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和 价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与 上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定 可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 ；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计 证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注 册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
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主要内容
第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试
第三节 营业务收入审计 第四节 应收账款审计 第五节 坏账准备审计
审计业务循环的划分
主要业务循环
货币资金
销售与收款循环
筹资与投资循环
采购与付款循环
生产与存货循环
销售与收款循环的特点
交易的真实性
实物流 单据流 资金流
销售与收款循环的特点
（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续 编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会 计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账 款明细账。
（4）由负责登记应收账款明细账的人员在每月末定期给顾客寄送对账单， 并对顾客提出的异议进行专门追查。 请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出ห้องสมุดไป่ตู้并说明理 由及提出改进建议
（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或 赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接 送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开 具账单部门，第三联由销售部留存。
（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与 销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其 中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
（即“发生”认定问题） D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性
”认定问题）
单项选择题
3、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计 师不应检查被审计单位的（）方面的工作内容。
A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书 B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告 C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离 D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
第（1）存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层 的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调 查。
建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被 送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。 信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信 用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业 务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销 售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
第（2）不存在缺陷。 第（3）存在缺陷：理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当
是两个人。 第（4）存在缺陷：理由：登记应收账款明细账的人员不能寄发对账单。 建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。
单项选择题
1、销售与收款循环业务的起点是（ ）。
A.顾客提出订货要求
B.向顾客提供商品或劳务
一、主要凭证和会计记录： 五账、四单、三证、二表、一书、一票。
销售发票
一票
一书
汇款通知书
Tet
应收账款明细账
主营业务收入明细账
折扣与折让明细
五账
单据
二表
商品价目表 坏账审批表
现金日记账 银行存款日记账
四单
顾客订货单 销售单
贷项通知单
三证
发运凭证 转账凭证 收款凭证
顾客月末对账单
二、涉及的主要业务活动
多选题
2、为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位 设置的关键内部控制有（）。
A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账 B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准 C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登
记入账的 D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准
多选题
4、下列说法中正确的有（）。 A.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人
学习要求
一、教学目标 在本章的学习中，要求掌握有关销售与收款循环的 内容以及所涉及的账户；掌握本循环的重大错报风 险领域；掌握销售与收款循环的重要内部控制测试； 熟悉主营业务收入、应收账款的实质性程序，掌握 主营业务收入的确认、截止；应收账款的函证。 二、教学重点与难点 重点：主营业务收入审计；应收账款审计 难点：主营业务收入的截止测试；应收账款函证
C.商品或劳务转化为应收账款 D.收入货币资金
单项选择题
2、开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能 所针对的主要问题不包括（）。
A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 B.是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题） C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易
销售部门
起点
信用部门
仓储部门
出纳
会计部门
仓储部门
销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录表
第二节 销售与收款循环的内部控制及测试
一、销售业务的内部控制及控制测试
一、销售业务的内部控制及控制测试
一、收款业务的内部控制及控制测试
一、收款业务的内部控制及控制测试
【例1】注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下 列情况：
多选题
3、甲注册会计师正在评价民营企业X公司销售与收款循环业务相关内部 控制设计的合理性，并特别关注和销售与收款循环业务的完整性认定 相关的内部控制是否健全。以下各项内部控制中，有助于X公司管理 层实现内部控制“完整性”目标的是（ ）。
A.检查发运部门留存的所有发货凭单后是否均附有相应的销售发票 B.检查开具的销售发票是否均附有顾客订单、销售单及发货凭单 C.检查每笔赊销业务，确认是否将销售发票与汇款通知单一并交给顾客 D.检查每笔赊销业务，确认每张销售单是否均经信用管理部门批准
多选题
1、下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正 确的有（）。
A.一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留 B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应
收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应 收账款的减少 C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再 寄回销售单位的凭证 D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对 账目的凭证