金亚科技财务舞弊的案例研究
我国上市公司管理层舞弊的成因及对策——以金亚科技为例
经济管理我国上市公司管理层舞弊的成因及对策——以金亚科技为例黄 璐 广西大学摘要：近几年来，境内上市公司管理层舞弊的丑闻被频繁揭露。
通过仔细的观察分析不难发现，大多数上市公司舞弊的背后都有高级管理层的身影。
而其手段具有高度的隐蔽性和欺骗性，因而短时间内难以被监管者发现，长此以往均给资本市场带来了深重损失。
因此，找出治理管理层舞弊的对策便显得至关重要。
关键词：舞弊理论；舞弊手段；舞弊动因；治理措施中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)006-0029-02一、上市公司管理层舞弊的动因分析（一）管理层舞弊动因的基本理论１．舞弊三角理论舞弊三角理论认为，舞弊行为的核心要素是机会、压力、借口。
具体而言：压力是最直接的驱动因素。
在诸多压力下，为了保证企业的平稳运行，管理层可能会人为更改会计信息以达到自身目的。
其次，管理层舞弊还需要机会。
就我国具体情况来看，机会这一因素不成问题：会计制度的制定具有滞后性，也是舞弊的绝佳机会。
最后，管理层舞弊的因素还包括借口。
一般管理层在舞弊前还必须寻找一个借口，证实其舞弊行为的合理性。
２．ＧＯＮＥ理论GONE理论认为管理舞弊的出现需要贪婪、机会、需要、暴露四个因素同时存在。
四个要素均为核心要素，不可缺少。
一个企业组织的建立是为了盈利的目的，而一个管理者在其中就职也是为了盈利的目的，当他们的盈利路途受阻时，他们需要采取违规手段。
而我国目前的国内市场很多方面不够完善，恰好为其舞弊提供了机会。
并且由于监管部门的执法惩处力度不足，舞弊暴露的可能性较小，即便行为被揭露，惩罚措施也不严，起不到震慑作用。
３．冰山理论冰山理论认为企业内部管理方面的问题，如：公司的股权结构、治理结构、内部控制和内部审计，是最容易识别的，属于海平面以上的冰山，但它们或许不是舞弊行为发生的根本原因。
相反，海平面以下的冰山是指员工主观态度方面的问题，如，个人的道德水平，对私利的追逐等更加容易被个人掩藏。
金亚科技财务舞弊的案例研究
金亚科技财务舞弊的案例研究金亚科技财务舞弊的案例研究近年来随着我国市场经济的发展和证券市场的日益完善,上市公司数量不断攀升已经突破3000家,上市公司都想通过首次公开发行进入资本市场融资为企业补充资金。
但是上市公司数量提升的同时,质量并没有相应的提高。
近几年资本市场上市公司财务舞弊事件越来越多,直接损害广大老百姓的切身利益。
企业自身经营的效果和质量关系着一大堆利益相关者的权益,特别是上市公司因为其直接在股市中融资,所以它的财务信息的真实性和可靠性就显得特别重要。
由于之前上市公司财务舞弊事件的曝光给广大投资者造成了巨大的损失,财务舞弊行为的危害性不言而喻,不仅会损害投资者和债权人,还会阻碍资本市场的健康发展。
因为通过研究资本市场典型的财务舞弊案例,可以更加清晰的剖析财务舞弊的原因和目的,由此有针对性地提出防范措施和治理建议,对资本市场的健康发展具有重要意义。
四川金亚科技公司通过财务舞弊欺诈上市的案例就是一个具有典型性的案例。
金亚科技公司在2009年10月通过首次公开发行成功登陆我国创业板市场,股票代码为300028,成为了当时最新上市的通信类上市公司,取得了很多不俗的业绩。
然而,最后面被调查得知,这些所谓的不俗的业绩都是通过财务舞弊和欺诈上市而虚构的假象。
在上市之前以及之后的几年时间里,金亚科技公司虚构工程的预付款,以及虚增收入和净利润,并且随意篡改财务报告的数据,从而给投资者呈现出了一个看似让人满意的虚假的财务报表。
通过分析得知,我们能够结合财务舞弊的三角理论、GONE理论以及风险因子理论来分析金亚科技财务舞弊的动机、机会、借口这些因素,从而从企业内部管理和社会的外部监督两个不同的方面探究四川金亚科技财务舞弊的动因,希望尽量的通俗易懂和详细。
分析金亚科技欺诈上市的动机原因这个角度,主要是建立在财务舞弊三角理论、财务舞弊风险因子理论这些理论学说的基础上面。
后半部分所提出的防范上市企业财务造假的对策和建议,都是和前半部分所分析的金亚科技欺诈上市的动因和原因进行相对应的分析提出。
金亚科技有限公司财务舞弊案例分析
目录1 前言 (1)1.1研究目的及意义 (1)1.1.1研究目的 (1)1.1.2研究意义 (1)1.2国内外研究现状 (1)1.2.1国内研究现状 (1)1.2.2国外研究现状 (2)1.3研究内容 (2)2 相关概念及理论依据 (4)2.1相关概念 (4)2.1.1财务舞弊 (4)2.1.2会计信息失真 (4)2.1.3审计的独立性 (4)2.2相关理论 (4)2.2.1 GONE理论和风险因子理论 (4)2.2.2舞弊三角理论 (5)2.2.3信息不对称理论 (5)3 金亚科技的基本情况与财务舞弊的手段 (6)3.1金亚科技情况介绍 (6)3.2金亚科技财务舞弊手段分析 (6)3.2.1虚构报表 (6)3.2.2虚构收入和净利润 (9)3.2.3虚构应收账款和在建工程 (10)3.2.4虚构预付工程款 (12)3.2.5虚增存货 (14)4 金亚科技财务舞弊原因分析 (16)4.1内部原因 (16)4.1.1公司着急上市 (16)4.1.2相关利益者的需求 (16)4.1.3 未遵循内部控制制度 (16)4.2外部原因 (17)4.2.1 注册会计师审计未按准则工作 (17)4.2.2 监管部门监管不到位 (17)5 防范公司财务舞弊的对策和建议 (18)5.1完善内部相关制度 (18)5.1.1 完善内部结构，发挥真正作用 (18)5.1.2 完善内部控制活动 (18)5.1.3 落实内部的监督职能 (18)5.2加强外部的监管 (19)5.2.1加强注册会计师审计独立性 (19)5.2.2完善相应的法律法规 (19)6 结论 (20)参考文献 (21)摘要近年来随着我国市场经济的发展和证券市场的日益完善，上市公司数量不断攀升，但近几年上市公司财务舞弊事件越来越多，损害了广大老百姓的切身利益。
通过研究金亚科技财务舞弊的案例，可以清楚的分析财务舞弊的原因和目的，并有针对性地提出防范措施和治理建议，研究结果对资本市场的健康发展具有重要的意义。
基于内部控制五要素的金亚科技财务舞弊研究
基于内部控制五要素的金亚科技财务舞弊研究作者：李阳春来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第5期一、金亚科技财务舞弊事件2015年2月13日，停牌中的金亚科技宣布重大资产重组预案，拟以预估值22.5亿元收购天象互动100%股权。
而成立于2014年的成都天象互动科技公司注册资金仅为1000万元，截至2014年年底的净资产为11亿元。
2015年6月4日及5日，金亚科技及实际控制人周旭辉分别收到中国证监会《调查通知书》，因涉嫌违反证券法律法规，公司及周旭辉被立案调查。
金亚科技于2015年6月10日披露了《关于股价异动暨停牌自查的公告》。
该报告显示，金亚科技2014年度货币资金、应收账款、其他应收款、其他非流动资产、未分配利润、净利润等9大财务指标调整金额高达12亿元，形成巨额财务造假。
二、金亚科技财务舞弊原因分析（一）内部环境1．内部治理结构不完善，缺少股权制衡。
金亚科技2015年年度报告中显示，董事会与公司财务部门存在职务重叠，大部分董事都兼有财务负责人、总经理、副总经理等职务。
董事会未独立于经理层和大股东，无法起到制约高管、保障股东权益的作用，对重大事项无法进行科学的决策、缺乏良性运行机制和执行力。
另外，自查报告显示，公司存在大股东占用资金的现象。
在对金亚科技2012年至2017隼的股权结构分析发现，十大股东中周旭辉的持股比例远远超过其他九位股东持股比例之和。
一股独大导致权力制衡的缺乏，控股股东不仅会消极履行对管理层的监督职责，甚至会与管理层合谋，侵占中小股东的利益。
2．专业技能和道德素养有待提高。
金亚科技此次财务舞弊事件中，出现重大会计差错。
销售回款和采购付款的会计处理错误，造成货币资金的披露出现重大失误；确认营业收入、营业成本、应收账款时未遵循谨慎性原则；漏记销售费用和年终奖金，相关费用的计提不符合《企业会计准则》规定。
反映出财务人员的职务胜任能力不足，员工的道德素养和业务素质都未达到相应标准；同时，管理人员对内部控制的重要性认识不足，缺乏相应的专业知识，对内部控制流程了解较少，法律意识淡薄，知法犯法。
金亚科技利润操纵手法浅析
14.87倍
金亚科技却准备溢价14.87倍，以22亿 元的价格收购。
400%
但在资本市场，这条消息却令金亚科技 股价快速攀升，区间涨幅最高超过 400%，股价从15元最高达到68元。
2016年一月，金 亚科技自查报告披露的 2014年度货币资金、 应收账款、其他应收款、 其他非流动资产、未分 配利润、净利润等九大 财务指标合计调整金额
接近12亿元。
数据来源：东方财富网 金亚科技:关于对以前 年度重大会计差错更正与追溯调整的公告
目录
一 不存在的预付工程款
二 不合理的采购数据
三 虚构的货币资金
四 不合理的软件增值税退税金额
五 财务造假的原因
1 不存在的预付工程款
一 不存在的预付工程款
金亚科技针对其他非流动资产的调整金
额非常巨大，高达3.1亿元。 调整前 310,481,575.39元
一 不存在的预付工程款
金亚科技
虚构预付账款 34698.21万元调
整到3698.21万元 调减3.1亿元
万福生科
与公司同期的经营规模 变动明显不相称
万福生科
虚构预付账款 2172.72万元猛增到
2011年末的11937.88 增幅高达4倍
金亚科技
将虚增收入、虚增利润所 导致的资产窟窿，通过虚 构预付账款向外转出，以 达到财务报表的平衡。
采购总额50478.05万元
金亚科技的采购数据披露
中存货不增反减，虚增了采
购总额。
二 不合理的采购数据
42140.5万元 84% 16% 8337.55元
购买商品、接受劳务支付的现金 2014年应付账款增加额
采购总额 50478.05万元
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金亚科技财务舞弊的影响研究
金亚科技财务舞弊的影响研究近年来,资本市场出现若干在IPO及以后年度进行财务舞弊的案例,对投资者以及整个证券市场造成极大的危害。
如美国的安然舞弊案、世界通信舞弊案、废品管理公司舞弊案、环球电讯舞弊案等;日本的东芝公司财务舞弊案;中国的南纺股份、海联讯、圣莱达、昆明机床、华泽钴镍舞弊案也不尽其数。
因此,全方位分析上市公司舞弊的后果及影响尤为重要。
本文回顾了金亚科技财务舞弊的过程,分析公司舞弊之后对利益相关者的影响,并以此为基础提出防范与治理财务舞弊的对策。
在分析评述国内外有关财务舞弊相关研究成果的基础上,运用利益相关者理论、系统论理论对财务舞弊在公司自身、投资者、中介机构以及市场其他方面产生的影响进行理论分析;然后,回顾金亚科技财务舞弊案件,从金亚科技自身、投资者、中介机构以及市场其他方面分析财务舞弊造成的各种影响:对金亚科技自身来说,金亚科技通过虚增营业收入与利润等舞弊手段使自身在短期内侥幸上市且免遭退市、阻碍了金亚科技实现长久稳定发展、舞弊被揭露使公司股价、市值狂降;对投资者来说,侵害中小投资者对公司真实财务状况的知情权,使中小投资者损失惨重;对中介机构来说,金亚科技财务舞弊被揭露,中介机构受罚被迫提高审计质量,金亚科技财务舞弊由于舞弊手段复杂与多样化使中介机构审计成本、审计风险提高;对市场其他方面来说,金亚科技索赔案件一定程度上促进了司法进步、增强了监管机构及事务所的责任感、提高会计师事务所的审计质量从而增加业务收入与业务量;以此为基础,提出防范与治理财务舞弊的政策建议:关于防范财务舞弊方面,一是上市公司应完善公司内部治理结构、完善内部审计制度、建立完善的人力资源制度、构建优良企业文化环境。
二是中介机构应提高注册会计师的专业胜任能力、提升注册会计师职业道德。
三是政府部门应完善相关监管措施、加大政府监管力度与效度。
关于治理财务舞弊方面,第一,提升投资者相关的投资素质。
第二,完善财务舞弊对投资者的民事赔偿制度。
金亚科技审计案例分析
金亚科技审计案例分析：一、立信对金亚科技审计失败案例概况2018年8月中国证监会对成都金亚科技股份有限公司（以下简称“金亚科技”）和立信会计师事务所（以下简称“立信”）的行政处罚决定引起了资本市场的一片哗然。
金亚科技是首批成功登陆深圳交易创业板的公司之一，市场对其股票关注度较高。
立信是我国国内排名前四的会计师事务所之一，其对金亚科技的审计失败案例引起了人们对审计风险与质量控制问题的深入思考。
金亞科技2009年10月在深交所创业板上市，是中国最具影响力创新成果100强、广电行业十大创新品牌、中国数字电视产业十大自主品牌、国家高新技术企业、四川省质量AA级认证企业。
金亚科技运用虚增收入、利润、货币资金，伪造销售合同等违法违规手段进行财务造假，2018年8月6日收到中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）的《行政处罚决定书》，并被证监会处于“顶格”罚款。
同时，立信作为金亚科技的审计机构，未能发现金亚科技2014年度财务报表错误情况，为其出具了无保留意见的审计报告，被证监会没收业务收入90万元，并处以270万元罚款，其签字注册会计师给予警告，并处以10万元罚款。
二、金亚科技财务舞弊的背景与手段（一）金亚科技上市后股权与业绩表现自2009年金亚科技上市以来，周旭辉一直是金亚科技的最大控股股东，持股比例为28.80%，由表1可知金亚科技前五大股东的持股情况。
近几年金亚科技发展缓慢，经营连续陷入窘境，同时业绩不佳，声誉也面临威胁，甚至即将面临退市风险。
由表2可知金亚科技2013年大幅亏损，2014年扭亏为盈，实现净利润2 632.55万元。
（二）金亚科技财务造假的方式1.大股东违规侵占资金及虚构货币资金金亚科技2014年年报中披露的货币资金为34 523.39万元，但在2015年年报中披露出2014年货币资金存在重大会计差错，对企业货币资金进行会计更正后，调整后金额为12 428.85万元，故虚增货币资金22 094.54万元。
金亚科技财务舞弊案例分析
·188 ·财经管理Financial Management43895379472729402633-12109-2000-4000-6000-8000-10000-12000-1400020092000400060006000020102011201220132014单位：万元年份图１ ２００９年—２０１４年金亚科技净利润变动情况金亚科技财务舞弊案例分析刘 娟（湖南大学工商管理学院，湖南 长沙 ４１００００）摘要：长期以来，我国上市公司财务舞弊事件屡禁不止，损害了广大投资者的利益，对资本市场的秩序也构成了威胁。
本文选取２０１８年３月受证监会处罚的金亚科技股份有限公司，运用ＧＯＮＥ理论从“贪婪”“机会”“需要”“暴露”四个角度深入分析了其财务舞弊的主要原因，并提出防范和治理上市公司财务舞弊的相应措施。
关键词：舞弊原因 舞弊防治 金亚科技 ＧＯＮＥ理论中图分类号：Ｆ４２６．６ 文献标识码：Ａ１ 公司概况及舞弊事件１．１公司概况金亚科技股份有限公司成立于1999年，位于四川省成都市，2009年10月在深交所创业板上市（股票代码300028），是我国首批创业板上市企业之一。
周旭辉为公司的实际控制人，公司上市时，其持有公司股份3999.6万股，持股比例27.21%。
金亚科技主要从事数字化用户信息网络终端产品、卫星直播系统综合解码器、电子产品、通信设备（不含无线电发射设备）的设计开发、生产、销售和服务以及网络技术的开发和服务。
１．２ 财务舞弊事件2015年，金亚科技股份有限公司及实际控制人周旭辉分别于6月4日及6月5日收到中国证监会《调查通知书》。
6月9日，公司开始停牌自查。
6月30日，公司董事长周旭辉辞去职务。
8月31日，公司发布对以前年度重大会计差错更正与追溯调整的公告，承认货币资金账实不符、大股东占用资金等违规行为。
2018年3月6日，证监会下发《行政处罚决定书》和《市场禁入决定书》，根据金亚科技披露的2014年年度报告虚假记载的行为，对金亚科技给予警告，并处以60万元的罚款；对董事长周旭辉给予警告，并处以90万元的罚款；对时任财务负责人张法德、丁勇和给予警告，并分别处以30万元的罚款；对董事罗进、何苗等其他责任人给予警告，并处以10~25万元不等罚款。
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金亚科技财务舞弊的案例研究
近年来随着我国市场经济的发展和证券市场的日益完善,上市公司数量不断攀升已经突破3000家,上市公司都想通过首次公开发行进入资本市场融资为企业补充资金。
但是上市公司数量提升的同时,质量并没有相应的提高。
近几年资本市场上市公司财务舞弊事件越来越多,直接损害广大老百姓的切身利益。
企业自身经营的效果和质量关系着一大堆利益相关者的权益,特别是上市公司因为其直接在股市中融资,所以它的财务信息的真实性和可靠性就显得特别重要。
由于之前上市公司财务舞弊事件的曝光给广大投资者造成了巨大的损失,财务舞弊行为的危害性不言而喻,不仅会损害投资者和债权人,还会阻碍资本市场的健康发展。
因为通过研究资本市场典型的财务舞弊案例,可以更加清晰的剖析财务舞弊的原因和目的,由此有针对性地提出防范措施和治理建议,对资本市场的健康发展具有重要意义。
四川金亚科技公司通过财务舞弊欺诈上市的案例就是一个具有典型性的案例。
金亚科技公司在2009年10月通过首次公开发行成功登陆我国创业板市场,股票代码为300028,成为了当时最新上市的通信类上市公司,取得了很多不俗的业绩。
然而,最后面被调查得知,这些所谓的不俗的业绩都是通过财务舞弊和欺诈上市而虚构的假象。
在上市之前以及之后的几年时间里,金亚科技公司虚构工程的预付款,以及虚增收入和净利润,并且随意篡改财务报告的数据,从而给投资者呈现出了一个看似让人满意的虚假的财务报表。
通过分析得知,我们能够结合财务舞弊的三角理论、GONE理论以及风险因子理论来分析金亚科技财务舞弊的动机、机会、借口这些因素,从而从企业内部管理和社会的外部监督两个不同的方面探究四川金亚科技财务舞弊的动因,希望尽量的通俗易懂和详细。
分析金亚科技欺诈上市的动机原因这个角度,主要是建立在财务舞弊三角理论、财务舞弊风险因子理论这些理论学说的基础上面。
后半部分所提出的防范上市企业财务造假的对策和建议,都是和前半部分所分析的金亚科技欺诈上市的动因和原因进行相对应的分析提出。
具体的做法主要分为企业内部和外部两大方面:从企业内部来讲主要有,完善企业内部的组织结构从而对权力进行制约,提高公司内部控制活动以及内部监督的有效性,从而从企业内部方面减少财务舞弊的发生。
从企业外部来讲最重要的是完善法律法规,
然后就是保持注册会计师的独立审计地位,客观公正的出具审计报告,提高财务从业人员的职业道德,最后就是利用好社会媒体等的舆论力量。