东方电子——注册会计师审计失败
审计机 构
注册会 计师
山东烟 台乾聚 会计师 事务所
赵永兰 孙祥祚
山东烟 台乾聚 会计师 事务所
赵永兰 孙祥祚
山东烟 台乾聚 会计师 事务所
赵永兰 孙祥祚
山东烟 台乾聚 会计师 事务所
徐艳燕
孙祥祚
山东烟 台乾聚 会计师 事务所
赵永兰
刘学伟
审计意 无保留 无保留 无保留 无保留 无保留 见
1、分析的依据
1997年，烟台东方电子股份有限公司在深圳 证券交易所上市。发行价每股7.88元，开盘 当天便冲高到每股18元。作为第一大股东的
东方电子信息产业集团公司持有上市公司 32.21%的股份，其旗下的东方电子信息产业 集团劳动服务公司持有2.2%的股份，而作为 主承销商的中国经济开发信托投资公司则成
为上市公司前十大股东之一。
电 子 事 件 回
顾
目录
方东
法方
第 二 部 分
电 子 财 务 舞
弊
主
要
析注 册 会
第计 三师 部审 分计
失 败 分
建
第 四 部 分
议 和 启 示
壹
东方电子事件回顾
1、股市骄子
1、股市骄子 1994年，东方电子的前身、主营计算机键盘生产和销售 的烟台无线电六厂完成股份制改造，成立了烟台东方电 子股份有限公司，并同时发行了内部职工股。当时东方 电子采用定向募集方式，向社会发行股票募集资金，其 中社会法人股150万股，内部职工股3450万股，尽管每股 面值1元，发行价1.6元，承诺每股分红不低于0.30元， 但发行期限内却没有将股票售完，最后剩下1044万股内 部职工股。
审计失败案例分析
----以东方电子为例
印
2001年，被誉为“中国第一股”的东 方电子爆出财务舞弊丑闻，业界一片 哗然，人们在谴责东方电子的同时， 将矛头也指向了注册会计师甚至于当 时的审计准则，到底是事务所不作为 导致的“审计失败”，还是如同有些 人声称的会计师事务所“情有可原”？
东
方
第 一 部 分
2、进行内幕交易 自1997年股票上市至2001年8月间，东方电子 根据自己所掌握的中期财务报表、年度财务报 表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消息， 进行了大量内幕交易。公司通过与庄家联手， 制造题材恶炒股价，利用在某证券公司烟台分 公司开立的44个个人账户，累计投入公司自有 资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元， 炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的 投资收益计为公司的主营业务收入。自1997年 至2000年，在公司高管隋元柏、高峰指挥下， 东方电子累计投入68亿元资金，累计购入股票 8500万股，抛出1.57亿股，内幕交易额高达51 亿元。
本案例中，负责对东方电子进行审计的山东烟 台乾聚会计师事务所在审计过程中没有履行应 尽的义务，主要表现在（1）发表了错误的审 计意见，出具了不恰当的审计报告；（2）没 有尽到“揭露会计报表中可能存在重大舞弊错 报”的审计职责；（3）没有保持应有的职业 谨慎，即没有遵守独立审计准则。综上，结合 审计失败定义我们认为山东烟台乾聚会计师事 务所对东方电子的财务报表审计是审计失败。
5、串通客户舞弊 为了把假相做得更真实，东方电子的管 理高层还指使销售部门人员与个别客户 串通，通过向客户汇款，再由客户汇回 的方式，虚增销售收入。
东方电子正是通过以上财务舞弊手 段，用调整后的主营业务收入等数 据制作各年度资产负债表、损益表、 利润分配表、现金流量表等虚假财 务报表，在1997年至2001年上半年 共计虚增主营业务收入17.0499亿元， 占历年销售收入总额的47％。
例如，北京四方和东方电子在争夺地市 级电力调度市场的几次交锋中，东方电 子几乎都以北京四方报价60%左右的价格 拿走了定单。北京四方在地市级电网自 动化改造领域的投标报价一般只能维持 10%左右的利润率，而东方电子比北京四 方的报价还低40%，高利润从何而来？
固然，这样周全的分析需要注册会计师 拥有很深的行业知识。但是注册会计师 理应具备多方面比较分析的能力，理应 具备足够的职业谨慎性。审计准则中特 别注明：“注册会计师在进行分析性复 核时应当考虑：（一）会计信息各构成 要素之间的关系；（二）会计信息和相 关非会计信息之间的关系。注册会计师 在进行分析性复核时，可将所审计会计 期间的会计信息与所在行业或同行业中 规模相近的其他单位的可比信息进行比 较。”
2000年，东方电子利润已达4.73亿元， 增长了6.7倍，经过4次高比例的送配， 总股本扩张了13.4倍，股本流通增长 了35倍，但每股收益始终维持在0.5 左右，被众多股评家和媒体冠以“中 国最优秀上市公司”、“中国第一股” 等称号。
2、东窗事发 2001年5月15日，东方电子董事会公告： “公司拟通过增发新股和发行可转换债券 融资，规模分别为10亿元人民币和5.5亿 元人民币，共计融资15.5亿元人民币。” 8月14日，东方电子董事会再次公告： “因未能与拟收购企业股权出让方达成协 议，公司董事会拟放弃2001年增资发行A 股的计划。”
主营业 1.37 务收入 （亿元）
毛利率 42.3 （%）
2.37 47.3
4.50 47.3
8.56 52.9
13.75 7.27 47.1 15.0
目前我国农村电网自动化改造领域发展 的企业已多达200多家，竞争十分激烈， 东方电子有这样的市场占有率是决不可 能的。此外，东方电子的高利润率在逻 辑上也讲不通。从账面上看，东方电子 主营业务利润率一直维持在47.1%～ 52.9%的水平，而1998年之后，即使利润 率较高的高压电网自动化改造领域利润 率也不过10%到30%，而在利润率较低的 农村电网自动化改造领域，这个数字还 不到10%.况且，东方电子低价接单在业 界几乎是众所周知。
从审计失败的概念和判定 国内外对于审计失败的认定多是与注册会计师 的法律责任相关，审计失败以注册会计师或会 计师事务所未履行对委托人的应尽义务或造成 委托人、第三人的利益损害为条件，主要是由 注册会计师的过失（包括一般过失和严重过失） 和管理层舞弊造成的。
审计失败应至少满足以下条件：（1）从结果 来看，发表的审计意见是错误的，出具的审计 报告是不恰当的；（2）从过程来看，没有根 据审计准则的要求计划和实施审计。以上两个 条件具有一定的因果关系，即由于没有遵循审 计准则会导致出具错误的审计意见，但由于审 计风险的客观性，使得即使按照审计准则进行 也可能发表错误的审计意见。此外，审计准则 本身也存在缺陷，即使按照准则进行审计，审 计结果也可能是错误的。
9月7日，东方电子发布关于“中 国证监会正在调查东方电子”的 公告。此后，东方电子的股价随 势而下。
• 11月20日，东方电子股价击穿 5元的心理价位后出现股价异 常波动，深交所21日下午宣布 东方电子停牌。
• 11月22日，东方电子董事会发布公告， 承认“公司在利润确认方面存在问题”。 东方电子财务舞弊案正式浮上水面，随 着证监会检查组的进驻，东方电子被股 民告上法庭。
• 2003年，经山东省烟台市中级人民法院异 地审理，分别判处原董事长隋元柏、原董 事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分 别处以罚金5万元和2.5万元，原总会计师 方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并 处罚金5万元。
也就在2003年，证监会将东方电子 10.39亿元非法炒股收益的处置权，下 放给山东政府，而山东省政府再下放至 烟台市政府，由其主管的烟台市审计局 提出处置意见。12月，烟台市审计局将 非法炒股收益10.39亿判还给东方电子 集团，由集团公司对上市公司进行债务 豁免，使东方电子每股净资产重新恢复 到面值以上，得以摘掉“ST”的帽子和 恢复融资功能。
• 2007年9月，东方电子虚假财务报 告案由青岛市中级人民法院宣布， 除不合格的原告外，6921人全部 接受了调解，东方电子股民将获 得4.42亿元的民事赔偿。
• 至今为止，证监会未对东方电子 和山东乾聚会计师事务所进行任 何行政处罚。
贰
东方电子财务舞弊主要方法
二、东方电子财务舞弊主要方法 1、抛售内部职工股，股票收益作为主营业务 收入 1993年1月东方电子开始股份制改造，1994年1 月向社会发行股票，其中内部职工股占3450万 股，但在发行期内有1044万股内部职工股没有 售完。按当时有关法规，东方电子要么宣布改 制失败，要么将剩余的内部职工股注销，减少 注册资本。然而，隋元柏、高峰通过在各自老 家收罗身价证，盗用他人名义，在某证券公司 烟台分公司设立44个个人账户并同时借助成立 的空壳公司——烟台震东高新技术发展公司， 将1044万股内部职工股由烟台震东高新技术发 展公司分批转入并抛售，所得收益作为主营业 务利润入账。
2、注册会计师执业准则遵循情况分析 （1）分析性复核 东方电子舞弊集中在主营业务收入这 一科目。那么我们审视一下东方电子 利润表的相关科目是否存在应引起注 册会计师职业关注的地方。根据上海 财经大学吴芳的研究：首先，东方电 子的主营业务收入中，电力自动化系 统销售占了大头，2000年达到94.5%.
• 2002年4月18日，东方电子发布风险提 示，“因重大会计差错调整可能导致经 营业绩下滑”；5月8日，红极一时的东 方电子被深交所“特别处理”，戴上了 “ST”的帽子。
• 3、事件结果
• 2002年5月14日，负责审计东方公司的山东 乾聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具 证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留， 6月20日经烟台市检察院批准逮捕。
而根据《2001年中国电力年鉴》，1998 年以来我国农网电力系统自动化改造的 投资有50亿元左右，按照东方电子公告 的数字，仅其一家3年（1998年至2000 年）的主营收入（达27亿元）就占市场 总额的近60%。
表3.2 东方电子历年主营业务收入和毛利率
1996年 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年
叁
三、注册会计师审计失败分析
三、注册会计师审计失败分析
注册会计师审计失败的成因及规避
注册会计师审计失败的成因及规避注册会计师是负责对企业财务状况进行审计的专业人士。
然而，有时注册会计师的审计工作可能会失败，导致审计结果不准确或产生误导。
本文将探讨注册会计师审计失败的成因，并提出一些规避方法。
一、成因分析1.缺乏专业知识和技能注册会计师需要具备扎实的财务、会计和审计知识，以及熟练的分析和判断能力。
如果缺乏这些专业知识和技能，就容易在审计过程中出现错误或遗漏，导致审计结果的不准确。
2.审计程序不当审计程序是完成审计工作的一系列步骤和方法。
如果注册会计师在制定审计程序时不合理或不完善，就会导致审计过程中的遗漏或错误。
例如，没有充分了解企业的业务模式和内部控制制度，就可能无法准确评估风险和制定相应的审计程序。
3.信息披露不完整或不准确企业财务报表是审计的核心内容，而信息披露是财务报表的基础。
如果企业在信息披露上存在不完整或不准确的问题，注册会计师可能无法获取到足够的审计证据，从而影响审计结果的准确性。
4.职业道德问题注册会计师作为专业人士，应该遵守职业道德准则，保持独立、客观和公正的态度。
如果注册会计师在审计过程中存在利益冲突或违反职业道德的行为，就会导致审计结果的失真。
二、规避方法1.提高专业知识和技能注册会计师应该不断学习和提升自己的专业知识和技能，关注最新的会计准则和审计标准，熟悉行业动态和企业经营模式，以保证审计工作的准确性和有效性。
2.制定合理的审计程序注册会计师在进行审计前，应该充分了解企业的业务模式、内部控制制度和风险特征，制定相应的审计程序和计划，确保审计工作的全面性和严谨性。
3.加强信息披露监管监管部门应该加强对企业信息披露的监管，确保企业按照相关法规和会计准则进行披露，提高信息披露的透明度和准确性。
注册会计师在审计过程中应该对企业的信息披露进行审查和验证，确保审计结果的准确性和可靠性。
4.强化职业道德建设注册会计师应该始终保持独立、客观和公正的态度，遵守职业道德准则，不受任何利益冲突的干扰，保证审计结果的真实性和可靠性。
东方电子公司审计案例基本情况分析
江西财大继教会计与审计案例分析作业(二)一、东方电子公司审计案例基本情况东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。
然而这种号称“东方不败神话”的实际情况是东方电子高管们以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。
2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。
2003年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2．5万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。
东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，其证券简称为东方电子（000682）。
1996年12月经中国证券监督管理委员会批准向社会公众公开发行人民币普通股A股1030万股，每股面值1元，每股发行价7.88元。
公司股票于1997年1月21日在深交所首次挂牌上市交易，股票代码为06820(后改为000682)，初次流通1720万股(含内部职工股690万股)，内部职工股上市比例为20%，其余2760万股内部职工股按国家有关规定自新股发行之日起满三年后，可在二级市场上上市流通。
自上市以来一直是电力行业的明星企业，在股本高速扩张的基础上，东方电子会计报表显示连续三年实现业绩翻番，一度被全国各家权威机构评为中国最优秀的上市公司，股票价格4年累计飙升60倍以上。
然而2001年7月，东方电子接受中国证监会调查，调查组发现1997年至2001年期间，东方电子的高管人员，在二级市场利用东方电子的资金，通过69个居民身份证对东方电子股票进行炒作，然后通过其在华夏银行开设的过桥账户“东方电子技术服务公司”，将大部分股市收益分散成多笔分别进人到东方电子账户，共计虚增主营业务收人17.0475亿元。
注册会计师审计失败案例分析 东方电子审计案例分析共68页文档
END
注案例分析
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你一 辈子， 所以你 要奋斗 一生。 22、当眼泪流尽的时候，留下的应该 是坚强 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一 只脚能 够再往 上登。
16、业余生活要有意义，不要越轨。——华盛顿 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。——罗素·贝克 18、最大的挑战和突破在于用人，而用人最大的突破在于信任人。——马云 19、自己活着，就是为了使别人过得更美好。——雷锋 20、要掌握书，莫被书掌握；要为生而读，莫为读而生。——布尔沃
东方电子财务报表审计失败的认定分析
东方电子财务报表审计失败的认定分析审计失败即审计人员没有遵循审计准则而导致发表了错误的审计意见。
认定为审计失败至少应满足两个条件：首先，从审计结果来看，出具的审计意见是错误的；其次，从审计过程来看，没有遵循审计准则。
这两个条件应是因果关系，即因为没有遵循审计准则，所以才出具了错误的审计意见。
值得注意的是，审计工作即使按照审计准则进行，也可能发表错误的审计意见。
这是由审计风险的客观性决定的，即由于审计风险总是存在的，所以，发表错误审计意见的可能性总是存在的。
此外，审计准则本身也存在缺陷，即使按照准则进行审计，审计结果（即发表的审计意见）也可能是错误的。
对审计人员来讲，这一结果无法控制。
因此，审计者不应为错误的结果承担责任，我们也不能认定这是审计人员的审计失败。
如果仅根据上述两个条件来认定是否属于审计失败将是十分困难的。
因为审计准则包含的内容十分广泛，没有遵循审计准则也相应包括了很多方面。
而且，判断有没有遵循审计准则以及审计意见到底是对还是错都十分主观，这给实际的认定带来了困难。
因此，有必要将标准细化。
本文拟结合东方电子会计报表的审计谈谈对审计失败的认定。
东方电子（000682）于1997年1月21日在深交所挂牌上市，公开发行1030万股A股，发行价7.88元/股。
此后东方电子的股价一路上行，4年间累计飙升60倍以上。
在股本高速扩张的基础上，连续3年实现业绩翻番，一度被评为中国最优秀的上市公司。
2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。
此后，东方电子的股价一路下挫。
同年10月，公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调查结论为准”。
2002年4月，证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易，为其审计的山东烟台乾聚会计师事务所（以下简称乾聚会计师事务所）涉嫌出具文件失实。
东方电子历年来将高达10.39亿元的税后炒股收益（通过在二级市场炒作本公司股票）悉数计入“主营业务收入”以虚构业绩的事实真相大白于天下。
注册会计师审计失败问题探讨
注册会计师审计失败问题探讨
注册会计师在进行审计工作时，可能会面临审计失败的情况。
审计失败的原因可能是多方面的，以下是一些可能的情况：
1. 未能获取有效的审计证据：审计人员可能无法获取足够的检查证据，以便对财务报表进行适当的评价。
这可能是由于公司未遵守会计准则，未能保留适当的文件，或者由于审计人员未能执行恰当的审计程序所造成的。
2. 错误的会计政策：若公司采用错误的会计政策，则审计人员可能无法准确地评估其财务状况和经营业绩。
对不合适的会计政策和做法意见不同可能导致审计不通过。
3. 欺诈行为：财务报表欺诈行为可能导致审计失败。
这可能是由于公司故意误导审计人员或者隐瞒重要信息而造成的。
4. 令人质疑的业务交易：公司可能涉及涉及令人质疑或监管机构关注的业务交易，例如，将大量资产转移至子公司或其他公司的交易。
审计人员需要对这些业务交易进行详细的审计工作，以增强审计的信度。
对于审计失败的情况，审计人员需要与公司管理层进行讨论，以确定情况的原因、解决方法和可能的解决方案。
如果审计人员认为财务报表存在实质性错误或欺诈行为，他们需要及时向监管机构或其他适当的当局报告。
东方电子审计案例
东方电子审计案例一、主要人物介绍1、公司主要任务人物：隋元柏：上市公司董事长兼总经理、集团公司董事长高峰：董事会秘书、总经理助理、董事、证券办主任同时又是集团公司子公司烟台东方玉麟电子有限公司总经理方跃：总会计师、财务总监2、会计师事务所及主要人物：2001年及以前年度年报的审计师为山东乾聚会计师事务所，但从2002年度改聘山东正源信和有限责任会计师事务所。
刘天聚：山东乾聚会计师事务所的法人代表。
赵永兰，孙祥祚，徐艳燕，刘学伟：为东方电子审计过的山东乾聚会计师事务所注册会计师们。
二、公司简介东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，现证券简称为东方电子（000682）。
东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，也是当地的纳税大户。
东方电子自1997年1月21日在深圳证券交易所上市以来，走势凌厉，在股本大幅扩张的同时每股收益也保持在0.5元以上。
每年利润率大幅增长的同时，主营业务收入也成倍上涨：表1：东方电子主营业务收入与主营业务毛利率变化情况由上图可以看到东方电子1998-2000年主营业务收入总计多达27亿元，占到整个农网电力系统自动化改造市场的60%。
三、惊人业绩是否可信？1、东方电子的主营业务收入中，电力自动化占了销售大头，其中电网调度自动化才是东方电子的起家之本。
由表格中数据可以看到公司从1998年至2000年这三年的主营业务收入就占市场份额的60%，我国农村电网自动化改造领域发展的企业有200多家，其中当时的电网调度自动化行业中就主要有清华大学、电科院、南瑞、东方电子等几十家企业从事此项业务。
同时，在高级软件开发上，清华占龙头地位；硬件系统的开发上，则南瑞和电科院居首位；东方电子只是服务于行业的宝塔下方领域。
但是，只能充当配角的东方电子却占有这个行业打扮的市场份额实在令人匪夷所思、无法相信。
2、再看表1中东方电子的高利润率更是罕见。
清华大学电力系统自动化领域的专家曾得出过如下结论：“单从电力系统自动化工业企业的角度来说，百分之三十几的利润还是显得有点过高。
注册会计师审计失败问题研究
注册会计师审计失败问题研究一、标题一：注册会计师审计失败的原因及其解决办法注册会计师审计失败是指在从事审计工作中未能做到应有的审计工作与结果，导致无法完成审计任务或产生严重的审计后果，这种情况在实际生产过程中经常出现，阐明注册会计师审计失败的具体原因以及有效解决方法，对于保证审计质量、维护社会经济秩序等具有重要的意义。
原因分析：首先，是审计人员专业水平不足。
注册会计师需要通过考试才能获得资格，但是这并不代表他们一定拥有足够的经验和能力。
一些审计人员可能缺乏理解和分析审计数据的能力，导致其无法正确做出判断和推断。
其次，是检查和测试程序不够严格。
审计人员在执行测试过程时可能存在残忽大意，无法发现重要的审计问题，从而导致审计失败。
解决办法：首先，是提高审计人员的专业水平。
加强审计人员的培训，提高其综合素质和能力，同时配备更有经验的审计人员，以提高审计的质量。
其次，是检查和测试程序更严格。
审计人员应在进行测试过程时更为认真，明确测试点和可能存在的问题，开展补充测试、重新测试等方式，确保审计工作成功完成，避免审计失败。
二、标题二：审计风险管理及其应对策略审计过程中存在着风险，而审计人员应以有效的方法和策略降低这些风险。
审计风险管理涉及到风险鉴别、风险評估及监察等，对于规范审计活动，提高临场响应能力具有重要的作用。
原因分析：首先，是审计人员未能预见某些特殊情况。
由于审计任务的种类和特殊性，审计人员可能未能预见到各种工作中存在的问题，从而导致审计风险的出现。
其次，是审计过程中存在管理问题。
主管部门、审计人员对风险的认识、评估和处理方式不同，导致审计风险越来越大。
解决办法：首先，是加强风险识别能力。
审计人员应该加强对于特殊情况的预见能力，在审计工作中设有预警机制，提前介入重点项目，以降低风险的产生。
其次，是完善审计管理体系。
加强内部的审计沟通、信息汇总，监管部门应该建立健全审计风险识别与预警机制，提出分类技巧报告，使审计工作得到有效监管，规范审计流程，降低存在的风险。
东方电子失败案探析
２∞４．２东方电子的背景分析东方电子的全称是烟台东方电子信息产业股份有限公司，股票代码为０００６８２，其经营业务包括微型计算机、计算机外部设备、电子调度设备、通讯设备、微机电源、电子元器件、计算机硬软件、机器设备、专用仪器、计算机技术、咨询服务、计算机键盘、程控交换机和计算机软件等。
东方电子自１９９７年在深圳上市流通后，其股价一度攀升，曾经是中国股市一支“绩优股”，但是，好景不长，２００１年９月，中国证券监督委员会对东ｐｑ￥方电子进行了深入调查后发现，东方电子自上市以来，连续四年造假。
２００１年１１月２１日，东方电子被深交所紧急停牌。
东方电子造假丑闻的消息一经公开，，便引起全社会韵广为关注！目前，ｓＴ东方电子造假一案的各项审理工作仍在进行当中。
东方电子的失败过程（一）上市之前的简要回顾东方电子的前身是烟台无线电六厂，创建于１９７１年，刚开始是～个生产手摇发电机和电喇叭的小企业。
１９７５年的时候，东方电子开始生产光电输入机和键盘。
在随后的经营战略中，东方电子将发展重心放在自动化电力产品上。
由于实施了正确的发展战略，东方电子的业务迅速增长。
在实力得到增强后，东方电子开始专注于电力行业的系统开发，最后发展成为一家大型上市公司。
据披露，东方电子上市之前的业绩一直很好，１９９３～１９９５年其税前利润分别为１０３３３２２４．７０元、２１１４５７８６．６８元和２４２６ｌ７６２ｌｏ元，１９９６年１—９月的税前利润为２７８８ｌ１２０．２３元，显示出其良好的发展态势。
（二）上市中期的造假事实分析■东方电子失败案探析作者：宋夏云， 曹筱春， 陈维茜， 蓝天作者单位：上海财经大学刊名：审计与理财英文刊名：AUDITING AND FINANCING年，卷(期)：2004(2)参考文献(5条)1.烟台东方电子信息产业股份有限公司招股说明书和上市公告书2.袁成本东方电子案水落石出 20033.东方电子造假案始末4.婕宁东方电子三名高官被判刑、民事诉讼有望重提 20035.张冬萍东方电子否认庭外和解、投资者将正式起诉 2003本文读者也读过(7条)1.阿鸿.方向明谁来拯救东方电子10亿不正当收入合法进账[期刊论文]-三联竞争力2005,42(8)2.赵艳东方电子财务造假丑闻的启示[期刊论文]-中国乡镇企业会计2003(6)3.刘慧芬由东方电子会计报表审计看民间审计职责[期刊论文]-广东财经职业学院学报2004,3(3)4.惊中"东方电子"案水落石出[期刊论文]-陕西审计2003(2)5.武智敏从"东方电子"事件引发的对注册会计师独立性的思考[期刊论文]-陕西审计2003(z1)6.严荣华股市投资陷阱揭秘之三东方电子偷梁换柱[期刊论文]-产权导刊2006(10)7.田昊风险基础审计与制度基础审计比较研究[期刊论文]-大众商务（下半月）2010(2)本文链接：/Periodical_sjylc200402007.aspx。
东方电子审计案例分析-PPT课件
• 3、伪造会计凭证
• 东方电子公司高层指使销售部门人员 采取修改客户合同、私刻客户印章， 向客户索要空白合同、粘贴复印伪造 合同等四种手段，从2019年开始，先 后伪造销售合同1242份，合同金额 17.2968亿元，虚开销售发票2079张， 金额17.0823亿元。同时，为了应付审 计，销售部门还伪造客户的函证。
• 2019年，烟台东方电子股份有限公 司在深圳证券交易所上市。发行价 每股7.88元，开盘当天便冲高到每 股18元。作为第一大股东的东方电 子信息产业集团公司持有上市公司 32.21%的股份，其旗下的东方电子 信息产业集团劳动服务公司持有 2.2%的股份，而作为主承销商的中 国经济开发信托投资公司则成为上 市公司前十大股东之一。
• 2、进行内幕交易
• 自2019年股票上市至2019年8月间，东方电子根 据自己所掌握的中期财务报表、年度财务报表以 及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行 了大量内幕交易。公司通过与庄家联手，制造题 材恶炒股价，利用在某证券公司烟台分公司开立 的44个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出 原始股所套现资金共计6.8亿元，炒作本公司股 票及其它公司股票，把其取得的投资收益计为公 司的主营业务收入。自2019年至2000年，在公司 高管隋元柏、高峰指挥下，东方电子累计投入68 亿元资金，累计购入股票8500万股，抛出1.57亿 股，内幕交易额高达51亿元。
• 3、事件结果
• 2019年5月14日，负责审计东方公司的山东乾 聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明 文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月20 日经烟台市检察院批准逮捕。
• 2019年，经山东省烟台市中级人民法院异地 审理，分别判处原董事长隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以 罚金5万元和2.5万元，原总会计师方跃被判 处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
注册会计师审计失败案例分析 东方电子审计案例分析
• 分析性复核在审计规模较大的公司时， 具有指明重大错报风险方向的作用， 是非常重要的审计程序。乾聚会计师 事务所经过分析性复核却没有发现这 样明显的疑虑，不能不说违反了这一 准则。
• 从另外一个方面看，乾聚会计师事务所的 审计人员没有察觉到收入中的异常，出具 了无保留意见的审计报告。那要么该审计 人员不具备相应的胜任能力，要么缺乏足 够的职业谨慎性。无论怎样都违反了《独 立审计基本准则》下《中国注册会计师职 业道德基本准则——专业胜任能力与技术 规范》所要求的：“注册会计师应当保持 和提高专业胜任能力，不得承办不能胜任 的业务。注册会计师执行业务时，应当保 持应有的职业谨慎。”
• 3、事件结果 • 2002年5月14日，负责审计东方公司的山东乾 聚会计师事务所所长刘天聚因涉嫌出具证明 文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月20 日经烟台市检察院批准逮捕。 • 2003年，经山东省烟台市中级人民法院异地 审理，分别判处原董事长隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以 罚金5万元和2.5万元，原总会计师方跃被判 处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。
• 本案例中，负责对东方电子进行审计的 山东烟台乾聚会计师事务所在审计过程 中没有履行应尽的义务，主要表现在（1） 发表了错误的审计意见，出具了不恰当 的审计报告；（2）没有尽到“揭露会计 报表中可能存在重大舞弊错报”的审计 职责；（3）没有保持应有的职业谨慎， 即没有遵守独立审计准则。综上，结合 审计失败定义我们认为山东烟台乾聚会 计师事务所对东方电子的财务报表审计 是审计失败。
• 2007年9月，东方电子虚假财务报告案 由青岛市中级人民法院宣布，除不合 格的原告外，6921人全部接受了调解， 东方电子股民将获得4.42亿元的民事 赔偿。 • 至今为止，证监会未对东方电子和山 东乾聚会计师事务所进行任何行政处 罚。