概要财务专题-收入成本费用分析概要教材

财务专题——收入成本费用分析

一、收入分析

（一）收入的相关概论

1.收入的含义

根据《企业会计准则－收入》的定义，收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的或二者兼而有之，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

2.营业收入的确认

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

3.收入包括的内容

营业收入是指企业在从事销售商品或提供劳务等经营业务过程中取得的收入，分为主

营业务收入和其他业务收入两部分。

（1）主营业务收入。是指企业进行经常性业务取得的收入，如销售商品的收入和提供

劳务的收入，是利润形成的主要来源。

（2）其他业务收入。是指企业在生产经营过程中取得的除基本业务收入以外的各项收入，如出售材料和出租资产的收入等，同样也是利润形成的来源。

（二）收入分析

1、收入的结构分析

（1）收入的行业结构：看是否处于成长、夕阳行业？主打行业是否突出？

（2）收入的产品结构：看产品是否单一或系列？是否分布于全产业链或单一产业链？主打产品或配套产品？产品之间的关联度？

（3）收入的地区结构：判断是地区性还是全国性或国际性公司？（如是国际型公司，影响收入因素就很多了：他国经济政策、关税、汇率等）

（4）主营与次营业务结构：

2、收入的增速分析

（1）同比分析：与上年同期比、与历史最好水平比较、与计划目标比较等。本期数/上年同期数-1

（2）环比分析：与本年上期比较等。本期数/本年上期数-1

3、平均发展速度与增长速度分析

（1）平均发展速度（水平法）

由于环比发展速度的连乘积等于总速度，因此，在对环比发展速度求序时平均数时，不能用算术平均的方法，而需用几何平均法。于

是平均发展速度的计算公式有以下三个：

x=1）

式中：x代表平均发展速度，x

i

(i=1,2,……n)代表各期环比发展速度，n为环比发展速度的个数，II代表连乘符号。

由于x

1·x

2

·x

3

(x)

n

=R(总速度)，于是又有：

n R

x=………………………………公式（2）

又由于总速度（R）等于末期水平（a

n ）与最初水平（a

）之比，于是又有：

n

n a a

x

=………………………………公式（3）

需要注意（2）式与（3）式中的n需根据an与a0的间隔期数确定，它与环比发展速度个数相同。

（2）平均发展速度与增长速度分析

平均增长速度=平均发展速度-1（或-100%）

平均发展速度大于“1”，平均增长速度为正值，表示某种现象在一定时期内逐期平均递增的程度，反之，平均发展速度小于“1”，平均增长速度为负值，表示现象在一定时期内逐期平均递减的程度。

4、销售收入对利润的弹性（灵敏度）分析--经营风险分析

5、保本作业率与安全边际率分析--经营风险分析

6、与销售收入有关的财务指标分析（略）

二、成本费用管理

（一）相关概念

（1）成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目标或为了获得某项资产而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

（2）费用是指企业在生产经营过程中发生的各种资金的耗费。

（3）成本与费用之间的关系

成本和费用是既相互联系又相互区别的两个概念。费用是一定期间的发生额,与时间发生关系,而成本是按一定的对象进行归集,与成本对象发生关系。费用是计算成本的基础。

企业进行产品的生产，必然要发生各种各样的耗费。企业在一定时期内为制造一定数量的产品所发生的资金耗费就是产品的成本。

2.成本费用开支范围与分类

成本是企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项支出。各企业所从事的生产经营活动性质不同，成本的范围也不尽相同。

工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本，即工业企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。

①直接材料。包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。

②直接工资。包括企业直接从事产品生产人员的工作、奖金、津贴和补贴。

③其他直接支出。包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。

④制造费用。是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。包括：a.生产单位管理人员工资；b.职工福利费；c.保险费等

期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间(月份、季度或年度)进行汇总，直接体现为当期损益。

工业企业期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。

①管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。包括．：公司经费；工会经费；职工教育经费；劳动保险费；待业保险费；董事会费；咨询费；审计费；诉讼费；排污费；绿化费；税金(指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等)；土地使用费(海域使用费)土地损失补偿费；技术转让费；技术开发费；无形资产摊销；开办费摊销；业务招待费；坏账损失；存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)；其他管理费用。

②财务费用

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。包括：利息支出；汇兑损失(减汇兑收益)；银行及金融机构手续费。

③销售费用

销售费用是指企业在销售商品过程中所发生的费用。包括企业销

售商品过程中发生运输费、包装费、装卸费、保险费、广告费、展览费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

（二）成本费用分析

1、成本的结构分析

（1）分产品成本分析

（2）成本项目结构分析（费用分析类似）

（3）成本费用总额及分项目金额的升降原因分析

A直接材料成本差异的计算与分析

直接材料成本是由直接材料价格和直接材料用量两部分构成的，因此，直接材料成本差异的计算包括直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分的计算。

①直接材料价格差异的计算

直接材料价格差异是由于实际直接材料价格脱离标准价格而形成的差异，其计算公式为：

直接材料价格差异=（实际用量×实际价格）－（实际用量×标准价格）

=实际用量×（实际价格－标准价格）

②直接材料用量差异的计算

直接材料用量差异是实际材料用量脱离标准用量而形成的差异，其计算公式

直接材料用量差异=（实际用量×标准价格）－（标准用量×标