存货期末计量
存货的期末计量总结
存货的期末计量总结一、存货的定义和分类1. 存货的定义根据《会计准则》的规定，存货是指企业按照正常经营活动目的购买、生产的、使用或者企业拟用于销售、消耗的商品、原材料、自制半成品、产成品及周转材料，以及在生产经营过程中便于确保存货价值保持和能够确定其实际存在的待售商品。
2. 存货的分类存货按照其用途和性质可以分为以下几类：(1) 原材料：指用于生产或加工成产成品的商品，如棉花、石油等；(2) 在产品：指生产过程中的中间成品和组装后待装配商品；(3) 成品：指已经生产完成，可以直接销售给用户或者转移到其他企业中作为原材料或在产品继续生产的商品；(4) 商业零售商品：指面向终端用户销售的商品，一般是成品；(5) 周转材料：指在生产或加工过程中使用的非直接原材料，如办公用品、燃料等。
二、存货的计量原则1. 这一部分我们可以写一些相关的理论，如“以实际成本计价原则”，即根据存货的实际购入成本进行计量。
同时，为了保证存货的真实价值，还需要采取一些补充计价方法，比如“最低成本法”等。
2. 存货的计量方法根据不同的存货特点和企业的需求，可以采用以下几种计量方法：(1) 先进先出法(FIFO)：假设最先购入的存货最先出售，计价时以最早购入的存货的成本为准。
这种方法适用于原材料和商品一直持续进货和出货的情况，较能反映存货的实际成本。
(2) 后进先出法(LIFO)：假设最后购入的存货最先出售，计价时以最后购入的存货成本为准。
这种方法在价格上涨期间可以减少企业的纳税负担，但可能导致存货成本与实际价值不相符。
(3) 加权平均法：按照存货的平均购入成本计价，适用于原材料和商品的进出货频率较高、价格波动较小的情况。
(4) 特定成本法：根据每个存货的实际成本进行计价，适用于存货的进出货频率较低、存货种类较多、价格波动较大的情况。
三、存货计量的影响因素1. 市场行情的变化市场供求关系的改变，以及原材料价格、人工成本、运输费用、税费等因素的变化，都会直接影响存货的实际成本。
第05讲_存货的期末计量,存货的清查盘点
第三节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
成本：账面余额。
可变现净值：预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
【提示】对于用于生产产品的材料，其终端产品如果没有减值，则该材料不认定减值，应维持原账面价值不变；如果终端产品发生减值而且减值是由于材料减值所造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。
【例题】甲公司库存商品1 000件，每件商品的成本为10万元，其中已经签订合同的商品800件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品在市场上的售价为每件10.5万元，预计每件商品的销售税费为1万元。
【答案】有合同存货可变现净值=（12-1.5）×800=8 400（万元）有合同存货成本=10×800=8 000（万元），未减值。
【解析】期末产品的账面成本=2 500+3 000-2 800=2 700（万元），成本大于可变现净值，差额为300万元，其可变现净值=2 700-300=2 400（万元），期末存货按照成本与可变现净值孰低进行计量，所以账面价值为2 400万元。
【2016·单选题】甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2×15年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元，乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×15年末对原材料应计提的存货跌价准备是（）。
A.0万元B.30万元C.10万元D.20万元【答案】B【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1（万元），乙原材料专门生产的产品发生了减值，因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。
存货的期末计量
有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3600（万元），其成本=10×400=4000（万元），减值400万元；无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无须计提减值。
存货跌价准备的期初贷方余额为500万元，期末贷方余额为400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。
借：存货跌价准备 100贷：资产减值损失 100【提示】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题•单选题】甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。
2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件。
该批存货未计提过存货跌价准备，则2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。
（2018年改编）A.15000B.0C.1000D.5000【答案】D【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。
超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，因该批存货未计提过存货跌价准备，所以甲公司2018年年末应计提存货跌价准备为5000元。
【例题•单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。
存货的期末计量
第二节存货的期末计量【考点】存货的期末计量（四）存货跌价准备的计提与转回当期应计提的存货跌价准备=（成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备已有贷方余额（1）结果>0表示当期应当补提存货跌价准备。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）结果<0减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备贷：资产减值损失教材例2-11乙公司按单项存货计提存货跌价准备。
2×16年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格为500000元，销售费用为60000元。
假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。
（1）产成品的预计可变现净值=500000-60000=440000（元）（2）产成品的预计成本=350000+110000=460000（元）可变现净值＜成本，产成品预计发生减值，需要进一步测算自制半成品的可变现净值。
（3）自制半成品的可变现净值=500000-110000-60000=330000（元），自制半成品的成本=350000（元）。
所以，该自制半成品应计提存货跌价准备=350000-330000=20000（元）。
教材例2-12丙公司2×15年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元（100000-95000）。
相关账务处理如下：借：资产减值损失——A存货5000贷：存货跌价准备——A存货5000教材例2-13，沿用例2-12假设2×16年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×16年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×16年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。
第07讲_存货期末计量原则,存货期末计量方法(1)
第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
情形处理存货成本<可变现净值存货按成本计量存货成本>可变现净值计提存货跌价准备，计入资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备【提示】①存货成本：是指期末存货的实际成本。
如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本。
②可变现净值=存货估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计销售费用和税金2.企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。
企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
【小新点】理解：现金流量-销售费用和相关税费-进一步加工成本=可变现净值企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。
二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（重要）（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货存在下列情形之一，通常表明存货的可变现净值为零，应全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
存货的期末计量
第04讲 存货的期末计量 【知识点】存货的期末计量（★★） （一）期末存货计量原则 资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
1.“成本” 以历史成本为基础计价时存货类账户的期末余额。
2.可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。
【单选题】（2018年考题）下列关于存货期末计量原则的说法，正确的是（ ） A.成本与可收回金额孰低计量 B.成本与可变现净值孰低计量 C.账面价值与可变现净值孰低计量 D.账面价值与可收回金额孰低计量『正确答案』B『答案解析』存货期末计量按存货成本和可变现净值孰低计量。
（二）可变现净值的确定由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。
如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。
公式一：用于出售的存货 用于出售存货的可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 公式二：需要加工后出售的材料等存货，需要判断：第一情况：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； 公式二：需要加工后出售的材料等存货，需要判断：第一情况：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；第二情况：产成品价格的下降表明材料的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。
其可变现净值为：需要加工后出售存货的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费 【例·多选题】（2017年考题）下列各项中，影响已完工入库产品的可变现净值的有（ ）。
存货的期末计量重点
第04 讲存货的期末计量第二节存货的期末计量知识点：存货期末计量原则〔★★〕甲公司于 2021 年1 月15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品100 件。
2022 年12 月31 日，甲公司库存该产品100 件，每件实际本钱和市场价格分别为 1.8 万元和 1.86 万元。
甲公司估计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10 万元。
假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2022 年12 月31 日资产负债表中应列示的金额为〔〕万元。
A.176B.180C.186D.190（正确答案）B（答案解析）可变现净值＝2×100－10＝190〔万元〕，本钱＝1.8×100＝180〔万元〕，存货按照本钱与可变现净值孰低计量。
知识点：存货可变现净值确实定〔★★★〕★企业确定存货的可变现净值，应当以取得确实凿证据为根底，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
并为此购入特意用于生产 H 设备的一批钢材，其初始入账金额为 500 万元。
2×20年 12 月 31 日，该批钢材的市场销售价格为 470 万元，甲公司将其加工成 H 设备尚需发生加工本钱 300 万元，合约约定 H 设备的销售价格为 790 万元，估量的销售费用和相关税费为 10 万元。
不考虑其他因素，2×20年 12 月 31 日甲公司对该批钢材应计提存货跌价打算的金额为〔〕万元。
A.30B.20C.40D.10（正确答案）B（答案解析）该批钢材特意用于生产 H 设备，应先推断 H 设备是否发生减值，H 设备发生了减值，才需要确认该批钢材的减值打算。
H 设备的可变现净值＝790－10＝780〔万元〕，H 设备的本钱＝500＋300＝800 〔万元〕，H 设备的可变现净值小于其本钱，H 设备发生了减值，所以该批钢材也发生了减值，应该以 H 设备的售价为根底来计算该批钢材的可变现净值。
该钢材的可变现净值＝790－10－300＝480〔万元〕，钢材的本钱为 500 万元，该批钢材应计提的存货跌价打算＝500－480＝20〔万元〕。
存货期末计量的具体方法
存货期末计量的具体方法(一)可变现净值的基本特征(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素(三)计提存货跌价准备的方法(四)存货跌价准备转回的处理(五)存货跌价准备的结转【所属章节】：本知识点属于《会计》科目第三章存货第三节期末存货的计量的内容。
【知识点】：存货期末计量的具体方法(一)存货估计售价的确定(二)材料存货的期末计量(三)计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
(四)存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。
(五)存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。
企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
结转成本分录为：借：主营业务成本(或其他业务成本)贷：库存商品(或原材料)借：存货跌价准备贷：主营业务成本(或其他业务成本)企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。
会计实务存货期末计量总结
会计实务存货期末计量总结一、存货期末计量的目的存货期末计量的目的是正确反映企业资产价值和业务活动，提供给用户真实、准确、可靠的财务信息。
存货计量的结果直接关系到企业资产负债表和利润表的科目数值，对于决策者、投资者和其他利益相关方来说具有重要的参考价值。
二、存货期末计量的原则1. 成本原则：按照实际成本计量存货，包括购入成本、生产成本和其他必要的费用。
企业通过成本核算可以了解到存货的价值和成本构成，对后续的存货计量提供了基础。
2. 市价原则：当存货的市场价格低于其成本时，应按照市场价格计量存货。
当存货的市场价格高于其成本时，仍按照成本计量存货。
这种原则体现了存货价值的最大化。
3. 公允价值原则：在特定情况下，应按照存货的公允价值计量。
如果存货的公允价值大于其成本或市场价格，应按照公允价值计量。
三、存货期末计量的方法存货期末计量的方法可以分为以下几种：1. 先进先出法（FIFO）：按照存货的先进先出顺序计量。
即最先进入的存货先销售，最后入库的存货最后销售。
这种方法可以较好地反映存货的成本变动。
2. 后进先出法（LIFO）：按照存货的后进先出顺序计量。
即最后进入的存货先销售，最先入库的存货最后销售。
这种方法可以减少存货价值波动对企业盈利的影响。
3. 加权平均法：将存货按照不同入库时间的成本加权平均计量。
这种方法可以平滑存货计量的波动。
4. 特殊价值法：当存货的市场价格低于其成本时，应按照市场价格计量存货。
当存货的市场价格高于其成本时，仍按照成本计量存货。
这种方法考虑了存货的市场价值和成本价值之间的关系。
四、存货计量存在的问题1. 存货残值的估计：存货期末计量需要考虑存货的残值，即不再能够被销售或转换为现金的价值。
对于某些特殊的存货，残值的估计可能存在一定的难度。
2. 存货损耗和降价准备的计提：为了正确计量存货，企业需要提取存货损耗和降价准备。
存货损耗可以由实物损耗和经济性损耗组成，对于不同类型的存货，需要进行合理的计提。
存货期末计量的原理
存货期末计量的原理
存货期末的计量原则是以成本价或市场价较低者作为期末存货的计量基准。
这个原则基于以下几个原因：
1. 成本原则：存货的计量应该以成本价作为基准，以反映企业的真实经济状况。
成本价是指购买或生产存货所发生的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
2. 客观性原则：市场价是比较客观的指标，可以反映存货在市场上的实际价值。
如果存货的市场价低于成本价，就意味着存货的价值下降了，应该按市场价计量。
这样可以避免过高估计存货的价值，保持账面价值与实际价值的一致性。
3. 小心谨慎原则：存货的价值可能会发生波动，特别是易变的商品或原材料。
为了保持数据的真实性和稳定性，以市场价较低者计量存货可以降低企业因存货价值波动而引起的风险。
总的来说，存货期末的计量原则是根据成本价和市场价来确定存货的价值，以确保数据的准确性和稳定性。
这能够反映企业的实际经济状况，避免过高估计存货的价值，并降低因存货价值波动引起的风险。
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借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
300 300
24
2014年，大发公司出售一批商品，售价100 000 元，账面成本80 000元。已计提跌价准备6 500 元。价税款已委托银行收妥。 确认收入： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销） 17 000 结转成本： 借：主营业务成本 73 500 存货跌价准备 6 500 贷：库存商品 80 000
13
（三）用于生产的材料存货的期末计量
2.如果用该材料生产的产成品的可变现净值 预计低于生产成本，则可按该材料的可变 现净值进行期末计价。
14
资料： 甲材料的账面成本：500 000元 将甲材料加工成A产品，还需投入400 000元 甲材料的市场购买价格：480 000元 A产品的市场销售价格：920 000元 销售A产品的销售费用和税金：50 000元 A产品的生产成本： ＝500 000+400 000＝900 000元 A产品的可变现净值： ＝估计售价－估计的销售费用及税金 ＝920 000－50 000＝870 000元 甲材料在期末如何计价？ 920 000 -400 000-50000=470 000元
10 +
工序二
20 +
工序一
50
原材料
72
- 2 = 70
-
10
-
20
=
40
计算公式②： 可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要 发生的成本
2015/11/12
10
案例分析2 思考：期末甲材料是否发生减值 ?
2011年末，北方公司甲材料的账面成本为100万元， 数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。将该 批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。 2011年末，Y产品市场售价为22万元/件，估计销售每 件Y产品的相关税费为2万元。 2011年末，市场上甲材料售价为11万元/吨，估计销 售每吨甲材料尚需发生相关税费0.5万元。 Y产品成本= 100+80 = 180万元 Y产品可变现净值 = （22-2）×10 = 200万元 甲材料可变现净值 = 200-80 = 120万元
计提存货跌价准备:100
2015.12.31，A商品
计提存货跌价准备:50
2016.6.30，A商品
转回的存货跌价准备:100
22
2010年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对 期末存货进行计价。 2010年年末，存货的账面成本为10 000元，可变现净 值为9 000元。账务处理如下： 借：资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备 1 000 2011年年末，该存货的可变现净值为8 500元
25
例题分析
见例题
A商品转出需同时结转跌价准备。
26
账面价值和账面余额的关系
借
库存商品
17000 14000
借
贷
3000
存货跌价准备
1000 4000 3000
贷
27
第六节 存货清查
（1）存货盘盈 没有增值税 ①批准前： 借：原材料 10000 贷：待处理财产损溢 10000 ②批准后，冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢 10000 贷：管理费用 10000
正确答案：D 【解析】材料成本差异率=［2+（-10）］/（300+700） = -0.8% 结存材料实际成本=（300+700-800）×（1-0.8%）=198.4万
33
某企业材料按计划成本计价核算。2007年6月1日，“原 材料”和“材料成本差异”科目借方余额分别为356000 元和3000元，月初“原材料”科目余额中含5月31日暂 估入账的材料成本100000元。2007年6月企业入库材料 的计划成本为512000元，实际成本为501320元。2007 年6月企业生产产品领用材料的计划成本为400000元。 则当月企业发出材料的实际成本为( )元。 A.396461 B.396000 C.382522 D.375000
辽宁对外经贸学院
财务会计 ——
存货的期末计量
主讲人：会计学院 初国清
存货的期末计量
如何在“资产负债表”中合理反 映存货的价值
1. 存货期末计量的原则 2. 存货可变现净值的确定
思考：期末如何在报表上披露？
市场价格 180万元
市场价格 280万元
实际成本 200万元
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一、存货期末计量的原则
＝
当期可变现净值 “存货跌价准备” － 低于成本的金额 科目贷方原有余额
• 计提的存货跌价准备增加当期“资产减值损失” • 转回的存货跌价准备冲减当期“资产减值损失”
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2015.6.30，A商品
账面成本 :1000 可变现净值:900 账面成本 :1000 可变现净值:850 账面成本 :1000 可变现净值:950
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存货练习
某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2007年12月 ，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计 划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元 ，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料 计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为( )万元。 A.197.6 B.202.4 C.201.6 D.198.4
正确答案： B 【解析】当月材料成本差异率 =(3000+501320-512000)÷(356000-100000+512000) = -1% 当月发出材料的实际成本=400000×( 1-1% ) = 396000(元)
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某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末 计价。2007年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与 可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值 8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙 存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三 种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万 元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日应 补提的存货跌价准备总额为( )万元。 A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5
结 论
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案例分析1 （续）
原材料有两种变现方式：
销售
直接销售
咖啡豆
返 回
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结论
“持有目的” 是确定存货可变现净值的 决定因素
按持有目的可将存货分为两类： 1. 持有以备出售的存货（产成品、原材料..）
2.
持有以备生产的存货（在产品、原材料..）
二、存货可变现净值的确定
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②根据盘亏原因分别进行账务处理
非常损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值 后，计入营业外支出。 借：其他应收款——保险公司 5000 原材料 1000 营业外支出 5700 贷：待处理财产损溢 11700
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举例：盘亏库存材料4吨，每吨250元。经查明，保 管员管理不善造成毁损，应由他赔偿 500 元。毁损 的残料价值 200 元，已入库。经批准，分不同情况 处理。 借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700 借：其他应收款——保管员 500 原材料 200 管理费用 11000 贷：待处理财产损溢 11700
资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低 原则计量。
存货成本，是指期 末存货的实际成本。
跌价损失
成 本
可变现 净值
根据账簿记录 易于取得
存货的预计净现 金流入量
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实际成本法 计划成本法
账面余额
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案例分析1
2011年12月31日，北方公司库存的 A材料 产品 单位 成本10万元/吨，数量为12吨。 2011年12月31日，A A产品 材料 的市价为21万元/吨， 预计每吨销售税、费1万元。 2011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停 北方公司持有的A材料专门用于生产甲产品。 止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余A材料 全部出售。 A A产品 材料 可变现净值=（21-1） ×12 = 240万元
（一）持有以备出售的存货
计算公式①： 可变现净值 = 估计售价-估计销售费用及相关税费 合同价格 市场价格
估计售价的确定
1.签订了销售合同的部分，按合同价格； 2.没有签订合同的部分，就按市场价格。
返 回
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（二）持有以备生产的存货
80 =
估计 售价 相 关 费 用 产成品
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（三）用于生产的材料存货的期末计量
1.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高 于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末 计价。
资料： 甲材料的账面成本：500 000元 将甲材料加工成A产品，还需投入400 000元 甲材料的市场价格：450 000元 A产品的市场销售价格：990 000元 销售A产品的销售费用和税金：50 000元
本期应计提的跌价准备＝ （10000－8500）－1000＝500元
借：资产减值损失 500 贷：存货跌价准备 500
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2012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值 为9 700元。 应计提的跌价准备＝（10000－9700）－1500＝－1200
冲减已经计提的存货跌价准备1 200元 借：存货跌价准备 1 200 贷：资产减值损失 1 200
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(1) A产品： A产品可变现净值＝1400×（1.2－0.1）＝1540（万元） 跌价金额＝（2100－1540）－（40－20）＝540（万元） (2) B产品：