30会计与资本市场案例研究 (1)
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四、第三次报表的追溯调整 在2003年年报中，大唐电信对2002年报表中重大会计错误做了 更正说明，使2002年的净利润从2280万元降至226万元，相差几 近10倍： 1.承认债权转让收益确认违背了财政部的规定，收益应该作为 其他应收款收回处理，并调增2002年的财务费用; 2．大唐电信与沈阳东大房屋开发有限公司早在2001年12月25日 签订了《项目合作协议书》，将本来计划委托理财的1亿元资金 投入到沈阳东大智慧广场小区信息化工程项目（下称东大项目） 的开发。由于对证券市场发展趋势产生新的判断，1亿元的委托 理财变更了用途，投资收益应调整为其他应付款。 同时，2003年年报显示，截至2003年年末，公司通过该项目收 回资金1.13亿元，但未能取得该合作项目结算的充足依据。分 析人士认为，在没有取得结算依据的情况下，1.13亿元回到大 唐电信的账户上只有两个可能，一是大唐电信抽回资金，另一种 可能就是双方协商，为了做报表的需要，暂时将资金打回大唐电 信的账户中。
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[案例2-1]大唐电信调整报表案例
• 一、公司背景 • 大唐电信是国内著名综合电信设备制造商之一，公司成立
于 1993 年 ， 以 邮 电 部 十 所 为 背 景 ， 用 合 资 的 方 式 成 立 ， 1998年10月上市，2000年又合并了原邮电部的多个研究所源自文库 • 大唐电信主要从事通信及信息领域的产品研究开发、生产、 销售和服务，SP30程控数字交换机是其标志性产品；能够 生产全套的GSM和CDMA移动通信系统。
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二、第一次报表的追溯调整 大唐电信在2001年的年报中对2000年的净利润作了追溯调整。 对2000 年度列为“长期待摊费用” 、“在建工程”的募集 资金投向的科研费用作为会计差错已采用追溯调整法调整了 期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上 年数栏已按调整后的数字填列。 上述会计差错调整的累积影响数为-123,958,632.49 元（其 中 少 数 股 东 权 益 -358,286.05 元 ， 可 供 分 配 利 润 123,600,346.44 元）； 由 于 会 计 差 错 调 整 ， 调 减 了 2000 年 度 的 净 利 润 111,998,821.52 元 ； 调 减 了 2001 年 年 初 留 存 收 益 111,998,821.52元，其中：未分配利润凋减了89,599,057.22 元，盈余公积调减了22,399,764.30 元。 大唐电信2000年的实际利润仅为对外报告数的37.2%。
第2章 资本市场中的会计披露及 其披露责任
• 李晓慧 • 中央财经大学会计学院 • E-Mail :hui811@sohu.com
• 郑重声明 • 本讲稿仅供学员学习使用，请不要
私自用于商业目的或上网发布。
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简介
李晓慧，1967年12月出生，河南南召，教授，经济学博士，硕士生导 师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任北京市注册会计师协会 执业指导委员会委员、亚洲风险与危机管理协会（AARCM）CERM 资格证书专家认证（中国）委员会委员和中国注册会计师协会专业技 术咨询委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册 会计师协会专业标准部工作。 主要研究内部控制、审计、风险管理以及资本市场会计问题。 在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、 《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》 和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有 《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》 （2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案 例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3—— 风险审计的技术和方法》（2003年）、《审计工作底稿编制个案》 （2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年） 和《会计与资本市场案例研究》（2006年）。
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2.2002年7月，大唐电信把与北京中关村科技发展(控股)股份有 限公司在1年半前签订的2亿元《借款协议》形成的全部债权 2.17 亿 元 ， 转 让 给 公 司 的 第 一 大 股 东 大 唐 电 信 科 学 技 术 研 究 院，并确认该债权当年收益为2364万元。 2003年8月，中国证监会因为ST七砂一案稽查大唐电信。同时， 中国证监会上市公司部还委托北京证管办(现为北京证监局)， 对公司委托理财与债权转让进行专项核查。结果发现，委托理 财收益1263万元并不存在，债权转让收益的确认也不符合财政 部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中转 移应收债权的有关规定的要求。 2003年10月17日，证监会上市公司部发出《关于大唐电信科技 股份有限公司有关处理意见的函》，要求大唐电信对上述两个 问题进行限期整改，同时要求北京证管办对大唐电信的业绩真 实性和规范运作进行持续监管。
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三、第二次报表的更正 2002年9月18日大唐电信发布了半年度报告更正公告，称公司在 未经股东大会批准的情况下，在2002年的中期报告中，将收到 的关联方资金占用费1766万元，计入了利息费用，同时其它项 目少计提坏帐准备金。调整后，公司报告期内实现主营业务收入 89430万元，比去年同期105829万元，减少15.5%；主营业务利 润23569万元，比去年同期28725万元减少17.9%；实现净利润1588万元，比去年同期8239万元减少119.3%。大唐电信的更正 公告公布当日，其股价大跌。 其实，大唐电信2002年度的会计报表尚有两处疑点： 1.2001年12月16日－26日，大唐电信董事会以通讯表决方式， 审议通过了将自有资金不超过1亿元委托泰阳证券进行一年期委 托理财，期限为2001年12月28日至2002年12月28日，并授权公 司经理班子办理委托理财具体事宜。大唐电信在2002年年报中 披露，在泰阳证券的委托理财1亿元已收回，委托理财投资收益 1263万元。2003年，上交所按照惯例对大唐电信2002年年报进 行审核时，对公司1亿元的委托理财提出了质疑。
四、第三次报表的追溯调整 在2003年年报中，大唐电信对2002年报表中重大会计错误做了 更正说明，使2002年的净利润从2280万元降至226万元，相差几 近10倍： 1.承认债权转让收益确认违背了财政部的规定，收益应该作为 其他应收款收回处理，并调增2002年的财务费用; 2．大唐电信与沈阳东大房屋开发有限公司早在2001年12月25日 签订了《项目合作协议书》，将本来计划委托理财的1亿元资金 投入到沈阳东大智慧广场小区信息化工程项目（下称东大项目） 的开发。由于对证券市场发展趋势产生新的判断，1亿元的委托 理财变更了用途，投资收益应调整为其他应付款。 同时，2003年年报显示，截至2003年年末，公司通过该项目收 回资金1.13亿元，但未能取得该合作项目结算的充足依据。分 析人士认为，在没有取得结算依据的情况下，1.13亿元回到大 唐电信的账户上只有两个可能，一是大唐电信抽回资金，另一种 可能就是双方协商，为了做报表的需要，暂时将资金打回大唐电 信的账户中。
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[案例2-1]大唐电信调整报表案例
• 一、公司背景 • 大唐电信是国内著名综合电信设备制造商之一，公司成立
于 1993 年 ， 以 邮 电 部 十 所 为 背 景 ， 用 合 资 的 方 式 成 立 ， 1998年10月上市，2000年又合并了原邮电部的多个研究所源自文库 • 大唐电信主要从事通信及信息领域的产品研究开发、生产、 销售和服务，SP30程控数字交换机是其标志性产品；能够 生产全套的GSM和CDMA移动通信系统。
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二、第一次报表的追溯调整 大唐电信在2001年的年报中对2000年的净利润作了追溯调整。 对2000 年度列为“长期待摊费用” 、“在建工程”的募集 资金投向的科研费用作为会计差错已采用追溯调整法调整了 期初留存收益及相关项目的期初数；利润及利润分配表的上 年数栏已按调整后的数字填列。 上述会计差错调整的累积影响数为-123,958,632.49 元（其 中 少 数 股 东 权 益 -358,286.05 元 ， 可 供 分 配 利 润 123,600,346.44 元）； 由 于 会 计 差 错 调 整 ， 调 减 了 2000 年 度 的 净 利 润 111,998,821.52 元 ； 调 减 了 2001 年 年 初 留 存 收 益 111,998,821.52元，其中：未分配利润凋减了89,599,057.22 元，盈余公积调减了22,399,764.30 元。 大唐电信2000年的实际利润仅为对外报告数的37.2%。
第2章 资本市场中的会计披露及 其披露责任
• 李晓慧 • 中央财经大学会计学院 • E-Mail :hui811@sohu.com
• 郑重声明 • 本讲稿仅供学员学习使用，请不要
私自用于商业目的或上网发布。
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简介
李晓慧，1967年12月出生，河南南召，教授，经济学博士，硕士生导 师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任北京市注册会计师协会 执业指导委员会委员、亚洲风险与危机管理协会（AARCM）CERM 资格证书专家认证（中国）委员会委员和中国注册会计师协会专业技 术咨询委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册 会计师协会专业标准部工作。 主要研究内部控制、审计、风险管理以及资本市场会计问题。 在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、 《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》 和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有 《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》 （2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案 例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3—— 风险审计的技术和方法》（2003年）、《审计工作底稿编制个案》 （2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年） 和《会计与资本市场案例研究》（2006年）。
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2.2002年7月，大唐电信把与北京中关村科技发展(控股)股份有 限公司在1年半前签订的2亿元《借款协议》形成的全部债权 2.17 亿 元 ， 转 让 给 公 司 的 第 一 大 股 东 大 唐 电 信 科 学 技 术 研 究 院，并确认该债权当年收益为2364万元。 2003年8月，中国证监会因为ST七砂一案稽查大唐电信。同时， 中国证监会上市公司部还委托北京证管办(现为北京证监局)， 对公司委托理财与债权转让进行专项核查。结果发现，委托理 财收益1263万元并不存在，债权转让收益的确认也不符合财政 部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》中转 移应收债权的有关规定的要求。 2003年10月17日，证监会上市公司部发出《关于大唐电信科技 股份有限公司有关处理意见的函》，要求大唐电信对上述两个 问题进行限期整改，同时要求北京证管办对大唐电信的业绩真 实性和规范运作进行持续监管。
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三、第二次报表的更正 2002年9月18日大唐电信发布了半年度报告更正公告，称公司在 未经股东大会批准的情况下，在2002年的中期报告中，将收到 的关联方资金占用费1766万元，计入了利息费用，同时其它项 目少计提坏帐准备金。调整后，公司报告期内实现主营业务收入 89430万元，比去年同期105829万元，减少15.5%；主营业务利 润23569万元，比去年同期28725万元减少17.9%；实现净利润1588万元，比去年同期8239万元减少119.3%。大唐电信的更正 公告公布当日，其股价大跌。 其实，大唐电信2002年度的会计报表尚有两处疑点： 1.2001年12月16日－26日，大唐电信董事会以通讯表决方式， 审议通过了将自有资金不超过1亿元委托泰阳证券进行一年期委 托理财，期限为2001年12月28日至2002年12月28日，并授权公 司经理班子办理委托理财具体事宜。大唐电信在2002年年报中 披露，在泰阳证券的委托理财1亿元已收回，委托理财投资收益 1263万元。2003年，上交所按照惯例对大唐电信2002年年报进 行审核时，对公司1亿元的委托理财提出了质疑。