会计学原理第四章会计账户分类

第四章会计账户分类知识目标：通过本章学习，要求了解账户分类的方法，理解账户按不同标志分类的内容，掌握各类账户的特点。

技能目标：能正确设置和运用账户进行经济业务核算，为实现会计目标服务。

第一节账户分类的意义一、账户分类的意义对会计要素进行核算，离不开账户，每个账户的结构和用途不一样，反映的经济内容也不一样，它们分别从不同的角度记录和反映资金运动的某一方面或某一环节。

由于资金运动是一个有机整体，因此用来反映资金运动的各个账户彼此之间也不是孤立存在的，而是相互联系地组成了一个完整的账户体系。

因此，为了正确地设置和运用各种账户，我们必须深入研究各种账户的特点和它们之间的区别与联系，掌握各类账户能提供什么核算指标内容以及它们在提供核算指标内容方面的规律性。

例如，对于一个企业来说，要完整地反映它的经济活动，为经济管理提供会计信息，那么就应当设置一些不同类型的账户。

这些不同类型的账户各起什么作用，提供哪些指标；账户的借贷两方分别都登记什么，是否有余额，余额表示什么，等等，对于这些账户问题的研究，必须通过账户的分类来进行。

账户分类，就是按照账户的本质特性，依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和归类。

具体来说，账户分类的意义有如下几个方面：（1）通过账户分类，能全面认识各种账户在整体账户体系中的作用，掌握各种账户在提供核算指标方面的规律性。

（2）通过账户分类，有助于正确地设置和运用账户。

二、账户分类的标志账户可以采用不同的标志进行分类。

运用不同的标志对账户进行分类，可以从不同的角度全方位观察账户体系的全貌。

账户按其经济内容分类，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类、成本类、损益类和共同类六大类账户。

各大类又分为若干小类；账户按其用途和结构分类可分为盘存账户、结算账户、所有者权益账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、待处理账户、跨期摊配账户等十一类账户；账户按其统驭关系分类，可分为总分类账户和明细分类账户。

账户还可以按与会计报表的关系分类。

第二节账户按其经济内容分类账户的经济内容是指账户所反映和控制的会计对象的具体内容，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项要素。

与此相适应，账户按经济内容的分类，也可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户等六大类账户。

账户按其经济内容分类是账户最基本的分类。

但在实际工作中，为了提供某些指标的需要，在分类时可进行以下调整：把利润类账户归入所有者权益类账户，把收入类账户和费用类账户合并为损益类账户。

因为，企业在一定期间实现的利润经过分配以后，除分配给投资者的利润要退出企业外，提取的盈余公积和未分配利润最终都要归属于所有者权益，所以“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”账户等可以并入所有者权益类账户。

由于企业在一定期间所取得的收入和发生的费用最终都要体现在当期损益中，因此也可将那些与损益有关的收入、费用类账户归为损益类账户。

另外，工业企业为了进行产品成本的计算，需要专门设置用来核算产品成本的账户。

基于上述认识，账户按其经济内容分类可分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类六大类账户。

一、资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。

按照资产的流动性，这类账户又可以分为流动资产账户和非流动资产账户两类：1．流动资产账户流动资产账户反映的是可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

如“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“交易性金融资产”、“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“其他应收款”、“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”等账户。

2．非流动资产账户非流动资产账户反映的是使用期在一年或者超过一年的一个营业周期以上才能变现的资产。

如“长期股权投资”、“融资租赁资产”、“投资性房地产”、“长期应收款”、“固定资产”、“固定资产减值准备”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”等账户。

二、负债类账户负债类账户是反映企业债务的增减变动和结余情况的账户。

按照债务偿还期的长短，负债类账户可以分为流动负债账户和非流动负债账户。

1．流动负债账户流动负债类账户反映企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”等账户。

2．非流动负债账户非流动负债账户反映企业债务偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。

如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”等账户。

三、所有者权益类账户所有者权益类账户是反映所有者在企业资产中享有的经济利益，按其形成的方式不同可以分为投资者投入资本类账户和留存收益类账户。

1．投入资本类账户投入资本类账户反映投资人对企业的原始投资以及投资本身引起的增值。

如“实收资本”、“资本公积”账户。

2．留存收益类账户留存收益类账户是反映企业经营积累和未分配利润情况的账户。

如“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”账户。

四、成本类账户成本类账户反映企业为生产产品而发生的各种成本费用支出。

如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”、“工程施工”、“工程结算”“机械作业”等账户。

五、损益类账户损益类账户是用来反映企业的收入和费用并据以计算财务成果的账户。

其在一定时期的发生额合计数要在当期期末结转到“本年利润”账户，用以计算确定一定时期内的损益。

损益类账户主要包括收入类和费用类账户。

1．收入类账户收入类账户反映企业在某一期间因销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动而取得的各项收入。

这些收入最终会导致企业所有者权益的增加。

收入类账户包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“租赁收入”、“利息收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户。

2．费用类账户费用类账户反映企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生成本费用支出情况。

其在一定时期的发生额合计数要在当期期末结转到“本年利润”账户，用以计算确定一定时期内的损益。

费用类账户包括“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“营业税金及附加”、“利息支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”等账户。

账户按经济内容分类，就是按照账户所反映的会计对象的具体内容分类。

账户按经济内容分类，便于明确每个账户所需要核算的内容，便于从账户中取得所需要的核算指标，同时也便于为编制会计报表提供资料。

例如资产、负债、所有者权益类账户能为“资产负债表”的编制提供反映企业财务状况的核算指标，损益类账户可以为编制“损益表”提供反映企业经营成果的核心指标。

企业应用的账户按其经济内容分类如表4-1所示。

表4-1 账户按其经济内容分类第三节账户按用途和结构分类账户按其反映的经济内容进行分类，对于正确地区分账户的经济性质，合理设置和运用账户具有重要意义，而在此基础上进一步按照用途和结构进行分类，能够使我们进一步了解每个账户的具体用途和掌握其在提供核算指标方面的规律，即每个账户记录什么，核算的内是什么。

账户的用途是指开设和运用账户的目的，即通过账户的记录能够提供哪些核算指标。

账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即账户的借方和贷方各登记什么，期末账户有没有余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。

账户按用途和结构分类是对按经济内容分类的补充。

账户按其用途和结构分类，可分为盘存账户、结算账户、所有者权益账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户、待处理账户、跨期摊配账户等十一类。

一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。

属于盘存账户的有“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”“原材料”、“库存商品”等账户。

在借贷记账法下，盘存账户的借方登记各种财产物资和货币资金的增加数，贷方登记其减少数，期末余额总是在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实际结存数。

盘存账户的结构如图4-1所示。

借方贷方图4-1 盘存账户的结构盘存账户的特点：（1）盘存账户反映的财产物资和货币资金一般都可以通过财产清查的方法，如实地盘点或对账等确定其实有数额，并将实有数和账存数进行核对，以查明账实是否相符以及管理中存在的问题。

（2）盘存账户中除“库存现金”、“银行存款”等账户外，其他盘存账户，如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，通过设置明细分类账户可以提供实物和货币两种指标。

二、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的往来账款结算业务的账户。

由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。

因此，结算账户按其用途和结构不同，又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。

（一）债权结算账户债权结算账户也称资产结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间债权结算业务的账户。

债权结算账户主要有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等。

在借贷记账法下，债权结算账户的借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般在借方，表示期末尚未收回债权的实有数。

债权结算账户的结构如图4-2所示。

借方贷方图4-2 债权结算账户的结构（二）债务结算账户债务结算账户也称负债结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间债务结算业务的账户。

债务结算账户包括“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”、“预收账款”和“其他应付款”等账户。

在借贷记账法下，债务结算账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，期末余额一般在贷方，表示期末尚未偿还的债务的实有数。

债务结算账户的结构如图4-3所示。

图4-3 债务结算账户的结构（三）债权债务结算账户债权债务结算账户也称资产负债结算账户或往来结算账户，是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。

这类账户既反映债权结算业务又反映债务结算业务，是双重性质的结算账户。

在借贷记账法下，债权债务结算账户的借方登记债权的增加数和债务的减少数额，贷方登记债务的增加额和债权的减少额，余额可能在借方，也可能在贷方。

如在借方，表示尚未收回的债权净额，即尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额；如在贷方，表示尚未偿付的债务净额，即尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。

该账户所属明细分类账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总账的余额相等。