新税法对外资企业的影响
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新企业所得税法及实施细则
新企业所得税法及实施细则1.税率调整：根据不同类型的企业和不同的行业特点，采取不同的税率制度。
此举有助于提高税收公平性和市场竞争力，进一步激发企业创新活力。
2.减税优惠政策：为了鼓励企业创新和高新技术产业发展，新法规定了一系列减税优惠政策，如对研发支出的税前扣除、对高新技术企业的税收优惠等。
这些政策有助于缓解企业负担，促进科技进步和经济发展。
3.外商投资企业税收政策调整：新法对外商投资企业的税收政策进行修订。
后，外商投资企业与国内企业将享有同等待遇，更加公平和透明的税收政策有助于提高外商投资企业的竞争力，吸引更多外资。
4.税收征管和执法措施：为了加强税收征管和执法力度，新法对企业的纳税行为进行了明确规定，并强化了税务部门的执法权力。
这将有助于维护税收秩序和公平竞争，提高税收追缴率。
实施细则是根据新企业所得税法制定的具体操作细则，以进一步明确税法的执行标准和程序。
实施细则的主要内容包括：1.纳税申报和征收程序：明确了企业的纳税申报和征收程序，规定了纳税人的义务和权益，以保证税收征管的公正性和规范性。
2.合理避税和反避税规定：规定了各种合理避税行为和非合理避税行为的界定和处理办法，以防止企业通过非法手段逃避税收。
3.税务审计和稽查：明确了税务部门进行税务审计和稽查的职责和权限，并规定了相关程序和要求，以提高税收管理和执法的效率。
4.税务行政处罚制度：规定了税务行政处罚的范围、种类和程序，以严惩违反税法的行为，维护税收秩序。
新企业所得税法及实施细则的颁布和实施，旨在进一步完善我国企业所得税制度，提高税收的公平性和透明度，鼓励企业发展和创新，吸引外资，促进经济发展和社会进步。
该法律的实施将对企业和经济健康发展产生深远影响，从而推动中国经济持续稳定增长。
新税制改革对外资并购的影响及对策
新税制改革对外资并购的影响及对策摘要：中国正处在新一轮的税制改革之中，通过对外资并购活动有关的新税制改革内容的回顾和比较，探讨和分析新税制改革对外资并购的影响，对税制改革有着重要意义。
随着新税制的改革税收与外资并购的协同效益不断变小，外资并购的主要动机也随之发生着变化，在选择并购企业时也更注重全球化的战略布局和产业战略布局。
关键词：新税制改革；外资并购影响；外资并购对策中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）10-00-01随着中国改革开放不断加深，为了促进经济的高速发展和宏观调控，税制改革也在有条不紊的同时进行着，尤其是最近几年间，中国整体经济的改革与税制改革几乎同步进行。
而税制改革是国家宏观调控的一种手段，由于中国近几年成为海外投资的重要投资市场，不是过去要通过政策优惠吸引外资的情况了，所以针对外资企业的税制改革也就逐渐提上了日程。
一、新税制改革对外资并购的影响自从中国加入世界贸易组织，中国市场因容量大、具有广阔发展前景而成为跨国公司竞争的热点。
新税制改革前，我国为了能够创造一个良好的引进外资的环境，在税制政策方面制定了诸多的优惠政策，如对外资企业征收低税率的企业所得税，免征车船使用税，免征城镇土地使用税，免征耕地占用税等。
改革后的税制的确对外商投资有相当大的促进作用，特别是以并购方式实现外商投资，并购资金和外资并购案例的数量均呈现上升趋势。
在外资并购决策过程中，外商投资应考虑本土国家的税制政策，因为税制政策是重要的投资环境因素，我国的新税制改革必然会影响外资的并购。
（一）新税制改革削弱外资并购的投资形式创建投资的投资形式的优势突显出来。
从跨国公司对华投资的投资形式分析，新增值税税制改革，由以前生产型转化为国际通用的消费型增值税，消费型增值税在计算增值额时允许把当期购买的固定资产价值在当期商品或劳务的销售额中全部予以抵扣，外资企业跨国公司可以通过创建投资的方式在我国进行投资，组建技术密集型企业和资金密集型企业，与此同时消费型增值税可以享受税赋减免。
企业所得税法税收优惠政策的调整对外商直接投资流入的影响评价
年以 来 ，我 国 实 际 利 用 外 资 金 额 逐 年 递 增 ，２０ ０７年
８６５ 亿美元 ，同 比增长 １ ．％。但 Ｆ Ｉ ２ ．８ ３８ Ｄ 在制造 行业所 占比重一直最高 ，保持 在 ５ ％以上 ，房地产 行业所 占比 ５
重次之，一度使我 国成为外商投 资企 业的 “ 制造 基地 ” 。
这种投资格局逐渐与我 国的产业 政策 ，产业结构 调整不
国内、 外资企业所 得税税率统 一为 ２％。同时实行 “ ５ 产
收 稿 日期 ：２０—０ 一 ｌ ０８ ｒ ９ ７
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—
１ ８ －— ４ － － —
第 ２７卷
２ ８ ＯＯ
年月 钲 ．１期 第 １
工业技术经济 ，Ｉ ｌ” ＾
了我 国经 济 发 展初 期 的 资 金 问题 。２０ ０７年 ３月 ６日第 十
金买卖股票 、债券的差价收入暂不征收企业所得税 。
旧的企业所得 税对 内资企业和外商投 资企业适 用不 同的税法 ，在税 收优 惠方 面 ，对外商投 资企 业有较 明显 倾斜 。尤其 对 于生 产 型外 商投 资企 业 ，几 乎 是优 惠 到 “ 。而当时 的税 法也确实发挥 了一定 的作用 ， 自 １９ 底” ９９
作用 ，而运用税收优惠政 策吸引 Ｆ Ｉ 世界各 国普遍采 Ｄ是
用 的 做 法 。 Ｋｎ ｉ ｇ和 Ｆｌ ｒｎ （ ９４ 、 地吡 ｕｅｏ １８ ） ｌｔ 豁ｍ （ ９８ 、 １８ ）
业优惠为主 、区域优 惠为辅”的新税 收优惠体 系。高新 技术产业所 享受的低税率 优惠将不再局 限于高新技术产
直接 的就是税 收优 惠政策。通过对税收优 惠政策的分析及 最新数据的比较得 出，企 业所得税 法税 收优 惠
新《企业所得税法》的实施对内、外资企业的影响
法律 园地 罐
新《 企业所得税法》 的实施对 内、 外资企业的影响
王硕 （ 天津工业 大学工商学院）
摘 要 ： 促 进 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 的 发 展 。为 各 类 企 业 创 造 公 平 的 税 为
① 工资、 薪金支 出。《 条例》 第三十 四条规定 ： 企业发生的合理 工
部在成 本列 支 ， 并提高折 旧率等 ， 这些有利于 内资企业积极 引进人 才 和 加快企业 的技 术研 发。 公益性捐赠支出。 企业所得税法》 ② 《 第九条 关 键 词 ：企 业所 得 税 法 》 实 施 影 响 《 规定 ： 企业 发生 的公 益性捐赠支 出 ， 在年度 利润 总额 １ ％ 以内的部 ２ １ 税 率 分 ， 予在计 算应 纳税 所得额 时扣除。《 准 条例》 六条第 四款规定 ： 第 纳 新税法将 内、 外资企业 所得税率统 一为 ２ ％ ， 当降低 了 内资 ５ 适 税人用于公益、救济性 的捐赠 ，在年度应纳税所得额 ３ ％以内的部 企 业 的所 得 税 税 负。 同时 ， 对于 享 受优 惠税 率 的外 资企 业 来 说 ， 负 税 分 ， 扣除。实行《 准予 企业所得税法》 以后 ， 简化 了公益性捐赠支 出的 略 有增 加 ， 在 国 际 上 仍 属于 适 中偏 低 水 平 。 但 计算 ， 提高 了捐赠支 出的标 准 ， 有利于提高 纳税人捐赠 的积极 性 ， 将 １１对 内资企业 的影 响。企业所得 税法》 条例》 ． 及《 的施行 ， 将对 促 进社会的进一步和谐。 内 资 企 业 的所 得 税 产 生 较 大 影 响 ， 影 响 有 利 有 弊 ， 体 来 讲 利 大 其 总 １２ 对 外 资企 业 的影 响 ＿ 于 弊。 １２１ 外商 投 资 企业 适 用 的一 般 税率 将 从 目前 的 ３ ％ 降 到 ＿＿ ３ １１１ 税 率 较 大 幅 度 下 降 ， 轻 了 内资 企 业 的 税 收 负 担 ．。 减 ２ ％ 。 但 是 ， 享 受低 税 率 的 地 区 （ 经 济 特 区 、 东 新 区 和 沿 海 经 ５ 在 如 浦 《 企业所得税 法》 四条规定 ： 第 企业所得 税的税率 为 ２ ％ ； 二 济开放地 区等 ）成立 的外 商投 资企业所适用 的税率将从 目前优惠税 ５ 第 十八 条规定 ： 符合 条件 的小 型微 利企业 ， 减按 ２ ％的税率 征收企业 率 １ ％或 ２ ％提 高到《 ０ ５ ４ 企业所得税法》 的统一税率 ２ ％。 下 ５ 所得税。国家需要重 点扶持 的高新技术企业 ， 减按 １ ％的税率征收 ５ １ ＿ 根据《 ＿２ ２ 企业所 得税 法》 的有关 规定 ， 将被逐渐 取消 的外商 企业所 得税 。１ ９ ９ ３年 １ ２月 １ ３臼国务院发布的《 中华人 民共和 国企 投资企业优惠税收政策包括 ： 对外商投资生产企业 的头两年免税 ， ① 业所得税暂行 条例》 以下简称《 （ 暂行条例》 第三 条规定 ． ） 纳税人应纳 自第三年起 的三年 内给与 ５ ％的减 免 ； ０ ②外商投 资企业 的利润 用于 税额按 应纳税所得额计算 ， 税率为 ３ ％。为 照顾 众多小型企业 的实 对 同一 外 商 投 资 企 业 或 其 他 外 商 投 资 企 业 进 行 再 投 资 且 经 营 期 不 少 ３ 际困难 ，也参照世界上一些 国家对小企业采用较低税率征税的优惠 于 ５年 的 ， 退 还 其 再 投 资 部 分 已缴 纳 所 得 税 的 ４ ％ 税 款 （ 上 述 可 ０ 如 照顾办 法 ， 税法规定对年应 税所 得额 在 ３万元 以下 （ ３万元 ） 含 的企 利润用于对同一高科技企业或其他高新技术企业 再投 资的，企业所 业按 １ ％的税率征 收企业所得税 ；对年应税所得 额超过 ３万 元至 得税退税额 度可达到 １ ０ ８ ％。 ） ０ １ Ｏ万元（ １ 含 Ｏ万元 ） 的企业按 ２ ％的税率征税。《 ７ 条例》 小型微利 对 ２ 扣 除 标 准 企业 的界定条件采取 了较为宽松的标准 。 条例》 《 第九十二条规定 ． 企 ２１ 对 内 资企 业 的影 响 ． 业 所 得 税 法 第 二 十八 条 第 一 款 所称 符合 条件 的小 型微 利 企 业 ，是 指 对于 内资企业而 言， 企业所得税 法》 新《 统一税前扣除标准 后 ， 改 从事国家非 限制和禁 止行 业 ， 符合 以下 条件 的企业 ： 工 业企业 ， 变 了企 业 所 得 税 法 改 革 之前 的 费用 限额 扣 除 方式 ，取 消 计 税 工 资 的 并 ① 年 度 应 纳 税 所 得 额 不超 过 ３ ０万 元 从 业 人 数 不超 过 １ ０人 ，资 产 总 限制 ， 高 捐 赠 支 出 的 税 前 扣 除标 准 等 ， 生 产 、 营 过 程 中 发 生 的 ０ 提 其 经 额不超过 ３ ０ ０ ０万 。 ②其他企业 ， 年度 应纳税所 得额 不超 过 ３ Ｏ万元 ， 成本 、 费用能够得到据实扣除 ， 提高 了内资企业可 以进行税前扣除的 从业人数不超过 ８ ０人 ， 资产总额不超过 １ ０ ０ ０万元。 照上述 标准 ， 成 本 、 用 。 加 了税 前 扣 除 总额 ， 应 纳 税 所 得额 有 所 降低 ， 际 上 依 费 增 其 实 大多数 中小企业将被界定 为小型微利企业 ，实行 ２ ％的优惠税率 。 降低 了企业的税收负担。这样。一方面 ， ０ 内资企业的税后剩余利润有 总体来讲 ， 因新法律 法规的实施和税率 的降低 ， 大部分内资企业的企 所 提 高 ， 利 于 企 业 扩 大 其 生 产 规 模 。 促 进 内资 企 业 的发 展 ； 一 方 有 另 业所得税将呈下降趋势 ， 税率 的降低将 明显 降低其税 收负担 ， 提高内 面 ， 现 内 、 资 企业 之 间 的公 平 税 收 负担 ， 以促 进 平 等 市 场 竞 争 实 外 可 资企 业 的税 后 净 利 ， 大 多数 内资 企 业 将 从 中受 益 ， 绝 有利 于 内 资企 业 环 境 的 形 成 。
新《 企业所得税法》 的实施对 内、 外资企业的影响
王硕 （ 天津工业 大学工商学院）
摘 要 ： 促 进 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 的 发 展 。为 各 类 企 业 创 造 公 平 的 税 为
① 工资、 薪金支 出。《 条例》 第三十 四条规定 ： 企业发生的合理 工
部在成 本列 支 ， 并提高折 旧率等 ， 这些有利于 内资企业积极 引进人 才 和 加快企业 的技 术研 发。 公益性捐赠支出。 企业所得税法》 ② 《 第九条 关 键 词 ：企 业所 得 税 法 》 实 施 影 响 《 规定 ： 企业 发生 的公 益性捐赠支 出 ， 在年度 利润 总额 １ ％ 以内的部 ２ １ 税 率 分 ， 予在计 算应 纳税 所得额 时扣除。《 准 条例》 六条第 四款规定 ： 第 纳 新税法将 内、 外资企业 所得税率统 一为 ２ ％ ， 当降低 了 内资 ５ 适 税人用于公益、救济性 的捐赠 ，在年度应纳税所得额 ３ ％以内的部 企 业 的所 得 税 税 负。 同时 ， 对于 享 受优 惠税 率 的外 资企 业 来 说 ， 负 税 分 ， 扣除。实行《 准予 企业所得税法》 以后 ， 简化 了公益性捐赠支 出的 略 有增 加 ， 在 国 际 上 仍 属于 适 中偏 低 水 平 。 但 计算 ， 提高 了捐赠支 出的标 准 ， 有利于提高 纳税人捐赠 的积极 性 ， 将 １１对 内资企业 的影 响。企业所得 税法》 条例》 ． 及《 的施行 ， 将对 促 进社会的进一步和谐。 内 资 企 业 的所 得 税 产 生 较 大 影 响 ， 影 响 有 利 有 弊 ， 体 来 讲 利 大 其 总 １２ 对 外 资企 业 的影 响 ＿ 于 弊。 １２１ 外商 投 资 企业 适 用 的一 般 税率 将 从 目前 的 ３ ％ 降 到 ＿＿ ３ １１１ 税 率 较 大 幅 度 下 降 ， 轻 了 内资 企 业 的 税 收 负 担 ．。 减 ２ ％ 。 但 是 ， 享 受低 税 率 的 地 区 （ 经 济 特 区 、 东 新 区 和 沿 海 经 ５ 在 如 浦 《 企业所得税 法》 四条规定 ： 第 企业所得 税的税率 为 ２ ％ ； 二 济开放地 区等 ）成立 的外 商投 资企业所适用 的税率将从 目前优惠税 ５ 第 十八 条规定 ： 符合 条件 的小 型微 利企业 ， 减按 ２ ％的税率 征收企业 率 １ ％或 ２ ％提 高到《 ０ ５ ４ 企业所得税法》 的统一税率 ２ ％。 下 ５ 所得税。国家需要重 点扶持 的高新技术企业 ， 减按 １ ％的税率征收 ５ １ ＿ 根据《 ＿２ ２ 企业所 得税 法》 的有关 规定 ， 将被逐渐 取消 的外商 企业所 得税 。１ ９ ９ ３年 １ ２月 １ ３臼国务院发布的《 中华人 民共和 国企 投资企业优惠税收政策包括 ： 对外商投资生产企业 的头两年免税 ， ① 业所得税暂行 条例》 以下简称《 （ 暂行条例》 第三 条规定 ． ） 纳税人应纳 自第三年起 的三年 内给与 ５ ％的减 免 ； ０ ②外商投 资企业 的利润 用于 税额按 应纳税所得额计算 ， 税率为 ３ ％。为 照顾 众多小型企业 的实 对 同一 外 商 投 资 企 业 或 其 他 外 商 投 资 企 业 进 行 再 投 资 且 经 营 期 不 少 ３ 际困难 ，也参照世界上一些 国家对小企业采用较低税率征税的优惠 于 ５年 的 ， 退 还 其 再 投 资 部 分 已缴 纳 所 得 税 的 ４ ％ 税 款 （ 上 述 可 ０ 如 照顾办 法 ， 税法规定对年应 税所 得额 在 ３万元 以下 （ ３万元 ） 含 的企 利润用于对同一高科技企业或其他高新技术企业 再投 资的，企业所 业按 １ ％的税率征 收企业所得税 ；对年应税所得 额超过 ３万 元至 得税退税额 度可达到 １ ０ ８ ％。 ） ０ １ Ｏ万元（ １ 含 Ｏ万元 ） 的企业按 ２ ％的税率征税。《 ７ 条例》 小型微利 对 ２ 扣 除 标 准 企业 的界定条件采取 了较为宽松的标准 。 条例》 《 第九十二条规定 ． 企 ２１ 对 内 资企 业 的影 响 ． 业 所 得 税 法 第 二 十八 条 第 一 款 所称 符合 条件 的小 型微 利 企 业 ，是 指 对于 内资企业而 言， 企业所得税 法》 新《 统一税前扣除标准 后 ， 改 从事国家非 限制和禁 止行 业 ， 符合 以下 条件 的企业 ： 工 业企业 ， 变 了企 业 所 得 税 法 改 革 之前 的 费用 限额 扣 除 方式 ，取 消 计 税 工 资 的 并 ① 年 度 应 纳 税 所 得 额 不超 过 ３ ０万 元 从 业 人 数 不超 过 １ ０人 ，资 产 总 限制 ， 高 捐 赠 支 出 的 税 前 扣 除标 准 等 ， 生 产 、 营 过 程 中 发 生 的 ０ 提 其 经 额不超过 ３ ０ ０ ０万 。 ②其他企业 ， 年度 应纳税所 得额 不超 过 ３ Ｏ万元 ， 成本 、 费用能够得到据实扣除 ， 提高 了内资企业可 以进行税前扣除的 从业人数不超过 ８ ０人 ， 资产总额不超过 １ ０ ０ ０万元。 照上述 标准 ， 成 本 、 用 。 加 了税 前 扣 除 总额 ， 应 纳 税 所 得额 有 所 降低 ， 际 上 依 费 增 其 实 大多数 中小企业将被界定 为小型微利企业 ，实行 ２ ％的优惠税率 。 降低 了企业的税收负担。这样。一方面 ， ０ 内资企业的税后剩余利润有 总体来讲 ， 因新法律 法规的实施和税率 的降低 ， 大部分内资企业的企 所 提 高 ， 利 于 企 业 扩 大 其 生 产 规 模 。 促 进 内资 企 业 的发 展 ； 一 方 有 另 业所得税将呈下降趋势 ， 税率 的降低将 明显 降低其税 收负担 ， 提高内 面 ， 现 内 、 资 企业 之 间 的公 平 税 收 负担 ， 以促 进 平 等 市 场 竞 争 实 外 可 资企 业 的税 后 净 利 ， 大 多数 内资 企 业 将 从 中受 益 ， 绝 有利 于 内 资企 业 环 境 的 形 成 。
内外资企业税收政策变动对外资企业发展的影响
惠 政 策 予 以取 消 ， 如此一来 ， 外 资企 业在 我 国将 不 再 享 有 的税 收优 惠政
策， 这 对 于 外 资企 业 而 言 ， 不 啻 为 一 大打 击 。
（ 一） 新税 珐使 得 外 资 企 业 在 华 竞 争 力降 低
内外 资 企 业 统 一 税 法 之 后 。外 商 投 资 企 业 的 所 得 税 税 率 降低 了 ８ ％， 从表面看， 整体 税 负有 所 降低 ， 但 实 际 情况 是 ， 新税 法 取 消 了 对 于外 资 的税 收 优 惠政 策 ， 因而 ， 其 所 降低 的 税 率 ， 与 其 所 减 少 的税 收 优 惠 政
新 税 法 中规 定 ， 企 业 的 预期 投 资 回报 ， 将 会 由于 其 所 采 用 的 税 率 不 同， 得 到 不 同 的投 资 回 报率 ， ２ ５ ％的内外资企业统一适用税率 ， 对 于 外 国 投 资企 业 以往 的 ３ ３ ％ 的 企业 所 得 税 税 率 ， 是一个积极的作用。
对 于 外 资 企 业 的积 极 和 消 极 影 响 两 方 面 入 手 ，分析 了 两税 合 并之 后 对 于外 资企 业 的 全 方位 影响 。
三、 内外 资 企 业 所 得 税 法合 并 之 后 ， 对 于外 资 企 业 发 展 的 积极 影响
（ 一） 统一 税 率 所 产 生 的积 极 影 响
律麻烦。 （ 三） 新税 收 优 惠 政 策 所 产 生 的积 极 影 响
Байду номын сангаас
采用 ２ ５ ％的 企 业 所 得 税 税 率 ， 新 企 业 所 得 税 规 定 了 外 国企 业 在 华 境
内 获 得 收入 需 要 缴 纳 的预 提 所得 税 税 率 ，对 于其 在 华 所 享 受 的税 收 优
所得税两税合一对外商投资企业的影响及对策
（ ）两税合一对外资企业 的不利影响 一 １ ． 两税合一使名义税率降低 ，外资企业失去竞
争优 势 。两 税并 行 时 ，内外 资企业 所 得税 法 的名 义
税率都 为３ ％，但外资企 业 的实 际税率为 １ ％左 ３ ３ 右 ，而 内资企 业 的实 际税 率却 为 ２ ％左 右 ，内资企 ５ 业 的税 负几 乎 是 外 资企 业 的２ ，这 也使 得 内 资企 倍 业背着沉 重 的包袱在与外 资企业竞争 。两税合一 后 ，名义税率降至２ ％，这一定程度上减轻 了内资 ５
我 国两 税并 行 对外 资 企业 实行 的超 国 民待遇 违 背 了公 平 竞 争 的原则 。不 仅 直 接 减少 了税 收 收入 ，
还造 成税 制 复 杂化 ，以及 税收 征 管成 本 的增加 ，诱
摩擦和矛盾 ，降低了征税效率 ，违反了简便 、省费 的征收管理原则 ，影响了市场经济的运行效率和资 源配 置 的效 益 ，进 而抑 制 了我 国税 制 的现 代化 建 设
争 中 ，将处 于极 为不 利 的境 地 。
资企业进行公平竞争 。 ２ 收优惠数量减少 ，外资企业平均应纳税额 ． 税
（ ） 三 两税并行使税收优惠形式单 一 ，优 惠政
策 多变 ，扰乱 了正 常 的税 收 秩序 税 改 以前 ，对外 资企 业 的优 惠 政策 ，往往 偏重
增加。在 《 中华人民共和国外商投资企业和外国企 业所得税法 》的３ 多条规定 中，有 １余条是关于税 ０ ０
（ ）两税 合一 对外 资企 业 的有 利影 响 二
产 业 的外 资企 业影 响 巨大 ，这部 分外 资企 业需 要考
虑新的措施 ，例如提高产品的技术含量或增加环境 保护与节能节水 、支持安全生产等投资，来争取新 的税收优惠以减轻总体税负。 最后 ，我们建议外资企业的管理层考虑到诸多 变化 ，对税改的动态予以充分关注。重新评估新的
新税法对外资企业税务筹划的影响
资 企 业 减 半 征 税 的 优 惠 ， 过 对 Ｔ 不 －高 新 技 术 企 业 仍 然
税 法 ” 其 “ 施 条例 ” 其 税 负 的影 响 ． 及 实 对 “实 际 管 理 机
施 行 后 ５ 年 内 逐 步 Ｊ 渡 到 ＊Ｔ 税 率 。 在 这 种 逐 步 ＝ｔ ． Ｒ Ｊ －的 ２渡 － 方 式 下 ， 业 的 适 用 税 率 将 每 年 提 高 ２ ， 到 ５年 之 企 ％ 直
后 达 至 ５ Ｕ２ ％
二 、 法 新 规 定 对 外 资 企 业 的 影 响 税
维普资讯
墙
。
新税法对外资企业税务筹划的影响
季 泽
（山 东 农 业 大 学 经 管 学 院 ， 东 山 泰 安 ， ７１ ８） ２ Ｏｌ
【 要 】 企 业 所 得 税 法 的 实施 标 志 着 内 外 资 企 业 所 得 税 “ 轨 制 ” 结 束 。 新 税 法将 内外 资 企 业 摘 新 双 的
、
新 企 ＿ｚ 得 税 法 有 关 外 资 企 ＂ 所 Ｉ Ｉ
业 的 主 要 规 定
（ ） 一 内 外 资 企 业 所 得 税 税 率 为 ２ ％ 。存 以 内 、 一 统 ５
外 资企业 两 套所得 税 制度 并 存 为特 征 的企 业所 得 税体 系 下 ． 然 外 资 企 业 名 义 税 率 为 ３３ ， 实 施 过 程 巾 实 虽 ％ 但 际 税 负 － 均 仅 为 １％左 有 ，大 大 低 于 内 资 企 业 的 － 均 Ｔ－ ＇ ５ Ｔ－ ＇
的 所 ＃ － 率 统 一 为 ２５ ４． 整 了 税 收 优 惠 政 策 ，实 行 “ 业 优 惠 为 主 、 域 优 惠 为 辅 ” 新 － 系 ， 必 ｇ税 ， ｏ 调 产 区 的 ｆ ， ｇ 这
新企业所得税法及过渡优惠政策对外资企业的影响
头 、厦 门和海南 经济特区 ；国家需 要重点扶持 的高新技术企 业， 是指拥 有核心 自主知识产权 ， 同时符 合《 中华 人 民共 和 国 企业所 得税法实 施条例》 ３ 规定 的条件 ， 按照《 第９ 条 并 高新 技 术企业认定管理办法》 认定的高新技术企业 。
二 、 企 业 所得 税 法及 过 渡 优 惠 政 策 对 外 资 企 业 的 影 响 新
（ 通知一》 规定 ， ０ ８ １ １ 《 ） 自２ ０ 年 月 日起 ， 原享受低 税率优惠政策
的企业 ， 在新税法施行后５ 内逐步过渡到法 定税率 。其 中： 年 享 受企业所得税 １％税 率 的企 业 ，０ ８ ５ ２０ 年按 １ ％税 率执行 ，０９ ８ ２０ 年按２ ％税率执 行 ，０ ０ 按２ ％税率 执行 ，０ 按２ ％税 ０ ２１年 ２ ２ １年 １ ４ 率执行 ，０ ２ ２ １年按２ ％税率执行 ； ５ 原执行２ ％税率 的企 业 ，０ ８ ４ ２０ 年起按２ ％税率执行 。 ５ 而原享受企 业所 得税 “ 两免三减半” “ 、五
续享受 “ 两免三减半 ” 国家高新技术产业开发区 内新创 办的高 ； 新技术企业 自获利年度起两年内免税等等 。
做法体 现 了税 收政 策 的延续 性 ， 也为原 先享受 “ 免三减 半” 两
的外资企业 提供 了一个避风港 。
过渡政策 的出台 ，在一定程度上 减轻 了很多位于经济特
渡优惠期安排 ， 对外资企业 的财务成本不会发生大的影 响。 ２即使税 收过 渡优 惠期 的存在 也不能改变 外企总体税 负 ． 上升的事实。虽然税 收过渡优惠期 的存在 ， 使外企 因所得税调
影 响。福建泉州某港 资服装企业 的财务经理表示 ， 过渡政策和
他们原 本预想的政策调整差异不 大 ， 企业 对此早有心理准 备。
新企业所得税法对外资企业的影响
资企 业
所 ，
以
取消税收优惠政策并不
，
会
引起 外 资 的大量 撤 离
。
而且 ，
他 们凭 借 与 当地 政 府 良好 的关 系 ．
可 以享受到政府各种优惠政策 例 。
如 ：财 政 补 贴 和 土 地 使 用 优 先 权 和 超 国 民 待 遇 的 土 地 出 让 价 格 。 所 以 ，
即使税 收优惠减少 了 。他们还 可 以获得其他优惠政策加 以取代 。
制” 即税 收优惠政策不 再泛泛地 和 主要按 身份 按地 区 区别给予各类
，
、
企业 ，而是 集 中在 国家战略发展 和产业政策 、技术经 济政策 明确倾斜
支持 的产业
、企 业 或企业 投 资活 动上
一 ，
视 同仁地施行 ，既包 括外资企
业 也 包 括 内资企 业 并 且 优惠 的力度 还 要 进一
行法 人 所得税 。 19 9 4 年税 制改革 ，尤其 内资企 业 所 得税 是 按 照 独立 核算
企 业 界定纳税 人 ，新 的所 得 税 走 向法 人 所 得 税 。 第二 ． 确 立 居 民 企 业 和 非
居 民企业概念 。 主要 针对没 有 在 中国注册 的外 国企业 ， 界定其在 中国的
纳税 义 务 。
第三 ，实行统一
的企业 所 得税税率 ，不 管税率水平选择 有多
高 ， 内资企 业 、 外 资企 业 、 不 同所 有 制 企 业 都 实行 同一 个税 率 。
’◆ 二 、 两税合并对外资企业的影响
1．两 税 合并 对 中小 外 资企 业 的 影 响
当前 我 国 中小 外 资企 业 主 要 来 自我 国 香 港 和 台湾 的 外 商 投 资企
新税法对外企财务成本影响不大
新 企 业所得 税法 中 “ 两个 过渡 ”有 两个 方面 内容 。 第 一 ，对 享 受法定 税 收优 惠 的老 企 业实 行过 渡 措施 。新 税 法规 定 ，对新 税 法公 布 以前 已经 批准 设 立 ，依 照 当时 的税 收法 律 ，行 政法 规 规定 ， 享受低 税 率和 定 期减 免 税 优 惠 的老 企业 给 予过 渡性 的照顾 。 具 体是 按现行 税 法 的规定 ，享 受 １％ ４ ５ 、２％等 低税 率老 企 业，可 以在新 税法 实施 后
‘ 由一分业 ‘ 于部 企
可 以继 续按 照 新 税 法 的规
５ 内享受低 税率 的过渡 照顾 ，并 在 ５ 内逐 步过 渡到 新 的税率 ；按现 行税 法 的规定 享 年 年
受定期减免税优惠的老企 业，新税法实施后可以继续享受尚未享受完的优惠，但因没
有获 利 而 尚未 享受优 惠 的企业 ，优惠 期 限从 新税 法实 施年度 起计 算。
维普资讯
Ｏ ＰＩ ＯＮ ＮＩ
新税法对外企财务成 本影 响不 大
随
惠 政策 。
爱
差
收政 策环境 。在 今年 的 ３月 １ ６日， 第十 届全 国人 民代表 大会 第五次 会议 审议通 过 了 《中
华 人 民共 和 国企 业所 得 税 法 》 ，规 定 自 ２０ ０８年 １月 １日起 开 始 施行 ，新 企 业所 得 税法 的 主要 内容可 以概括 为 “ 四个统 一”和 “ 两个过渡 ” 。 四个 统一 包括 ：统 一 税法 并适 用 于备 类 企 业；统 一 并适 当降低 企业 所得 税 税率 ， 新 的税 法将企 业所 得 税税率 确定 为 ２％ ５ ；统 一和 规 范税 前 扣除 办法和 标准 ；统 一税收优
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用 减 免税 、 入 减 计 、 额 抵 免 等 政 策 ， 环 境 保 护 、 能节 水 、 收 税 对 节 企业 综 合 利 用 资 源 等 行 业 进 行 鼓 励 ， 向上 述 行 业 的 资 金 将 会 增 加 ， 对 我 投 这 国 推 进 大 气 、 污 染 防 治 ， 展 循 环 经 济 ， 强 生 态 保 护 和 建 设 ， 面 水 发 加 全
虽然 有 借 助 外 资 做 大 做强 的 内在 需 要 ， 是 由 于合 资 以 后 会 造 成 上 缴 但 税 收 的减 免 以 当地 政 府 的积 极 性 不 高 。 税 法 实施 后 ， 业 不 再 会 所 新 企 因为 外 资 企 业 造成 所 得 税 率 的变 化 ． 业 通 过 国际 合 作 不 仅 可 以增 强 企
具 有 一 定 的 参 考价 值 。
ｆ 键 词１ 税 法 外 资 企 业 影 响 关 新
一 ．Байду номын сангаас
前 言
新 《 中华 人 民共 和 国 企 业 所 得 税 法 》 以下 简 称 “ 税 法 ” （ 新 ）已 于
做大 做 强 的 积 极 性 过 去 相 当 长 的 一 段 时 间 里 ， 多 企 业 特 别 是 国 有 企 业 、 利 企 业 很 盈
跨 国公 司投 资 决 策 中 不是 最 重 要 的 因素 ， 国综 合 环 境是 吸 引外 资 的 我 主 要 因素 。 是 新税 法 采 用 产 业 优 惠 ． 有 效 引 导 外 资 投 向。 三 将 但不 容 忽 视 的是 新 税 法 对外 商投 资 企 业 的 经 营收 益 产 生 了直 接 影 响 ． 些 类 型 一
国“ ＿ 贸 易 制 度 等 要重 新 认 识 ． 他 方 面 的 优 惠 政 策 也 在 逐 渐缩 小 ． 加Ｔ 其 因此 ， 多 企 业 在 重新 探 讨 是 否 把 中 国作 为据 点 进 行 出 口 的 问题 。 韩 很 ”
税务筹划
新税法对外 资企业 的影响
辽 宁奥镁 有 限公 司 刘敏
【 要】 摘 新税 法出台前后， 国内外各界 对于其 可能对外资企业的影响纷纷发表意见。我４ｉ １Ｌ￣， ＂ ］ 对全 国整体而言， 新税法 实
施 对 外 费企 业 的 影 响 不会 太 大 ． 长远 看 有 利 于 提 高 外 资企 业 质 量 和 水 平 。 文 从 实行 产 业优 惠 ， 本 为我 国优 化 外 资 企 业 结构 带 来 机遇 ： 内外 资 企 业 所 得 税 并轨 ， 利 于 调 动 各 级 政 府 、 业 借 助 外 资做 大 做 强 的 积 极 性 ； 境 保 护 、 能 节 水 ； 消外 商 投 资 税 有 企 环 节 取 收 优 惠 ．短 期 内将 招 商 引 资和 现 有 外 资 企 业 经 营 产生 直 接 影 响 等 方 面就 新 税 法对 外 资 企 业 的 影响 提 出 了 自己的 建 议 和 看 法 ，
的外 商 投 资 会 外 流 ，外 商 投 资 企 业 面 临 在 中国 投 资经 营的 必 要 调 整 。 比如 唐 山 松 下 是 １９ ９ ４年 成 立 的 ， 初 ‘ 二 减 三 ’ 当 免 的优 惠 政 策 到 期 后 ． 现 在 执 行 的 是 ２ ％的 企业 所 得 税 加 上 ３ 的地 方 所 得 税 ，实 际 税 率 就 ４ ％
竞 争 力 ， 会 给 当 地带 来 更 多 的 税 收 。 也 （） 境保护 、 能节水． ３环 节 外 资企 业 综 合 利 用 资 源 等 节 能减 排 行 业 将 得 到 鼓励 。 新 税 法 ” “ 采
ｆ Ｉ 的平 均税 率 为 ２．％ 。 案 规 定 的 ２ ％的 税 率 ． 国 际上 是 适 中 地 Ｘ） ６７ 草 ５ 在 偏低的水平 。
２０ ０８年 １ １日开始 施 行 ． 外 资 企 业 的 角 度看 ， 施 新 税 法 ， 者 说 月 从 实 或 “ 税并 轨 ”是 改 革 开 放 以 来 我 国 外 资企 业 政 策 一 次 重 大 调 整 。 经 历 两 。 了 十 几 年 的 等待 ， 外 资 企业 所得 税 终 于将 站 在 一 条起 跑线 上 。草 案 内 将 新 的税 率 确 定 为 ２ ％。 要 考 虑 是 ： 内 资企 业 要 减 轻 税 负 ， 外资 ５ 主 对 对 企业 也 尽 可 能 少 增 加税 负 ． 时要 将 财 政 减 收 控 制 在 可 以 承受 的范 丽 同 内 ， 要 考 虑 国际 上 尤其 是 周 边 国 家 ｆ ｉ） 税 率 水 平 。 世 界 １９个 还 地 Ｘ的 全 ５ 实 行 企业 所 得税 的 国家 （ ｉ 平 均 税 率 为 ２ ． ， 国周 边 ｌ 地 Ｘ） ８％ 我 ６ ８个 国家
二 ． 税 法 对 外资 企 业 的 影 响 新
新税 法 出 台前 后 ， 内 外 各 界 对 于 其 可 能 对 外 资 企 业 的 影 响 纷 纷 国 发 表 意 见 。 们 认 为 ， 全 国整 体 而 言 ， 我 对 新税 法 实施 对 外 资 企 业 的 影 响 不 会 太 大 ， 远 看 有 利 于 提 高 外资 企 业 质 量 和 水 平 。一 是 ２ ％的 新 税 长 ５ 率在 国 际 上是 适 中偏 低 的水 平 ， 对外 资 仍有 吸 引力 。 二 是税 收优 惠 在
完成 污 染 物 总 量 削 减 将 起 到 积极 的推 动 作 用 。 （ ） 消外 商 投 资 税 收 优 惠 ， ４取 短期 内 将 招 商 引 资 和 现 有 外 资 企 业 经 营产 生 直 接 影 响 。 国家 实 行 内 外 资 企 业 所 得 税 并 轨 ． 议 了两 三 年 ， 于下 决 心 出 动 终 台 ． 对 发 布 前 的 企 业 给予 了 ５年 的过 渡 期 。如 果 对 外 商 投 资 没 有 影 还 响， 国家 是 不 会 如 此慎 重 的 。 日本经 济新 闻》 访 的 日本 企 业 表 示 ， 《 采 中