我国环境税收制度的
我国开征环境税的制度设计
我国开征环境税的制度设计摘要：随着人口膨胀和经济发展，环境问题已逐渐演变成为全球性问题，许多国家开始采取征收环境税来规范经济发展，遏制环境恶化；而不同模式环境税的设计在保护环境方面确实起了重要作用，我们应学习国际上的先进经验，从具体国情出发在构建国家的环境税制度方面凸显自己的特色。
关键词：中国环境税法律一、概述环境税是指国家为了保护环境和资源而凭借其政治权力对一切开发、利用环境资源的单位和个人，按照其开发、利用资源的程度或污染、破坏环境资源的程度征收的一个税种。
狭义的环境税是指从限制环境污染的范围和程度的角度出发，进行制度设计完成欲达目的。
广义的环境税则要求我们的整个税收体系中都充分体现出环保理念。
值得注意的一点就是环境税相对于其他的税种，有着自己的特点：：一、环境税科技含量强。
税收的增收必须通过环境质量的检测必须依据一定的标准来进行，离开了科学测定，环境税无法实现依法增收。
二、专用性。
世界上增收环境税的大多数国家对环境税收实行专款专用。
三、过渡性。
不同于其他税收目的，环境税的首要目的不是为了增加财政收入，而是通过税收手段调节作用改变当事人行为达到对环境的保护。
二、目前环境税在世界上的发展概况环境税从理论上走进国家的税收法律制度是从上世纪70年代开始的，环境税的征收不仅在保护环境和改善自然资源方面凸显效果，而且也带来企业经济效益的提高，实践的成功又进一步科学的完善了环境税制度。
发达国家的环境税可以分为两种模式，独立型税收制度和融入性税收制度，独立性税收是在现有税制不变的情况下，另外引进环境税；融入性模式是根据环境保护的要求重新调整本国的税制结构，实现整体税制的”绿化”。
无论是独立型的税收制度还是融入型的税收制度，他们在保护环境和促进社会的可持续发展方面都有着重要的作用。
建立和完善环境税制度对于我们国家的持续性发展势在必行，那么到底要构建怎样的环境税体系呢？三、我国的环境税制度的构建（一）目前我国关于环境税制度的概况从严格的角度来讲，我国目前没有完整的环境税，但确有一些制度对保护环境和实现资源持续利用有着重要的作用。
关于我国环境税制度的思考
３ 开 征环 的合理性 ， 又要考虑实践 中的 可行性 ， 既要借鉴 国际经验 ， 更要从本 国的国情出发 ， 如果单纯从 理论 上讲 ， 环境税的覆盖面应越广 泛越 好 ， 最好是把 一切污染环 境 的行为、 产品和原材料都 纳入课征范围。但考虑到我 国缺乏环 境税 的设计和征管经验 以及技术上 的原 因， 应采取循序渐进 的方 式 ， 从重点污染源和易于征管 的课征对象入手 ， 先 待取得经验、 条 件成熟后再扩大征收范围。 ３１环境税的构 建原则 ．
资 源 环境
２ ０ 年（ ３ ） ６期 ０ ８ 第 ７卷 第
关 于我 国环 境 税 制 度 的思 考
张兴 光 （ 白银市工业学校 ， 甘肃 白银
摘要 ： 税 又称 生 态税 ， 色税 ， 环境 绿 一般 是指 国家 为 实现 特 定 的生态环境保护 目标而对一切 开发 、利用环境 资源的单位 和个 人。 按其对环境资源的开发 、 用、 利 污染以及破坏的程度进行征收 的一种税种。 环境税思想开始真正从理论上和实践 中得到重视是 在２ Ｏ世纪 ８ 年代 ， Ｏ 其主要原因是 该时期社会经济的强势发展 已 经对全球 资源和环境产生 了极其重大的影响 ，环境污染严重， 资
１１环境税的定义及 内涵的界定 ． 环境税从 内涵上 主要分为狭义和广义两种。 狭义的环境税主 要是指与污染控制相关 的税收手段 ， 即国家为 了限制环境污染 的 范围、 程度 ， 向导致环境污染的经济主体征收的特别 税种以及 而 税收差别 和税收减免 。 广义 的环境税认为环境税是税收体系中与 环境资源利用和保护有关的各种税种和税 目的总称 。 这种观点认 为， 环境税不但包括环境污染税、 自然资源税等 ， 还包括为实现特 定的环境 目的而筹集资金的税 收， 以及政府为了影响某些与环境 相关的经济活动性质和规模而采用的税 收手段 ，即污染排放税、 自然资源税 、 生态税以及和生态有关 的各种税后调节手段都应该 包括在内。从可持续发展的高度看 ， 对环境税的广义 的理解 的是 合适 的，因为它为贯彻可持 续发展提供 了一种新 的可利用的手 段， 也为环境政策和宏 观经济政策一体化创造了条件。本 文所讲 环境税主要是指狭义 的环境税 。 １２ 开 征环 境 税 的 理论 依 据 ＿
我国环境税收制度存在的问题及完善措施
门用于 环境 保护 的稳 定 的收 入来源 ，弱化 了税 收 的
一
、
我国现行环境税收制度存在的主要 问题
（ ）在 我 国现 行税 制 中 ，与 环境保 护有 关 的 一
环境 保护 作 用。
（ ）现 行税 制 中为贯 彻环 境保 护政策 而采 取 三 的税 收优惠 措施 的形 式 比较单 一 。 主 要 限于 减税
Ａ ｂｓｒ ｔ ｔ ａｃ ：Ｃｏｌｅ ｔｎ ｎ ｒ ｍ ｅ ａ ｓａ ｎｅ ｓ ｉ ｎ ｔ ｎｖ ｒ ｎｍ ｅ ｔｏ ａ ｋ ｔｅ ｏｎｏ ｙ ｌ ｃｉ ｇ ｅ ｖｉｏｎ ｎｔｔｘ ｉ ｃｅ ｓｔ ｉ ｈｅｅ ｉｏ ｙ ｎ ｆｍ ｒ ｅ ｃ ｍ ，ｗｈｉｈ ｉ ｈｅｍ ａ ｎ ｅ ｏ ｍ ｉ ｃ ｓ ｔ ｉ ｃ ｎｏ ｃ
Ｖｏ ． ｎ ｒ ｌ ｏ．０ １ ５ Ｇｅ ｅ ａ Ｎ ２
第 ５卷
总第 ２ ０期
我 国环 境 税 收 制 度 存在 的 问题 及 完善 措 施
刘 冰 ， 杨 冰
（ 安徽工业大学 管理学院 ，安徽 马鞍山 ２ ３ ０ ） ４ ０ ２
摘 要：征收环境税是适应 市场经济 的要 求，通 过经济手段 解决环境 问题的主要方式 。针对我 国环境税 收制度存 在的问题 ，本 文立足我 国国情并借鉴 国外经验 ，提 出了完善我国环境税 收制度 的基本原 则和相应 的措施 。
和免税 ，受 益面 比较 窄 ，缺 乏针对 性 和灵 活性 ，而 且力度 不足 ，影 响 了税 收政 策 的实施 效果 。
税种 主要 有 ：资源 税 ，消费税 ，城 市 维护建 设税 ， 车 船 使 用 税 等 。 从 环境 保 护和 资 源 节 约 的 角度 看 ，我 国现 行 环 境 税 收 制 度在 实 践 中存 在 两大 缺 陷 。一是 税种 的税 目、税 基 、税 率 的选择 都未 以环 境保 护和 经济 可持 续发展 为 出发点 ，不是 真正 意义
会计实务：基于建立与完善我国绿色税收制度的若干构想
基于建立与完善我国绿色税收制度的若干构想论文关键词：绿色税收；绿色税收制度；排污税 论文摘要：随着我国环境问题的日益突出，以环境保护为目标的绿色税收理论在我国应运而生。
绿色税收作为政府宏观调控的主要手段之一，对我国环境保护具有十分重要的意义。
本文拟就如何在我国现行税制基础上建立与完善我国绿色税收制度这一问题作一初步探讨。
一、我国环境的基本状况及绿色税收制度的提出 随着全球工业化进程的不断加快，环境问题已成为人类面临的共同性问题。
我国作为一个发展中国家，自改革开放以来，在经济迅速发展的同时，也产生了严重的环境问题，其主要表现在：一是在经济发展的过程中，由于生产者对经济效益的片面追求，导致对森林草地资源的过度采伐和放牧，使森林、草场等植被资源遭受严重破坏，造成水土流失和草场的退化；二是由于我国长期实行粗放型经济发展模式，致使一些高能耗、重污染型企业发展迅速，致使工业有害物质的排放量骤增，对我国的大气、陆地和水资源造成严重污染。
有关资料表明：燃煤、化工废气所造成的污染，使全国500多座城市的大气环境质量大多数都不符合国家一级标准；大量排放的工业废水使全国131条流经城市的河流有80％被污染，特别是淮河、松花江、辽河流域水污染严重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影响到城市的正常供水。
可见，环境问题已成为制约我国经济发展的一个重要因素。
为了有效地治理和防止我国的环境污染，就要求我们不仅需要采取法律、科技、计划等手段，而且应运用包括税收在内的经济手段。
税收作为国家实现宏观调控的重要工具，在环保方面也能发挥它应有的作用，特别是随着绿色税收理论的提出和实践，使税收调控职能在环保方面发挥了特殊作用。
绿色税制从广义上讲是指税收体系中与生态环境、自然资源利用和环境保护有关的各税种和税目及税收优惠的总称。
它产生于20世纪70年代，而受到重视是在20世纪80年代末。
进人20世纪90年代以来，可持续发展成为世界各国普遍采用的发展模式，同时也成为政府制定税收政策的重要指针。
构建适合我国国情的环境税收制度
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收 制度 的 构 想
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公益 性捐 赠 的税 前 扣除 比例有 ３ 、 １％ 和 １ Ｏ ，但 大 多数企 业 ｔ ％ ０ ％ Ｏ
我国绿色税收制度
浅谈我国绿色税收制度当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识。
经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。
我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。
如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
一、西方国家的绿色税收制度“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。
西方国家的“绿色税收”主要有三类：一是对企业排放污染物征收的税，包括对排放废水、废气、废渣等的课税。
如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；二是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的润滑油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；三是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。
二、我国绿色税收的现状我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。
虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。
这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等,主要包括：1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。
2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。
3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税。
环境税收制度
4、增强环保意识。
环境税收的施行能够对保护环境、减少资源浪费、保护生态 起到积极作用，在进行环保税收的同时也应该加强环保意识， 执法者主动普法，相关企业和个人主动守法，在全社会形成 良好的环保思想，践行绿色税收、绿色发展，共同为人类社 会的可持续发展贡献力量。
我国仍应加强绿色税制的建设，使环境税收政策与其他税收 政策加强配合，发展和完善税收法律体系。具体来说，其一， 进一步细化环境税的子税种，增多环境税税种，例如征收垃 圾税。其二，扩大资源税的征税范围，例如对水资源增加资 源税。
从而更加有效地、更大范围地节能环保，减少资源浪费，提 高资源利用率。此外我国还可以采取环境税直接返还、间接 返还的政策优惠，加强环境税的高效实施以及更好的达到环 境保护的目的。
3、加强财政力度。
我国的财政税收政策体系已经对节约资源、保护环境予以相 应优惠，但是就整个环境税收法律体系而言，优惠力度及宣 传范围仍然是有限的，因此应加大环境税收的财政优惠。并 且政府要加大对环保政策的财政投入，包括环保基础设施的 建设、对环保企业的鼓励与支持、绿色税收的优惠以及环保 意识的普及。
在进行立法活动时，应注重新法、旧法的衔接与冲突。具体 而言，我国的环境税收法律制度缺乏针对性、完全独立应对 环境问题的相关税种，并且已存的环保相关税种中亦存在不 可行、不合理之处，在进行立法时，要做到应对现实情况的 立法创新，又要及时修改或者废除与之矛盾、阻碍环保进行 相关税收制度。
2、完善税收制度。
在我国建立与环保相关的税收优惠政策机制必将能够将税收 的环保功能更好的发挥出来。使独立的环境税与涉及环保的 其他税种共同发挥保护环境、减少能耗、维护生态的积极作 用。
(二)中国环境税收制度的完善思路
中国环境税收制度的完善应从以下四个方面展开: 1、完善立法系统。 2、完善税收制度。 3、加强财政力度。 4、增强环保意识。
刍议我国环境税收制度的建立
２ 环 境 污 染 的 负外 部 性 ．
正是 由于以上诸 方 面原 因 ， 使环 境成 本 不能 自动 地 体现在生产成本之 中 ， 场无法对 其发挥 调节作用 ， 市 因此 需要政府 的干预 加 以解决 ： 府 可 以通 过税 收 与补贴 等 政 经济干预手段 使边 际 税率 等于外 部边 际成本 ， 边际补 使 贴等 于外部边 际收益 ， 外部性 内部化 。比如 ， 使 一方 面由 政府对造 成负外部性 的生产者 征税 ， 限制 其排污行 为 ； 另
一
环境 污染具 有很 强 的负外部性 ， 现代经 济学角 度 ， 从
是 指 私 人 边 际 成 本 小 于 社 会 边 际 成 本 。 比 如 一 个 厂 商 排
放 了污水 ， 导致 临近 居 民饮水质 量 下 降、 类减 少 、 会 鱼 其 他厂商为免 受污染而安 装治污 设备 时产生一 系列外 部成 本 。但 这些 成本并 不 能在该 厂商 的价 目表 中表现 出来 ， 因而由追求利 润最大化 的厂商 所确定 的产量必 然要 大于 将 资源进行有效 配置 的产 量 ， 由此加大 了对环境 的污染 。 ３ 环境主体 自身理性 的有 限性 ． 环境 主体理 性 的有 限性 ， 是指 人类 在对 待 环境 问 题 方 面仅具有 有 限的理 性。首先 ， 人们对 环境 的认识 需 要
在环境保护方面 ， 微观 防治往往 是不经 济 的。比如 ，
对于产生水污染 的中小企 业 ， 如果地 域集 中， 么各 企业 那 单独 购置 污水处 理设 备 ， 不如集 中建 设一 个 污水处 理 远 厂来得更为经 济有 效 。正 因为 如此 ， 中小企业 正 在成 为
对环境污染源进行防治控制的重点对象 。
取 更 大 的利 润 空 间 。
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2011年05月
财经视点
我国环境税收制度的研究
文/张铁玲
摘 要：环境问题成制约世界各国经济发展的瓶颈，建设资源节约型环境友好型社会走可持续发展道路成世界共识，对破坏环境的行为征税在世界各国得到普遍推行。
但我国尚无系统的法律法规规定，应调整我国现行税制，逐步建立相对完备的环境税收制度。
关键词：环境税收；环境污染税；环境资源税
中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）05-0121-01
当今世界，经济发展人口膨胀，生活水平不断提高，使得资源供求矛盾日趋尖锐，环境的破坏程度也越来越严重。
与发达国家相比，我国目前的环保经济措施较为落后，环境税收制度尚未建立，环境保护总处于“先污染，后罚款”的被动境地。
我们要积极借鉴国际经验，从真正意义上构建我国的环境税收制度，促进我国经济可持续发展。
一、环境税的概述
（一）环境税的概念。
环境税收最早由英国福利经济学家庇古于上世纪20年代提出，又称生态税收、绿色税收，指国家为了实现特定的环境政策目标、筹集环境保护资金、强化纳税人环境保护行为而开征的多个税种[1]。
环境税收制度则是指由这些与环境资源利用和保护有关的税种和税收措施所组成的一个特殊税收体系。
（二）环境税的分类。
它是国家为了保护环境和资源，对开发利用环境资源的单位和个人，按其开发利用自然资源的程度或污染破坏环境的程度而开征的税种，按课税客体的不同分为两类：环境污染税和环境资源税。
从各国税收实践来看，具体开设的税种主要包括：环境保护目的税，专为保护环境而设，又可分为资源税、排污税、产品税或原料税（主要针对那些在生产过程或消费及处理过程中产生污染的产品，课税对象适用于原材料、中间产品及最终消费品，如硫铁矿、轮胎等）；环境收入税，以筹集环境保护资金为目的，如意大利的废物垃圾处置税、美国的环境税等[2]。
（三）环境税的功能。
环境税通过税收的形式对环境资源予以定价，并将其价格计入利用环境资源的成本中，实现外部成本的内在化，从而改变市场价格信号以矫正有害环境的生产和消费行为，发挥税收的行为激励职能；同时，利用环境税收筹集到的资金来支付相关的管理、监测和强制执行成本，还可建立专项基金，为政府治理环境及保障资源可持续发展提供资金支持，发挥税收的资金筹集职能[3]。
二、我国环境税收制度的现状分析
（一）资源环境面临严峻形势。
资源方面，我们面临的形势是人均占有量严重不足、利用效率低下、供需矛盾激化等问题日益突出；环境方面，大气污染、水污染、固体废弃物污染、噪声和电磁波污染等逐步恶化：这些不仅影响人民群众的生活质量与身心健康还造成了巨大的经济损失[4]。
（二）对比发达国家环境税收制度现状找出我国环境税收制度的欠缺。
通过分析和总结世界发达国家环境税收制度，不难看出发达国家环境税收制度特点非常鲜明，主要体现在：环境税种多样化、以能源税法为主、运用税式支出（指国家对生产者改进技术和工艺流程，减少污染物排放所给予的一种正面的税收鼓励或间接的财政援助）、运用差别税率，同时还注重税收负担转移以及税收中性政策（指国家在不增加纳税人总体税负水平的基础上为增加环境税而采取的一些措施，以使纳税人所获得的与其所支付的环境税款等值）[5]。
这些特点通过实践证明了环境税收无论在社会效益、经济效益、还是生态效益方面，其正面效应均大于负面效应。
然而，我国目前的环保经济措施仍是以传统的行政收费为主，以市场工具和经济激励为主导的税收措施为辅，这就导致了我国在环保税收方面存在着征收体制不合理、征收范围偏窄、征收标准偏低、计税依据不合理、税收优惠不完善、费用管理和运用不规范等弊端，这些方面不但使环境税收作用的发挥受到了限制，更不利于对自然资源与环境的保护。
三、构建和完善我国环境税收制度的设想
在明确“节约资源保护环境，最终实现可持续发展”的目的，并坚持税收立法、污染者负担与受益者付费并存的基础上，参照公平与效率原则，借鉴国外成功经验再结合我国具体实际，充分发挥环境税收的杠杆作用，促进国民经济结构优化调整，防止和减少污染行为的发生，推动和迫使企业转产或提高资源利用率。
具体努力方向如下：[6]
（一）调整现行税制中与环境保护有关的税种。
首先，从征收范围、征收标准和计税依据上对我国现行的资源税进行必要的调整。
其次，拓宽消费税的征收范围，并根据不同产品对环境的友好程度设计差别税率，以引导消费与生产方向。
再次，强化关税在调节稀缺资源进出口方面的作用。
还有，对土地使用税、车船税等财产税进行相应调整，充分发挥其在环保节能方面的积极作用。
（二）开征必要的与环境相关的新税种，如生态补偿税等，积极推进“费改税”进程。
此外，还要借鉴国际经验并根据我国环境形势的变化和经济水平的发展，陆续开征和调整其他环境专项税种，逐步推进我国环境税收制度的改革与完善。
（三）建立科学有效的税收征管制度。
税务部门要加大与环境保护部门、资源管理部门等的协作，正确划分中央和地方的税收管辖权，开展多种多样的征收方式，最后，在全社会范围内建立完善的监控体系。
（四）完善与环境税收制度有关的各项配套措施建设，建立一个完善的市场体系，加强与国际社会的合作，而后结合我国具体国情循序渐进、逐步推行税收制度改革。
此外，还应建立合理高效的环境税收优惠政策等。
总之，为了经济和社会的可持续发展，必须构建以环境保护资源节约的税收为主，以各个相关税种为辅的环境税收体系。
作者单位：西安交通大学经济与金融学院参考文献：
[1]成桂芳,成功.对我国环境税收研究的几点思考[J].盐城工学院学报(社会科学版).2006,1
[2][3]温尚杰,何亮亮.我国环境税收制度的现状及对策研究.广西政法管理干部学院学报(南宁).2006.2.
[4]李加志,高瑞华.保护资源和环境——一个重要的税收话题.石家庄市地税局办公室冀ICP备010031号.
[5]谢海.我国环境税收制度研究.中国期刊网.中国优秀硕士学位论文,2010年合订本.
[6]苏雅芬.纪念改革开放30周年征文选登——建立资源节约型,环境友好型社会环境.税收制度初探.秀屿新闻网.
2011.05 121。