第十三章税收征收管理法(一)

第十三章税收征收管理法(一)

第一节税收征收管理法概述

一、税收征收管理法的立法目的（考的概率很低，自行阅读）

1.加强税收征收管理。（首要目的）

2.规范税收征收和缴纳行为。

3.保障国家收入。

4.保护纳税人的合法权益

5.促进经济发展和社会进步。

二、税收征收管理法的适用范围

1.《征管法》第二条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”

2.由税务机关征收的费，如教育费附加，不适用《征管法》，不能采取《征管法》规定的措施。

3.海关征收和代征的税种（进口环节的增值税、消费税）也不适用《征管法》。

4.农税征收机关负责征收的耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行规定；

【例-单选题】下列税费征收管理，符合《中华人民共和国税收征收管理法》的是（）。（2015）

A.关税

B.房产税

C.教育费附加

D.海关代征增值税

网校答案：B

网校解析：教育费附加属于费用，不适用征管法；海关征收的增值税和关税不适用征管法。

三、税收征收管理法的遵守主体

（一）税务行政主体——税务机关

包括：各级税务局、税务分局、税务所和省以下税务局的稽查局

（二）税务行政管理相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位

（三）有关单位和部门

包括各级人民政府在内的有关单位和部门

第二节税务管理

【本节引言】

1.本节知识框架

税务管理包括：税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报管理

一、税务登记管理

【税务登记管理引言】

1.税务登记管理知识框架

税务登记管理包括：开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记、停业复业登记、外出经营报验登记。

（一）开业税务登记：

1.开业税务登记的对象

开业税务登记的对象分为以下两类：

（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人；

其中包括：企业；企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；个体工商户；从事生产、经营的事业单位。

（2）其他纳税人。

根据有关法规规定，不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人。

2.无需税务登记的对象

国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩，无需办理税务登记。

【例-多选题】根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（）。

A.从事生产经营的事业单位

B.企业在境内其他城市设立的分支机构

C.不从事生产经营只缴纳工薪个人所得税的自然人

D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业

网校答案：AB

网校解析：不从事生产经营只缴纳工薪个人所得税的自然人和有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业没有应当进行税务登记的规定。

3.开业税务登记的时间

【备注】该部分内容，因为三证合一和五证合一，同学们不用掌握。记住两个内容：

1.凡是和税务登记有关的，一律是30天（注销除外）。

2.记住三证合一和五证合一的内容：

（1）全国全面推行“三证合一、一照一码”登记改革。

三证是：工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证。

五证：整合社会保险登记证和统计登记证，

二、账簿、凭证管理

（一）账簿、凭证管理

1.关于对账簿、凭证设置的管理

（1）设置账簿的范围

（2）对会计核算的要求

账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

2.关于账簿、凭证的保管

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料，除另有规定者外，应当保存10年。

（二）发票管理

1.发票印制管理：增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。

2.对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。

3.纳税人进行电子商务必须开具或取得发票。

4.发票不得跨省、直辖市、自治区使用。

5.开具发票要加盖财务印章或发票专用章。

6.一般纳税人申请增值税专用发票最高开票限额不超过10万元的，主管税务机关不需事前进行实地查验。

7.创新税收服务和管理对发票发放领用与监管新要求

关注简化发票申领程序：申领普通发票原则上取消实地核查，统一在办税服务厅即时办结；

一般纳税人申请增值税专用发票最高开票限额不超过10万元的，主管税务机关不需事前进行实地查验。

8.增值税电子普通发票的推广与应用。

【最核心的一句话】

增值税电子普通发票和纸质普通发票法律效力相同。

三、纳税申报管理

（一）纳税申报的对象

包括在纳税期内没有应纳税款的纳税人：享受减税、免税待遇的纳税人。

【例-多选题】根据《税收征收管理法》规定,下列属于纳税申报对象的有（）（2017年）

A.代扣代缴义务人

B.享受减税的纳税人

C.纳税期内没有应纳税款的纳税人

D.享受免税的纳税人

网校答案：ABCD

（二）纳税申报的期限——两种期限具有同等的法律效力

1.法律、行政法规明确规定的；

2.税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。

（三）纳税申报方式

1.直接申报、邮寄申报、数据电文。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期；

2.除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

（四）延期申报管理

纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关核准，可以延期申报。

经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。

【例-多选题】下列纳税申报方式中，符合税收征收管理法规定的有（）。（2013年）

A.直接申报

B.网上申报

C.邮寄申报

D.口头申报

网校答案：ABC

网校解析：纳税申报的形式主要有以下三种：直接申报；邮寄申报；数据电文。

【例-单选题】下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（）。（2011年）

A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式

B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报

C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力

网校答案：C

网校解析：纳税申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文；纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限具有法律效力。

第三节税款征收

一、税款征收原则

（一）总体把握税款征收的7个原则

（1）税务机关是征税的唯一行政主体

采取税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。（2）税务机关只能依法征收税款

（3）税务机关不得违法开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或摊派税款

（4）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序

（5）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单

（6）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库

（7）税款优先的原则

（二）重点掌握税款优先的原则（重点，有可能考）

1.税收优先于无担保债权。

2.税款与有担保债权：平等的地位。纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。

3.税收优先于罚款、没收非法所得。

【例-多选题】（2009年）下列各项中，符合税收征收管理法税款征收有关规定的有（）。

A.税务机关减免税时，必须给纳税人开具承诺文书

B.税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证

C.税务机关扣押商品、货物或者其他财产时必须开付收据

D.税务机关查封商品、货物或者其他财产时必须开付清单

网校答案：BCD

网校解析：税法未规定税务机关减免税时，必须给纳税人开具承诺文书，选项A错误。税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单，选项B、C、D正确。

二、税款征收的方式：

（一）查账征收

（二）查定征收，适用于账册不健全，但能控制原材料或进销货的纳税单位

（三）查验征收，适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位

（四）定期定额征收，无适用于完整考核依据的小型纳税单位

（五）委托代征税款，适用于小额、零星税源的征收

（六）邮寄纳税

邮寄纳税是一种新的纳税方式。邮寄纳税主要适用于那些有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。

（七）其他方式，如利用网络申报，用IC卡纳税等方式。

三、税款征收制度：（重点）

【税款征收制度引言】

宏观掌握税款征收制度：

代扣代缴、代收代缴制度，延期缴纳税款制度，税收滞纳金征收制度，减免税收制度，未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度

税额核定和税收调整制度，税收保全制度，税收强制执行措施，欠税清缴制度，税款退还与追征制度，税款入库制度，

（一）代扣代缴、代收代缴税款制度

1.扣缴义务人如果不履行义务，除依法给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收税款补扣或补收；

2.扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当在1日之内报告主管税务机关处理。不及时向主管税务机关报告的，扣缴义务人应承担应扣未扣、应收未收税款责任；

3.税务机关按规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。

【例-单选题】下列关于税款扣缴制度的表述中，正确的是（）。（2014年）

A.代扣税款手续费可以由税务所统一办理退库手续

B.个人收到的个人所得税扣缴手续费，应计征个人所得税

C.对扣缴义务人未履行扣缴义务的，可处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款

D.扣缴义务人履行扣缴义务时，可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费后再上交税务机关

网校答案：C

（二）延期缴纳税款制度

1.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款。

【解释】特殊困难的主要内容包括：

一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

2.延期期限最长不得超过3个月。

3.同一笔税款不得滚动审批。

4.批准延期内免予加收滞纳金。

【例-单选题】（2017年）根据《税收征收管理法》中延期缴纳税款制度的规定,下列表述中正确的是()。

A.批准的延期期限内加收滞纳金

B.延期缴纳的同一笔税款不得滚动审批

C.延期缴纳税款的期限最长不得超过30天

D.延期缴纳税款必须经县级税务机关批准

网校答案：B

【例-单选题】纳税人不能按照税法规定的纳税期限缴纳税款，（），不足以缴纳税款的，可申请延期纳税。

A.当期银行存款在扣除应付职工工资、社会保险费后

B.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后

C.当期货币资金在扣除银行存款及各项上交款项后

D.当期货币资金在扣除应付职工工资和应计提的公益金、公积金以后

网校答案：B

网校解析：当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的，可以申请延期纳税。

（三）税收滞纳金征收制度

1.规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。（相当于一年计息18.25%）

2.计算：滞纳金=滞纳税款×滞纳天数×0.5‰

3.滞纳天数：法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日（滞纳税款之日）起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

（四）减免税收制度：

1.减免税必须有法律、行政法规的明确规定（具体规定在税收实体法中体现）。

2.纳税人申请减免税，应向主管税务机关提出书面申请，并按规定附送有关资料。

3.纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。

4.减免税分为核准类减免税和备案类减免税。

纳税人享受核准类减免税，未按规定申请或申请但未经有批准权限的税务机关核准确认的，纳税人不得享受减免税。

5.纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。

6.减免税审批是对纳税人提供的资料与减免税法定条件的相关性进行的审核，不改变纳税人的真实申报责任。

（五）税额核定制度：

1.税额核定制度——无账可查、难以查账或计税依据不可信

纳税人有下列情形一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（1）依法可以不设置账簿的；

（2）依法应当设置但未设置账簿的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

【例-多选题】（2010年）下列纳税人中，税务机关有权核定其应纳税额的有（）。

A.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的纳税人

B.虽设置账簿，但会计报表编制格式有问题的纳税人

C.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人

D.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人

网校答案：ACD

网校解析：税额核定制度适用于那些无账可查、难以查账或计税依据不可信的纳税人，会计报表编制格式有问题的纳税人只需要调整会计报表格式即可，不需要核定征收。

2.税收调整制度

主要指的是关联企业的税收调整制度

了解关联企业的含义

（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系；

（2）直接或间接地同为第三者所拥有或控制关系；

（3）在利益上具有相关联的其他关系。

了解关联企业的调整方法。

注意调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度

1.适用对象：未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人。

2.执行程序

（1）核定应纳税额；

（2）责令缴纳；

（3）不缴纳的，税务机关扣押商品、货物；

（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物；

（5）抵缴税款。

（七）税收保全措施（事前预防、保全税收）

（本节重点）

税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。（限制措施，不是强制措施）

1.适用范围

仅限于从事生产、经营的纳税人，

不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

2.适用条件

（1）纳税人有逃避纳税义务的行为；

（2）必须是在规定的纳税期之前和责令期限缴纳应纳税款的期限内。

3.法定程序

（1）责令纳税人提前缴纳税款；

（2）责成纳税人提供纳税担保；

（3）未提供纳税担保的，采取两项措施

税收保全措施的两种主要形式：冻结存款、扣押查封。

①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。（额度）

②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的（注意不包含税收滞纳金和罚款）商品、货物或其他财产。（额度）

（4）纳税人按期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。

（5）物品范围

①个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。（反向排除）

②税务机关对单价5 000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施（反向排除）

③个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房。（否定之否定）

（6）审批权限，县以上税务局（分局）局长。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，

必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

（7）税收保全措施期限一般不超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

【例-多选题】下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有（）（2010年）。

A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人

B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行

C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限

D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内

网校答案：ACD

网校解析：税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或者无力提供担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。

【例-单选题】税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是（）。（2013年）

A.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物

B.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款

C.拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款

D.对纳税人逃避纳税义务的行为处以2 000元以上5 000元以下的罚款

网校答案：A

（八）税收强制执行措施（事后补救）

税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。

1.不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。

2.应坚持的原则：告诫在先原则（先软后硬）

责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

3.采取税收强制执行措施的程序

（1）审批：县以上税务局（分局）局长

（2）两项措施

①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；

②扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。

4.未缴纳的滞纳金，必须同时强制执行。

5.拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

6.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。

（税收保全和税收强制的相同点）