审计业务对独立性的要求(2)
审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
中拥有经济利益，只有在符合条件下才不对独立性产生不利影响；
2.其他鉴证业务——没有提出要求。
九、家 庭和个 人关系
1.审计、审阅业务要求——如果会计师事务所的合伙人或员工知悉其与审计客户 的董事、高级管理人员或特定员工存在私人或家庭关系，有责任按照会计师事务 所的正常程序进行咨询； 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
2012年注册会计师《审计》基础讲义
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
第九节 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异
对独立性要求的差异
一、网 络和络 事务所
1.审计业务——要求会计师事务所和网络事务所与审计客户保持独立； 2.其他鉴证业务——要求会计师事务所与鉴证业务项目组成员与鉴证客户保持独 立，不包括网络事务所，但要求评价因网络事务所的利益和关系而对独立性产生 不利影响。
二、公 众利益 1.审计业务——对属于公众利益实体提出要求 实体 2.其他鉴证业务——没有相关要求。
1.审计业务——对关联实体提出要求
三、关 2.其他鉴证业务——要求在鉴证业务项目组知悉或有理由相信鉴证客户的某一关
联实体 联实体与评价事务所独立性有关时，识别和评价独立性以及采取适当防范措施时
将该关联实体一并予以考虑。
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业关系 人数有限的实体拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体
其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除非该合伙
人或管理人员的参与程度极低，否则将产生自身利益的不利影响；其他鉴证业务
第二章审计业务对独立性的要求题库7-2-10
第二章审计业务对独立性的要求题库7-2-10问题：[多选]会员在下列情况中披露客户的涉密信息，可能不构成违反保密原则的有（）。
A.对其预期的客户的信息进行披露B.向有关监管机构报告发现的违法行为C.在终止客户关系两年之后披露相关信息D.在法律诉讼程序中为维护自身的职业利益而披露客户相关信息选项A，会员应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密；选项C，在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。
问题：[多选]如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益产生对独立性的不利影响，确定不利影响的重要程度时需应考虑的因素有（）。
A.客户的行业性质B.会计师事务所的经营结构C.会计师事务所所处的发展阶段D.从定性和定量角度考虑，该客户对于会计师事务所的重要程度如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益产生对独立性的不利影响。
不利影响的重要程度主要取决于下列因素：会计师事务所的经营结构；会计师事务所所处的发展阶段；从定性和定量角度考虑，该客户对于会计师事务所的重要程度。
问题：[多选]下列有关网络事务所的说法中正确的有（）。
A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络B.如果某一旨在合作的联合体中的会计师事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，则应被视为网络C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络D.如果某一会计师事务所属于某一旨在相互合作的联合体，该联合体中的各个实体使用同一品牌来签署审计或审阅业务报告之外的其他鉴证业务报告，则该联合体不视为网络选项B，如果某一旨在合作的联合体中的会计师事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，其本身并不足以说明这些事务所构成网络，是否应当视为网络取决于该联合体中的事务所是否满足职业道德守则中有关形成网络的条件；选项D，如果某一会计师事务所属于某一旨在相互合作的联合体，该联合体中的各个实体使用同一品牌来签署审计或审阅业务报告之外的其他鉴证业务报告，则该联合体应当视为网络。
第二十二章 审计业务对独立性的要求-家庭和私人关系——自身利益、密切关系、外在压力的不利影响
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章 审计业务对独立性的要求知识点：家庭和私人关系——自身利益、密切关系、外在压力的不利影响● 详细描述：（一）审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位 如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。
（二）审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响 如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。
（三）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系 如果审计项目组成员与审计客户的重要职位的人员（董事、高级管理人员或特定员工）存在密切关系，将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
家庭和私人关系的情形对独立性的影响【举例】丙公司系甲公司（审计客户）的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
例题：1.会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
会计师事务所不得为其公众利益实体的审计客户提供的招聘服务有（）。
A.寻找拟招聘董事的候选人B.从候选人中挑选出适合高级管理人员相应职位的人员C.从候选人中挑选出所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员D.对可能录用的候选人的证明文件进行核査正确答案：A,B,C,D解析：如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董亊、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师亊务所不得提供下列招聘服务，包括：（1)寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；(2)对可能录用的候选人的证明文件进行核查。
注册会计师审计业务对独立性的要求
注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。
审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。
而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。
独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。
从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。
形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。
首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。
如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。
例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。
其次，关联关系也会对独立性构成威胁。
如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。
比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。
再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。
这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。
例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。
同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。
为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。
第04章-审计业务对独立性的要求PPT课件
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第一节 基本要求
二、网络与网络事务所
5、不应被视为网络的情况： ✓ 第一，分担的成本不重要； ✓ 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程有关的成本； ✓ 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联 合方式提供服务或研发产品。
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第一节 基本要求
三、公众利益实体
1、基本态度：
注册会. 计师审计
外购
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第一节 基本要求
六、工作记录
✓ 记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个 因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准 则的要求记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些 结论的相关讨论。
（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。
（5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各 实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品 牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。
（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。
第一节 基本要求
五、治理层
会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生 影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。
对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤 其有效。
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董事会
监督
管理层
建立和维护ຫໍສະໝຸດ 风险管理 内部控制复核、监督
测试、建议
3Es, 4Cs
审计委员会
内部审计部门
交流、沟通
利用内部审计的工作
✓ 在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性
产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框
架评价威胁的重要程. 度。
审计业务对独立性的要求--注册会计师辅导《审计》第四章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第四章讲义1审计业务对独立性的要求考情分析：对于独立性的考察，在以前年度考试中是经常出现，而且得分不高。
本章的重要程度非常高，大家要按照简答题目来准备。
学习建议：全篇内容细读，理解相关规定，并会熟练应用。
知识点1：独立性中的基本概念一、独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（1）实质上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（2）形式上的独立性。
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：（1）共享收益或分担成本；（2）共享所有权、控制权或管理权；（3）共享统一的质量控制政策和程序；（4）共享同一经营战略；（5）使用同一品牌；（6）共享重要的专业资源。
2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。
除非本章另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。
3.有关对网络事务所独立性的要求，适用于所有符合网络事务所定义的实体，而无论该实体（例如咨询公司）本身是否为会计师事务所。
（二）网络的确定会计师事务所与其他会计师事务所或实体构成联合体，这些联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立。
不构成网络事务所的情况：1.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
2.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。
审计业务对独立性的要求-
【例题·单选题】经济利益是指从某一实体的 股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务 工具中获取的利益，包括直接经济利益和间 接经济利益。下列对直接经济利益的判断正 确的是（ ）。
➢防范措施：（1）由其他近亲属尽快处置全部经济利益， 或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重大； （2）由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执 行的工作； （3）将该人员调离审计项目组。
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§5-2 经济利益对独立性的不利影响
2.在对审计客户施加控制的实体中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益
D.必要时采取防范措施消除不利影 响或将其降至可接受水平
【答案】C 5
§5-1 独立性的基本要求
• 二、网络与网络事务所 • （二）网络的确定 • 1.应被视为网络的情形： • 2.不应被视为网络的情形： • （1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担
的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或 提供培训课程有关的成本，不构成网络； • （2）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也 不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分， 但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所 是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。
（1）收益或分担成本
（2）所有权、控制权或管理权
特共 征享
（3）统一的质量控制政策和程序 （4）同一经营战略 （5）同一品牌
（6）重要的专业资源
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【例题·单选题】会计师事务所往往与其他 会计师事务所及实体构成组织结构，这些组 织结构是否成网络取决于下列( )因素。 A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情 况 B.取决于会计师事务所之间是否独立 C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体 D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户
审计业务对独立性的要求ppt课件
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
6
基本概念和要求
网络事务所
（三）判断网络事务所的情形
具体地说：
4.共享同一经营战略
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络事务 所。
5.使用同一品牌
如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络事务所。
第二十二章 审计业务对独立性的要求
审计教研室
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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主要内容
2019/6/13
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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基本概念和要求
独立性的概念框架
独立性概念框架提出了应对独立性问题的工作思路。 依据（教材P495）内容，将“独立性概念框架的工作思路”图解如下：
3.保持独立性的期间要求
如图22-5，ABC事务所审计甲公司2015年度财务报表应当在“业务期间和财务报表 涵盖期间”独立于甲公司，即ABC事务所应当在2015年1月1日至2016年4月6日之间独立 于甲公司。
如果ABC事务所考虑继续审计2016年甚至以后年度财务报表，则ABC事务所保持独立
性的时间的起点是自2015年1月1日，终点是最后一年财务报表审计报告日和终止审计
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基本概念和要求
业务期间（重点）
（四）不能向审计客户提供非鉴证服务的业务期间 如图22-6所示，如果会计师事务所在2015年1月1日至2015年3月1日期间为其审计客 户提供了不被允许的非鉴证服务，将对独立性产生不利影响。
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➢ (1)识别对独立性的不利影响； ➢ (2)评价不利影响的严重程度； ➢ (3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受
的水平。
在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。
第4章 审计业务对独立性的要求
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独立性概念框架的工作思路示意图
识别可能的不利影响
2021/1/19
评价已识别不利影 响能否消除或降低
➢ 2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低 至可接受水平所采取的防范措施是否适当；
➢ 3.确定是否有必要采取适当的措施。
第4章 审计业务对独立性的要求
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一 基本要求
2021/1/19
（六）工作记录
按中国注册会计师审计准则的要求，应当记录遵守独立性 的情况，包括形成的结论和为形成结论而讨论的主要内容。
1.理解和掌握独立性的内涵。 2.理解各种影响独立性的事项及可采取的相应
措施。
第4章 审计业务对独立性的要求
2
一 基本要求
（一）独立性的概念框架
2021/1/19
1.独立性的内涵
➢ 实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得 注册会计师在提出结论时（意志坚定，不受干扰）不受损 害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则， 保持职业怀疑态度；
➢ 形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得 一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实 和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害 诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
第4章 审计业务对独立性的要求
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一 基本要求
2021/1/19
（一）独立性的概念框架
2.独立性概念框架的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以 指导注册会计师：
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一 基本要求
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（七）业务期间
注册会计师应当在财务报表涵盖的期间（报表期间）和业 务期间独立于审计客户。
➢ 报表涵盖的期间：被审计年度(适当考虑上一年度)
➢ 业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出 具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，业务期间 结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报 告两者时间孰晚为准。
第4章 审计业务对独立性的要求
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（七）业务期间
一 基本要求
2021/1/19
如果一个实体在其财务报表涵盖的期间或之后成为会计师 事务所的审计客户，会计师事务所应当确定下列因素是否 对独立性产生不利影响：
➢ 1.在报表期间或间隔期间与审计客户之间存在的经济利益 或商业关系；
➢ 2.以往向该实/19
（三）公众利益实体
客户是否属于公众利益实体，独立性的要求强弱有所不同。 公众利益实体包括： ➢ 1.上市公司； ➢ 2.法律法规界定的公众利益实体（银行、保险公司）； ➢ 3.法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的
实体（上市公司的非上市母公司）； ➢ 4.其他实体,拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，应当
考虑将其作为公众利益实体对待。（自来水公司，铁路公 司，婴儿奶粉公司）
第4章 审计业务对独立性的要求
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（四）关联实体
一 基本要求
2021/1/19
1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该 实体重要（客户的母公司）；
2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户 具有重大影响（权益法核算的投资人），在客户内的利益 对该实体重要；
在审计客户不是上市公司的情况下，本章所称审计客户仅 包括该客户直接或间接控制的关联实体。
第4章 审计业务对独立性的要求
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一 基本要求
2021/1/19
（五）治理层
注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响 独立性的关系和其他事项与治理层沟通,使治理层 能够：
➢ 1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生 的不利影响时做出的判断是否正确；
第4章 审计业务对独立性的要求
2021/1/19
一、基本要求
二、经济利益
三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系
四、与审计客户发生雇佣关系
五、高级职员与审计客户的长期关联
六、为审计客户提供非鉴证服务
七、收费
八、影响独立性的其他事项
第4章 审计业务对独立性的要求
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本章学习目的和要求
2021/1/19
3.客户直接或间接控制的实体；
4.客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实 体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；（客 户能影响，客户重视 ）
5.与客户处于同一控制下的实体。
第4章 审计业务对独立性的要求
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（四）关联实体
一 基本要求
2021/1/19
在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括 该客户的所有关联实体。
至可接受水平
是
采取针对性的防范措施
否 拒绝或终止业务
评价不利影响是否 已经消除或降低至
可接受水平
是
否 拒绝或终止业务
接受或保持业务
第4章 审计业务对独立性的要求
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一 基本要求
2021/1/19
（二）网络与网络事务所
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中 其他会计师事务所的审计客户保持独立。
网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或 多个目的的联合体：
➢ 1.共享收益或分担成本；
➢ 2.共享所有权、控制权或管理权；
➢ 3.共享统一的质量控制政策和程序；
➢ 4.共享同一经营战略；
➢ 5.使用同一品牌；
➢ 6.共享重要的专业资源。
网络事务所是指属于第某4一章网络审的计会业计务师对事独务立所性或的实要体求
第4章 审计业务对独立性的要求
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一 基本要求
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（八）合并与收购
由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体 ➢ 会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前
存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否 影响独立性。 ➢ 在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。
➢ 1.如果需要采取防范措施将不利影响降低至可接受水平， 应当记录该不利影响的性质，及所采取的防范措施。
➢ 2.如果需要进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措 施，而注册会计师认为不利影响未超出可接受的水平不需 要采取防范措施，应当记录不利影响的性质以及得出不需 采取防范措施结论的理由。
第4章 审计业务对独立性的要求