审计基本原则和审计业务对独立性的要求
第二十二章 审计业务对独立性的要求-家庭和私人关系——自身利益、密切关系、外在压力的不利影响
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章 审计业务对独立性的要求知识点：家庭和私人关系——自身利益、密切关系、外在压力的不利影响● 详细描述：（一）审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位 如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。
（二）审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响 如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。
（三）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系 如果审计项目组成员与审计客户的重要职位的人员（董事、高级管理人员或特定员工）存在密切关系，将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
家庭和私人关系的情形对独立性的影响【举例】丙公司系甲公司（审计客户）的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
例题：1.会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
会计师事务所不得为其公众利益实体的审计客户提供的招聘服务有（）。
A.寻找拟招聘董事的候选人B.从候选人中挑选出适合高级管理人员相应职位的人员C.从候选人中挑选出所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员D.对可能录用的候选人的证明文件进行核査正确答案：A,B,C,D解析：如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董亊、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师亊务所不得提供下列招聘服务，包括：（1)寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；(2)对可能录用的候选人的证明文件进行核查。
注册会计师审计业务对独立性的要求
注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。
审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。
而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。
独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。
从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。
形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。
首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。
如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。
例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。
其次，关联关系也会对独立性构成威胁。
如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。
比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。
再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。
这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。
例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。
同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。
为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。
第二十二章 审计业务对独立性的要求-或有收费
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第二十二章 审计业务对独立性的要求
知识点：或有收费
● 详细描述：
如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。
（一）对审计的影响
会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。
会计师事务所不得采用这种收费安排。
（二）对非鉴证服务的影响
会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：
1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师
事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网
络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期
与财务报表重大金额审计相关的判断。
例题：。
第04章-审计业务对独立性的要求PPT课件
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第一节 基本要求
二、网络与网络事务所
5、不应被视为网络的情况： ✓ 第一，分担的成本不重要； ✓ 第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程有关的成本； ✓ 第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联 合方式提供服务或研发产品。
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13
第一节 基本要求
三、公众利益实体
1、基本态度：
注册会. 计师审计
外购
21
第一节 基本要求
六、工作记录
✓ 记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个 因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准 则的要求记录有关遵循独立性要求的结论及支持这些 结论的相关讨论。
（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。
（5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各 实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品 牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。
（6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实 体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。
第一节 基本要求
五、治理层
会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生 影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。
对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤 其有效。
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董事会
监督
管理层
建立和维护ຫໍສະໝຸດ 风险管理 内部控制复核、监督
测试、建议
3Es, 4Cs
审计委员会
内部审计部门
交流、沟通
利用内部审计的工作
✓ 在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性
产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框
架评价威胁的重要程. 度。
审计监督的基本原则
审计监督的基本原则审计监督是保障公共利益和维护社会信任的重要手段。
作为审计监督者，必须遵循一系列的基本原则，确保审计监督工作的公正、独立和有效。
一、独立性原则独立性是审计监督的核心原则，它要求审计监督者在执行审计工作时不受任何人的影响和干扰。
审计监督者应该独立于审计对象和其他利益相关方，保持客观、公正的态度，不受财务或其他利益的干扰，以确保审计工作的真实性和准确性。
二、专业性原则专业性是审计监督的另一个重要原则，它要求审计监督者具有一定的专业知识和技能，能够对审计对象进行全面、准确的审计工作。
审计监督者应该具有扎实的学术背景和专业技能，熟悉国家法律法规和审计监督的相关规定，能够准确判断审计对象的财务状况和风险状况，为审计结果提供可靠的依据。
三、保密性原则保密性是审计监督的另一个基本原则，它要求审计监督者在执行审计工作时，保护审计对象的商业机密和其他敏感信息，确保审计工作的机密性和安全性。
审计监督者应该遵循国家法律法规和审计监督的相关规定，严格保护审计对象的商业机密和其他敏感信息，防止信息泄露和滥用。
四、证据性原则证据性是审计监督的另一个基本原则，它要求审计监督者在执行审计工作时，采取科学、客观的方法，收集和分析充分的证据，为审计结果提供可靠的依据。
审计监督者应该遵循科学、客观、全面的原则，采用有效的采样技术和数据分析工具，收集和分析充分的证据，确保审计结果的准确性和可靠性。
五、公正性原则公正性是审计监督的另一个基本原则，它要求审计监督者在执行审计工作时，保持客观、公正的态度，不偏不倚地对待审计对象和其他利益相关方，保障公共利益和社会信任。
审计监督者应该遵循公正、客观、透明的原则，对审计对象和其他利益相关方进行公正、准确的评价，保障公共利益和社会信任。
六、报告性原则报告性是审计监督的另一个基本原则，它要求审计监督者在执行审计工作后，及时向审计对象和其他利益相关方发出审计报告，向社会公众披露审计结果和意见，保障公共利益和社会信任。
审计工作的基本原则和方法
审计工作的基本原则和方法审计工作是一个重要的财务管理手段，旨在提供对组织的财务状况和经营成果的可靠判断。
为了保证审计工作的准确性和有效性，审计人员需要遵循一系列的基本原则和方法。
本文将介绍审计工作的基本原则和方法，以帮助读者更好地理解和应用于实际工作中。
一、审计工作的基本原则在进行审计工作时，审计人员应遵循以下几个基本原则：1. 独立性原则：审计人员应保持独立的态度和意见，确保审计工作的客观性和公正性。
2. 保密性原则：审计人员应对所获得的财务信息和企业机密保持严格的保密，确保信息的安全性。
3. 核实性原则：审计人员应采取一定的核实措施，通过核实财务数据的准确性和真实性来确保审计报告的可信度。
4. 经济性原则：审计人员在进行审计工作时应尽量避免使用过多的资源，提高审计工作的经济性和效率性。
二、审计工作的基本方法审计工作的具体方法取决于审计目标和审计对象的特点。
以下是一些常见的审计方法：1. 文件检查法：通过检查和分析企业的财务文件和凭证，从而验证财务信息的真实性和准确性。
2. 抽样检查法：通过抽取一定数量的样本进行检查，然后根据样本的结果进行推断，以评估整体的财务状况。
3. 内部控制评估法：评估企业的内部控制制度和流程，判断其是否健全和有效，以减少财务风险。
4. 业务流程审计法：以业务流程为基础，对企业的财务状况和经营活动进行全面审计，发现潜在的问题和风险。
5. 计算机辅助审计法：利用计算机技术和工具，对大量的财务数据进行分析和处理，提高审计工作的效率和准确性。
三、审计工作的注意事项在进行审计工作时，审计人员还需注意以下几个方面：1. 充分了解审计对象：审计人员应事先了解审计对象的业务特点和财务状况，以便为审计工作做好准备。
2. 采取适当的抽样方法：对于大规模的数据，审计人员应采取适当的抽样方法，以提高审计的效率和精确性。
3. 注意审计风险：审计人员应重点关注可能存在的审计风险，如虚假财务报表、内部控制不完善等问题，以确保审计工作的准确性。
审计的基本原理
审计的基本原理
审计的基本原理包括以下几个方面：
1. 审计独立性原则：审计师必须保持独立的态度和专业精神，避免受到任何形式的影响和干扰，以确保审计工作的客观和公正。
2. 审计业务知识原则：审计师应具备扎实的专业知识和技能，能够准确理解和评估被审计实体的风险和财务状况，并对相关事项进行适当的处理和判断。
3. 审计证据原则：审计师必须通过收集和分析充分、可靠的审计证据，来形成对被审计实体财务报表的合理结论。
审计证据应包括独立获得的书面记录、内外部出具的文件和证明等。
4. 审计风险原则：审计师应识别和评估与被审计实体相关的风险，包括重大错报或遗漏的风险，以及由于欺诈等原因导致的虚假陈述的风险。
审计师应据此调整审计程序和资源的分配。
5. 审计报告原则：审计师应在审计结束后，形成一份包含审计结果和意见的审计报告。
该报告应明确说明审计的目的、范围和期间，并陈述审计师对被审计实体财务报表的真实和公正的意见。
以上是审计的基本原理，这些原则是为了保证审计工作的高质量和有效性而制定的。
通过遵守和应用这些原则，审计师能够
对财务报表进行全面和准确的审计，并提供有关审计结果的可靠信息。
第6讲 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
• 【例题2·简答题】ABC会计师事务所接受委托，对甲公司 20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责 人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定 存在下列情形： • （1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套， 并一次性支付房款150万元。 • （2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业 债券，面值2000元，即将到期。 • （3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为 保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调 离项目组。 • （4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻 子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 • （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 • 要求： • 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成不利影响， 并简要说明理由。（2009原制度）
二、网络及网络事务所（了解） 三、公众利益实体（了解） 四、关联实体（了解）
• 【例题1·简答题】（2009新制度）ABC会计师事务所负责审计 甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目 组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有 关的事项： • （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介 绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 • （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公 司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准 交付了集资款。 • （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经 院校。 • （4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行 的公司债券20万元。 • （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事 务所，担任甲公司办公室主任。 • （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年年末，审计项目 组成员F的父亲拥有乙公司300股流通股股票，该股票每股市值 为12元。
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第二十一章：职业道德基本原则和概念框架
第二十二章：审计业务对独立性的要求
姓名班级成绩
（考试时间90分钟，满分100分）
题号一二三四总分
得分
一、单项选择题（每小题 3分，共 30分）
题号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
答案
1、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（）
A、注册会计师按照业务约定和专业准则的要求完成委托任务
B、注册会计师对审计过程中熟知的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋利
C、除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同事
2、下列不会因外在压力对职业道德产生不利影响的是（）
A、项目组成员A注册会计师除非同意被审计单位的不恰当会计处理，否则将影响晋升
B、会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁
C、审计客户声称将起诉会计师事务所
D、会计师事务所为审计客户推介其股票
3、以下选项中，甲注册会计师在执行审计业务时，不会对职业道德产生不利影响的情形是（）
A、在审计期间，被审计单位赠与甲注册会计师一块金表作为圣诞礼物
B、甲注册会计师利用了被审计单位的内部信息购买其股票赚取了10万元的收益
C、甲注册会计师早餐在被审计单位食堂免费食用
D、甲注册会计师接受了被审计单位介绍的客户并支付了介绍费
4、以下针对独立性的说法中不正确的是( )
A、实质上的独立性是一种内心状态，它要求注册会计师在提出结论时不受损害职业判
断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度
B、形式上的独立性是一种外在表现，它会使一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度
C、如果注册会计师对于违反独立性的情形无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，应当拒绝接受审计业务委托
D、在运用独立性概念框架时，注册会计师应当严格按照独立性要求执行，不能运用职业判断
5、以下情形不属于网络事务所的是（）
A、甲会计师事务所公司共享所有权、控制权
B、甲与乙两家会计师事务所通过合作，共享收益、共担成本
C、甲与乙两家会计师事务所通过合作共享统一的质量控制政策和程序
D、甲与乙两家会计师事务所共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法
6、以下不属于公众利益实体的是（）
A、上市公司
B、个体工商户
C、保险公司
D、大型非上市金融企业
7、乙会计师事务所自2012年3月5日起为甲公司2011年度财务报表实施审计工作，财务报表涵盖时间是2011年1月1日至12月31日。
乙事务所于2012年4月5日出具审计报告。
则注册会计师应当保持独立性的期间是（）
A、2012年3月1日至2012年4月5日
B、2012年3月5日至2012年4月5日
C、2011年1月1日至2011年12月31日
D、2011年1月1日至2012年3月5日
8、A会计师事务所承接了甲公司的审计业务后发现，负责该客户审计工作的项目组成员现在持有甲公司股票。
为确保审计业务的独立性，A会计师事务所应该如何做？（）A、在股票生效日起的4个月内，项目组成员尽快卖掉持有甲公司的股票，终止目前存在的经济利益
B、不让该成员参加此次审计项目，但可以负责项目质量控制复核
C、必要时由项目组以内的CPA复核审计或非鉴证业务
D、由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核
9、会计事务所在承办审计和审阅以及其他鉴证业务时,应当从（ )方面具体业务采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性
A、整体层面
B、个别层面
C、实质层面
10、关联实体是指与客户存在关系的实体，下面哪些属于关联实体？( )
A、能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要
B、在客户内直接拥有经济利益的实体，并且该实体对客户没有重大影响，在客户内的利益对该实体不重要
C、没有收到客户直接或间接控制的实体
D、与客户不处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要
二、多项选择题：（每小题 4 分，共 20分）
题号 1 2 3 4 5
答案
1、注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )
A、注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假
B、注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重
要的往来单位
C、注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反
D、注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可
能导致大额违约赔款而未作任何披露
2、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）
A、审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员
B、审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系
C、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人
D、审计项目负责人最近曾受雇于客户
3、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）
A、会计师事务所推介审计客户的股份
B、会计师事务所过分依赖向某一客户的收费
C、审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系
D、注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人
4、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）
A、在被审计单位拥有直接经济利益
B、审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
C、审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系
D、会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排
5、CPA在针对关联实体的判断中，以下说法正确的有（）
A、 A能对B实施间接控制，并且B对A来说很重要，则A 与B为关联实体
B、 A为B的母公司，则A和B为关联实体
C、 A对B能够实施重大影响，则A和B为关联实体
D、 A在B内拥有直接经济利益，且B对A很重要，则A 和B为关联实体
三、判断题(每题2分，共10分)
1、注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理利用相关技术规范。
（）
2、注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业业务。
（）
3、在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所的授权后，才可以以个人名义承接审计业务。
（）
4、在运用独立性概念框架时，注册会计师不应当运用职业判断。
（）
5、A与B两个实体之间共享专业资源，二者一定构成网络事务所。
（）
四、简答题(第一大题每小问4分，最后两大题各自10分，共40分）
一、甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2013年1月，双方续签甲公司2012年的财务报表审计业务约定书，A注册会计师为该审计业务的项目合伙人。
假定存在以下事项：（1）由于A注册会计师在投资理财方面具有专长，甲公司特将其大笔闲置资金及其他金融资产交由A注册会计师来管理，同时按该资产的收益情况来向A注册会计师支付报酬；（2）ABC会计师事务所与甲公司达成协议，协议销售甲公司发行的债券；
（3）甲公司为了酬谢ABC会计师事务所对其债券上市所提供的帮助，提出审计业务完成后请该所所有人员到夏威夷度假，一切费用由甲公司承担；
（4）甲公司由于财务人员紧张，与ABC事务所协商抽调C注册会计师根据甲公司提供的2012年的实际经营情况来协助甲公司履行2012年度的企业所得税申报义务；
（5）项目组成员D注册会计师持有甲公司的债券100万元，事务所为了降低不利影响，安排其负责固定资产的审计工作。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德相关规范，逐项指出上述事项（1）至（5）是否对职业道德产生不利影响，并简要说明理由
二、会员在什么情况下可以披露涉密信息？
三、可能对职业道德基本原则产生不利影响中自我评价导致不利影响的情形有哪些？。