第14章 财务报告

• 【例题4】某企业2008年度有关资料如下：（1） “应收账款”账户：年初数100万元，年末数 127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40 万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账 户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主 营业务收入6000万元；（5）应交税费－应交 增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有 关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企 业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账 回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万 元产生增值税销项税额17万元，收到客户用 11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元） 抵偿前欠账款12万元。
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第十四章 财务报告 本章应关注的主要内容有：（1）掌握资 产负债表的内容、格式和编制方法；（2）掌 握利润表的内容、格式和编制方法；（3）掌 握现金流量表的内容、格式和编制方法；（4） 掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方 法；（5）掌握合并所有者权益变动表的内容、 格式和编制方法；（6）掌握分部报告的内容、 结构和编制方法；（7）掌握关联方的判断原 则和披露要求；（8）掌握中期财务报告的编 制要求、确认和计量原则；（9）熟悉附注的 概念和报表重要项目的说明等。
• 购买商品、接受劳务支付的现 金＝（4000+600）+（100-120） +（40-20）+（90-80）+（80100）-（10+100+55）+10＝ 4435万元。
• （5）支付给职工以及为职工支付的现金 • 不包括支付给离退休人员的工资和在建工 程人员的工资。
【例题6】某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下： 单位：元 项目 应 付 职 工 薪 酬 年初数 本期分配或 计提数 1000000 期末数
• 三、现金流量表的编制 • 企业可根据业务量的大小及复杂 程度，选择采用工作底稿法、T形 账户法，或直接根据有关科目的记 录分析填列现金流量表。
• 四、现金流量表主表中项目的确定 • 现金流量表主表中各项目的确定，可通过 以下途径之一取得： • （1）根据本期发生的影响现金流量的经济 业务确定； • （2）调整法：根据本期发生的全部经济业 务，通过对利润表和资产负债表中的全部 项目进行调整编制现金流量表。 • 考试一般只涉及调整法，题目中给定的资 料包括：（1）资产负债表；（2）利润表； （3）其他有关资料。
• 第三节 利润表 • 一、利润表的内容及结构 • （一）利润表的内容 • 利润表，是反映企业在一定会计期 间经营成果的报表。 • （二）利润表的结构
• 二、利润表的填列方法 • （一）“本期金额”栏反映各项目 的本期实际发生数。如果上年度利 润表的项目名称和内容与本年度利 润表不相一致，应对上年度利润表 项目的名称和数字按本年度的规定 进行调整，填入报表的“上期金额” 栏。 • （二）报表中各项目主要根据各损 益类科目的发生额分析填列。
• 销售商品、提供劳务收到的现 金=（6000+1020）+（100-120） +（40-20）+（90-80）-5-12 ＝7013万元。
• 值得说明的是，若题目中的资料 给定的是“应收账款”账户的余额， 而不是报表中“应收账款”项目的 余额，则在计算“销售商品、提供 劳务收到的现金”项目金额时，应 将“本期发生的坏账回收”作为加 项处理，将本期实际发生的坏账作 为减项处理，本期计提或冲回的 “坏账准备”不需作特殊处理。
• 【例题1】下列各项中，应计入资产负债表 “应收账款”项目的有（ ）。 • A．“应收账款”科目所属明细科目的借方余 额 • B．“应收账款”科目所属明细科目的贷方余 额 • C．“预收账款”科目所属明细科目的借方余 额 • D．“预收账款”科目所属明细科目的贷方余 额 • E．“其他应收款”总账余额 • 【答案】AC
• ②若题目中给定的是 “应收账款”科 目余额 • 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝销售商品、提供劳务产生的“收入 和增值税销项税额” + 应收账款科目 （期初余额-期末余额）-本期发生坏 账+本期发生坏账回收 • “本期计提坏账准备”和“本期 冲回前期多提坏账准备”不需作特殊 处理。
• （2） 收到的税费返还 • （3）收到的其他与经营活动有关的现金 • （4）“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目 • “购买商品、接受劳务支付的现金”项 目，反映企业购买商品、接受劳务支付的 现金（包括支付的增值税进项税额）。主 要包括：本期购买商品接受劳务本期支付 的现金，本期支付前期购买商品、接受劳 务的未付款项和本期预付款项。本期发生 购货退回而收到的现金应从购买商品或接 受劳务支付的款项中扣除。
• 销售商品、提供劳务收到的现金＝ （销售商品、提供劳务产生的“收入 和增值税销项税额”）+应收账款（期 初余额-期末余额）+应收票据（期初 余额-期末余额）+预收款项（期末余 额-期初余额）+特殊调整业务 • ＝（6000+1020）+（100-127）+（4020）+（90-80）+2-12 ＝7013万元。
• ①支付给职工以及为职工支付的现金= （100000+40000+60000）+ （1000000+500000+800000）（80000+30000+45000）= 2345000元。 • ②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000元 • ③购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000元
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第四节 现金流量表 现金流量表的内容及结构 （一）现金流量表的内容 现金流量表，是反映企业在一定会 计期间现金和现金等价物流入和流 出的报表。 （二）现金流量表的结构
• 二、现金流量的分类 • 现金流量，是指现金和现金等价物的流入 和流出，可以分为三类，即经营活动产生 的现金流量、投资活动产生的现金流量和 筹资活动产生的现金流量。 • （一）经营活动产生的现金流量 • 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动 以外的所有交易和事项，包括销售商品或 提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返 还的税费、经营性租赁、支付工资、支付 广告费用、交纳各项税款等。
1200
应交税费—增 （销项）
170
固定资产
50
资产减值损失
30 期末：80
销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80） +30-50=1170
期初余额+本期增加额=本期减少额 +期末余额 本期减少额=本期增加额+（期初余 额-期末余额） 本期增加额=本期减少额+（期末余 额-期初余额）
• 第一节 财务报告概述 • 财务报告（又称财务会计报告）包括 财务报表和其他应当在财务报告中披 露的相关信息和资料。财务报表是对 企业财务状况、经营成果和现金流量 的结构性表述。财务报表至少应当包 括下列组成部分：（1）资产负债表； （2）利润表；（3）现金流量表；（4） 所有者权益（或股东权益，下同）变 动表；（5）附注。
• 【例题2】某企业2007年发生的营业收入为 1000万元，营业成本为600万元，销售费用为 20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万 元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万 元（损失），公允价值变动损益为80万元（收 益），营业外收入为25万元，营业外支出为15 万元。该企业2007年的营业利润为（ ） 万元。 • A．370 B．330 C．320 D．390 • 【答案】A • 【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+4070+80=370万元。
• （一）现金流量表正表各项目的确定 • 1．经营活动产生的现金流量 • （1）“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目
销售商品、 提供劳务 产生的 “收入和 增值税销 项税额”
应收账款 应收票据 预收款项
销售商品、 提供劳务 收到的现 金
营业收入
1000
应收账款
期初：100 1220
银行存款
1170
营业收入
0
应收账款
期初：100
银行存款
坏账回收

2
2
应交税费—增 （销项）
0
期末：98
销售商品收到现金= 0+（100-98）=2
• 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝销售商品、提供劳务产生的“收 入和增值税销项税额” + 应收账 款（期初余额-期末余额）+应收票 据（期初余额-期末余额）+预收款 项（期末余额-期初余额） 特殊 调整业务
购买商品、 接受劳务 产生的 “销售成 本和增值 税进项税 额”
应付账款 应付票据 预付款项 存货
购买商品、 接受劳务 支付的现 金
银行存款
1100
存货
期初：100 1200
营业成本
1170
1250
累计折旧
150 期末：150
在建工程
30
购买商品支付现金=1170+（150-100）+30150=1100
• 注意：特殊调整业务中与“应收账款”和 “坏账准备”有关的业务会计处理如下： • ①若题目中给定的是报表中“应收账款” 项目余额 • 销售商品、提供劳务收到的现金＝销 售商品、提供劳务产生的“收入和增值税 销项税额” + 应收账款项目（期初余额期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回 前期多提坏账准备 • “本期发生坏账” 和“本期发生坏账 回收”不需作特殊处理。
• 第二节 资产负债表 • 一、资产负债表的内容及结构 • （一）资产负债表的内容 • 资产负债表是反映企业在某一特定日 期财务状况的报表。它反映企业在某 一特定日期所拥有或控制的经济资源、 所承担的现时义务和所有者对净资产 的要求权。 • （二）资产负债表的结构