价值链会计——
价值链会计——一种增强企业竞争力的管理模式一、研究背景和意义“经济越发展，会计越重要” 。
进入21世纪，随着经济全球化、知识化和信息化，企业所面临的经营环境和管理模式发生了深刻的变化。
企业竞争从单一企业扩大到价值链，企业管理的范围超过了自身的资源，延伸到了供应商、分销商和客户，竞争的内容有人从价格竞争转变成了价值竞争。
随着经济环境的变化，研究价值链对企业的影响越来越明显，这时作为价值管理活动的会计管理也就自然而言的关注企业价值链的活动，企业的会计活动从关注企业内部到同时关注外部合作关系，会计管理从内部价值管理向外部价值管理延伸，价值链会计能够利用会计的特有功能和方法为企业价值增值和企业核心竞争力服务。
价值链会计理论与方法的研究目的在于紧密结合，将价值链管理思想落实到企业的管理活动中，以实现价值增值的最大化，提高企业核心竞争力，创造企业各方利益相关者的共赢。
二、研究现状（一）国外研究动态（1）价值链概念的提出。
价值链管理理念是1985年由哈佛大学商学院的美国学者迈克尔•波特首先提出的，在其所著的《竞争优势》一书中，他把价值链作为分析竞争优势的基本工具。
波特从企业内部环境出发，提出了以价值链为基础的战略分析，他将价值链描述成一个企业用以“设计、生产、销售、交货以及维护其产品”的内部过程或作业。
并且他将企业的价值作业分为两类：基础作业和辅助作业。
前者包括进货后勤、生产经营、出货后勤、市场营销、售后服务；后者包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施。
波特的价值链通常被认为是传统意义上的价值链，较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，以及企业从中获得的竞争优势。
（2）价值链会计的向外发展。
自从迈克尔•波特提出价值链概念之后，许多人开始关注价值链方面的问题。
彼得•海恩斯从价值实现的最终目标出发对价值链重新进行了定义。
他认为价值链是“集成物资的运输线”。
海恩斯把顾客对产品的需求作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的副产品，这与波特把实现企业利润作为最终目标存在较大的差别。
其次，海恩斯把原材料和顾客纳入他的价值链系统中，同时将价值链从企业内部扩展到企业外部。
在这之后，约翰•沙恩克和菲•哥芬达认为“任何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中的全过程”。
他们不但扩大了价值链的范围，同时还将会计信息置于价值链分析中，计算出价值链的每一个阶段的报酬率与利润，从而确定竞争优势之所在。
他们的最大贡献在于将价值链的分析方法与会计信息相结合，使得企业战略性成本管理成为现实。
随着IT技术的迅猛发展和广泛运用，杰夫里•雷波特和约翰•思维尔克莱特在1995年提出了虚拟价值链的观点，认为当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链与由信息构成的虚拟价值链。
在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，这不只是产生价值的辅助因素。
虚拟价值链的任何阶段包含5项活动：收集、组织、选择、合成和分配信息，通过这些活动收集的原始信息来增加价值。
(3)价值链会计的向内发展。
计算机专家迈天将波特的价值链概念拓展为网络环境下的价值流，认为价值流是相互衔接的、一组有明显存在理由的活动，每一价值流都有自身的开始和结束，可用效用价值量化数据描述。
价值流是对现金流的一个拓展。
(二)国内研究动态1、价值链会计的理论研究价值链会计的理论框架应包括价值链的目标、假设、原则、对象、会计报告要素、会计信息的质量特征与方法体系等部分。
理论框架应该具有明晰性、一致性、完整性和逻辑性等特点，各个组成部分应该紧密围绕一条主线从不同的角度对主线进行阐述，以达到理论的目标并指导实践。
(1)价值链会计的目标。
阎达五(2004) 教授认为价值链会计的目的大体上可归纳为：疏通信息传递渠道．调整企业价值链。
从而协调各部门、环节间的协作关系．为企业创造最大化的价值增值。
綦好东、杨志强(2004) 认为价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。
价值链会计的目标可以表述为：提供价值创造的动态信息。
借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制。
(2)价值链会计的假设。
张林、于富生(2005) 在原有的会计假设基础上提出了以下价值链会计假设：价值链联盟假设；项目存续假设；交易期间假设；价值计量假设。
任海英(2007) 探讨了网络经济环境下的价值链会计假设，研究结论如下：价值链会计模式下的会计主体是两种层次性的主体：第一个层次是核心企业；第二个层次是价值链联盟“虚拟公司”的兴起与发展严重冲击了“持续经营假设”。
(3)价值链会计的原则。
张林、于富生(2005) 认为价值链会计原则是处理会计事项所依据的规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。
除了传统会计的会计原则以外。
还应坚持系统优化原则、速度原则和合作原则。
王泓(2006) 认为价值链会计原则还应考虑历史成本与公允价值并重原则和会计事项原则。
(4)价值链会计的对象和要素。
阎达五( 2004) 教授认为价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链．涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。
许国艺(2005) 认为价值链会计的会计对象是从各业务单元到各业务活动传递而成的价值链，其具体对象应该是各业务单元形成的价值和依据成本动因而相应发生的成本。
(5)价值链会计的确认和计量。
李晓斌(2006) 认为除了传统的会计核算原则，也需要一些新的核算原则，比如整体价值增值原则和以作业为基础进行价值分析原则。
除了继承传统的会计计量方法之外，还需采用一些符合价值链会计特点的系统化计量方法。
王泓(2006) 认为确认的时间是实时会计．在事项发生时。
即可记录、处理、报告。
要求财务信息同步反映业务情况。
确认的范围囊括确认的所有信息，强调货币计量和非货币计量并用。
2、价值链会计管理框架价值链会计是以价值链管理为基础的一种管理活动，因此在构建价值链会计管理框架时。
应以价值链为基础，将会计管理的视角置于内外部价值链环境之中。
价值链管理的各个环节都应该围绕企业获得最大价值增值这一目标实施管理，形成目标导向下的系统性管理框架。
(1)价值链会计应用基础研究。
王波、姜峰秀(2008) 对价值链会计实务的企业管理基础、环境及技术支持和方法基础进行了探讨，并从客户、供应商、核心企业的角度对空间维度上价值链会计实务进行研究，从事前的统筹规划、事中实时控制、事后分析评价三个方面对时间维度上价值链会计实务进行了研究。
(2)预算管理的应用研究。
预算管理是会计事前管理的重要环节。
在会计管理发生重大变革的情况下，也应与时俱进。
吴大红(2006) 在价值链会计的框架下提出了基于价值链的预算管理构想，并阐述了价值链会计对预算管理的影响。
(3)成本管理的应用研究。
成本管理是价值链会计管理的基础。
裴正兵12003)、杨宇红(2004) 等提出，将作业成本法与价值链会计有机结合，通过对企业所在产业链和企业内部整个价值链的分析．寻找出企业的优势和增值环节，提高企业竞争力。
(4)业绩评价的应用研究。
池海文(2007) 从价值链的核心企业出发，构建了一套全面评价内部价值链和外部价值链价值活动的指标体系，包括对核心企业的业绩评价、对企业价值链业务流程的评价、对价值链上下节点企业间关系的评价和对外部价值链整体业绩的评价。
总体来说，价值链会计的研究主要集中在基本理论方面，主要采取规范研究的方法，但关于价值链会计实际应用方面的研究还比较零散，尚未形成系统。
与理论研究相比，价值链会计的应用研究欠缺。
但是价值链会计作为一个新兴的研究领域，其发展程度却非常迅速，研究的深度也日益加强，在市场经济不断完善的环境下，相信价值链会计的应用范围也会更加广泛。
我们期待着价值链会计能够把企业带到新的至高点上，使企业充分发挥自身的竞争优势，不断适应市场需求，提高国民经济的运行效率，推动国家经济的快速稳定发展。
三、本文的研究思路和方法本文主要采用的规范分析的方法。
首先，运用理论分析的方法，对价值链会计产生的背景及理论基础进行分析；然后，根据已知的会计理论和价值链及其管理理论，从现代企业竞争战略的视角，运用竞争优势理论、价值链管理理论等知识构建价值链会计的概念结构体系，对价值链会计的概念、假设前提、价值链会计分析的基本原则以及基本概念和要素概念进行了界定；最后，运用案例研究的方法，在案例中分析价值链会计对企业核心竞争力的影响，为本文的理论阐述提供支撑。
四、本文的结构与内容第一部分，从战略概念入手，从波特关于价值链的基本观点入手，对价值链管理理论的产生和发展过程进行回顾，讨论和研究价值链会计的一些基本理论和基本思想，指出应从纵向、横向、内部三个角度对价值链的各项价值活动进行全方位的分析。
价值链管理理论的出现必将对会计管理产生影响，由此产生了基于价值链管理的价值链会计，指出价值链会计是一种提升企业核心竞争力的会计管理模式。
第二部分是价值链会计的理论部分。
该部分首先对价值链会计的概念进行了界定，构建了价值链会计的理论框架，分析了价值链会计与价值链管理的关系，并针对价值链会计研究的特点提出了价值链会计的四个假设前提和分析的四项基本原则，在传统会计的基础上对价值链会计的会计主体、会计对象、会计目标以及会计要素进行了创新，并对价值链会计提升企业核心竞争力的机理进行了深入分析。
第三部分是价值链会计的实务操作部分。
该部分系统研究了价值链会计的分析方法，包括成本分析、差异分析、成本核算和业绩评价。
在核算方法上，借鉴作业成本法的基本原理，用一个具体实例说明价值链会计的成本核算方法。
信息披露体系的创新主要是对现行财务报告的调整和补充，财务报告的改进为我们进行价值链会计信息的披露提供了思路，在此基础上设计了价值链会计的报表体系。
第四部分是案例分析，通过对海尔集团实施价值链会计管理的案例具体说明价值链会计在提升企业核心竞争力方面的作用。
参考文献：[1]阎达五，尹美群．价值链会计——基于价值链管理理念的会计思（上）[N].财经时报，2003:3-26[2]于富生张敏. 价值链会计研究——基于时空维度的会计管理框架的重构[M].北京：中国人民大学出版社，2003:1 —15.[3]张继焦. 价值链管理——优化业务流程与组织，提升企业综合竞争能力[M].北京：中国物价出版社，2001[4]尹美群.价值链与价值评估[M]. 北京:中国人民大学出版社2005（2）[5]梁燕. 价值链会计理论框架及其改进[J]. 财会通讯.2010（11）[6]黄珍文，阳秋林，李云才.论价值链分析与企业核心竞争力的培育[J] .南华大学学报（社会科学版）. 2004，5（3）[7]姜潇.企业价值链分析与战略管理会计[J] .广西会计，2001（4）[8]王波，姜峰秀价值链会计实务研究[J]. 会计之友，2008（2）[9]王泓，何其华. 价值链会计的确认和计量及其发展趋势[ J] . 会计之友，2006（11）[10]李定安，邓红玉. 价值链会计的成本核算模型构建[ J]. 财会月刊，2007（7）[11]周松.成本管理新理念：价值链成本管理[J].会计之友,2010 （3）附论文提纲：第一章：导论一、价值链会计研究的背景和意义二、价值链会计的研究现状1 、国外研究现状2 、国内研究现状三、本文的研究思路和方法四、本文的结构和内容第二章：价值链会计概述及其相关理论一、价值链会计的理论框架二、价值链会计也价值链管理的关系三、价值链会计的假设四、价值链会计分析的原则五、价值链会计对提升企业核心竞争力的理论分析第三章：价值链会计的实务操作一、价值链会计与企业实施成本控制二、价值链会计与企业的差异化优势三、价值链会计的业绩评价方法与信息披露第四章：实施价值链会计管理的案例分析一、海尔集团实施价值链会计管理的案例说明二、海尔集团的概况以及价值链构成三、海尔集团业务流程再造分析。
价值链会计核算体系的构建分析
用好企业价值信息来加 以实现 的 ， 开展 的各项 以企业价 值链为对象 的各种类型 的控制活 动和管理行为 ， 目的在 于促使企业组织 的价值链可 以更好地合 乎法规 的需要 ， 能够 更加高效 、 有序地 运转 ， 从 而帮助企业 组织 可以获 取最大可能 的价值增值和分 配的一种管理活动 。” 阎达
决策有用 的信息 的同时 ， 也可 以为外部提供相关信息 。 价值链会计概念
一
、
我 国理论界 知名 的会 计学 家阎达 伍教授 于２ ０ ０ ３ 年 首先提 出了价值链会计这一现代会计概念 。 他认 为 ， “ 价
值链 会计 主要 是针对 对企业组 织 的价 值信息 和这类信 息背后深层 次关联性进行 的各类 研究工作 ， 这些研究是
随着科学技术 的飞速发展和社会需 求的不断变化 ，
通过 全面收集 、 适 当加 工 、 及 时存 储 以及合 理提供 和应
现行 的会计模式越来越不适应社会 经济环境 的变化 ， 企 业管理模式 由纵 向一体化发展成 为横 向一体化 ， 这种基 于价值链 的横 向管理模式 ， 可 以使企业 在最短的时 间里 找到最好 的合作伙伴 ， 用最低 的成本 、 最 快的速度 、 最好 的质量赢得市场 。因此 ， 价值链会计 在为企业 内部提供
２ ０ １ ０ （ ０ ３ ） ： １ ４ — １ ５ ．
处理 ， 同时给予会计账务 的有效 处理 。此外对于未涉及 农垦企业 公 司的业务应 按照新 《 企业会 计制度 》 要求进
（ 作者单位 ： 广 西农垦 资产 管理公 司）
】 ０３
运动过程。而价值链会计 的 目标可 以表述 为 ： 及 时供应 反映价值创造 的各种动态信息 ， 并 以这些信 息工作作 为 基础 ， 制定 能够更好协 调价值链 运转 ， 从 而具备更强价 值增值 能力 的各项管理决策 ， 并采取相应 的管理措施落 实这些决策 的管理控制活动和行为 。 价值链 管理可以看 做是一个 以价值增值为核心 内容 ， 持续协调 和不断优化
价值链会计——企业管理的新思想
关键 词 ： 价值 链 ； 值 链会 计 ； 价 战略 管理
Ｋｅ ｒ ｓ ｖ ｌ ｅ ｃ ａｎ； ａ ｕ ｈ ｎ ａ ｃ ｕ ｔｎ ； ｔ ｔｇ ｃ ｍａ ａ ｅ ｎ ｙ ｗｏ ｄ ： ａ ｕ ｈ ｉ ｖ ｌ ｅ ｃ ａ ｃ ｏ ｎ ａ ｔｓ ａｅ ｉ ｉ ｒ ｎ ｇ ｍｅ ｔ
张佩璐 Ｚ ａ ｇ Ｐ ｉ ： ｈ ｎ ｅｌ 钱伟 ＱｉｎＷｅ ｕ ａ ｉ
（ 山东 经 济学 院 ， 南 ２ ０ １ ） 济 ５０ ４
（ ｈ ｎ ｏ ｇＩ ｓ ｔｔ ｆ ｏ ｏ ｃ ，ｉｍｌ ５ ０ ４， ｉａ Ｓ ａ ｄ ｎ ｎ ｔｕｅｏ ｎ ｍｉｓ Ｊｎ ０ １ Ｃｈｎ ） ｉ Ｅｃ ２
术开发 、 人力 资源管理 、 企业 基础设施 等九个方 面 ， 认 为 “ 每一个企业 的价值链都是 以独特方式连接在一起
的 九 种 基 本 活 动类 分 别 构 成 ” 。波 特指 出 “ 值 活 动是 价
价值链会计问题探析
为使价 值链 上 的各 方 能及 时根 据最 终 客
户 的 需 求合理 安排 物 流 ，必 须 依赖 于 电
为 收集 、 加工 、 储 、 供 和 利用 价 值 信 存 提 息， 实施 对企 业价 值链 的 控制 和 管理 ， 保 证企 业 的价值 链 能够 合规 、 效 、 高 有序 的
流 ， 时也要 传递信 息 流 。 代社 会经 济 同 现 中的 竞 争 已 转 型 为价 值 链 之 间 的竞 争 ，
有 效 的时 间管理 能 创造 速度 价值 ，提高
服 务质量 ， 加企业 的价 值 。 增
对企 业 降低成 本 的贡献也 不 同。 （ ） 值链 会计 的含 义 一 价 价 值 链会 计是 价值 链 理论 发 展和 会 计发 展 的必 然产 物 ，是 对 企 业价 值信 息
运转 ，从 而 为企 业 创造 最 大化 的 价值 增
子 信息 技术 。 时 ， 时有效 的信 息交 换 同 实 还 可 以节 约 大 量 的信 息 储 存 和 传 递 成 本。 因此 ， 电子信 息技 术不仅 仅是 价值 链 会 计管 理 的工具 ，更是 价值 链会 计 管理
佳 选择 。
２ 值链各 方必 须有 机地 协 同合作 。 ． 价 价 值 链 上 的任 何 一 个 企 业 或 任 一 个 活
动 的决 策 都 会 影 响 其 他企 业 ， 一企 业 任 的任 意 ～ 项 活 动 ， 括 采 购 、 产 、 售 包 生 销
现 代 信 息 技 术 和 网络 技 术 为 技 术 基 础 的 ， 值 链 上 的 物 流 、 金 流 、 息 流 同 价 资 信 步 传 递成 为 了可能 。价 值链 上 的各 方 要 想 在竞 争 中取 得成 功 ， 关键 点是 分 销商 、 服 务 商 与核心企 业 要 实现信 息 资源 的 共 享 ，真 正做 到价 值链 上 的各 环节 都 以顾
什么是价值链会计
所谓价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。
价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，通过价值链的创建，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势，真正实现“多赢”。
价值链会计的实质学术界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。
会计是一种管理活动，“会计是经济管理的重要组成部分；它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效益的一种管理活动”。
价值运动是会计管理的对象，价值增值是会计管理的目标。
因此，会计也可以称为会计管理，相应地，价值链会计就是价值链会计管理，或称基于价值链的会计管理。
价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸。
价值链会计与传统会计管理的区别在于，传统会计管理的对象是单个企业的价值运动，而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。
价值链的概念是由波特于1985年在其《竞争优势》一书中最先提出的。
波特将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动，五种基本活动分别是内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售以及服务；四种辅助活动分别为采购、技术开发、人力资源管理以及企业基础设施。
基于这些价值活动，波特建立了企业内部价值链。
事实上，波特的企业内部价值链理论在会计中已有应用，例如作业管理。
美国作业成本科技公司及美国供应链局曾联合对何谓价值链进行了界定：价值链是一种高层次的物流模式，由原材料作为投入资产开始，直至原料通过不同过程售予顾客为止，当中作出的所有增值活动都可作为价值链的组成部分。
会计与企业价值链发现会计在企业中的价值
会计与企业价值链发现会计在企业中的价值在企业发展的过程中，会计作为一门重要的管理工具扮演着关键的角色。
会计不仅仅是一种记录和报告财务信息的工具，还能发挥更多的作用，帮助企业管理者发现企业的内部潜力和价值。
本文将探讨会计在企业中的价值，并分析会计与企业价值链之间的关系。
一、会计的定义和职能会计是一种记录、报告和分析财务信息的学科和实践。
会计的核心职能包括资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的编制与分析，以及管理会计和成本会计等方面的工作。
通过这些工作，会计将企业的经济活动转化为信息，帮助企业管理者做出决策。
二、会计在企业中的价值1. 提供准确的财务信息会计通过记录和报告财务信息，向企业管理者提供了准确的财务数据。
这些数据可以帮助管理者了解企业的财务状况和经营绩效，从而为决策提供依据。
2. 支持企业决策会计为企业提供了重要的决策依据。
通过分析财务数据，企业管理者可以评估企业的盈利能力、偿债能力和资本使用效率等，从而制定战略、调整经营方针，并做出合理的决策。
3. 评估企业绩效会计能够帮助企业评估自身的绩效，包括财务绩效和非财务绩效。
通过分析财务报表和利润表，企业管理者可以了解企业的盈利能力、成本控制状况以及经营效率等。
此外，会计还可以借助各种指标和报告来评估企业的市场地位和竞争力。
4. 促进企业监管和合规会计在企业中还起着监管和合规的作用。
财务报表是企业对内外部利益相关者进行财务披露的重要方式，通过准确、及时地披露财务信息，会计师可以帮助企业遵守相关法律法规，提高企业的透明度，增强企业的社会责任感。
三、会计与企业价值链的关系企业价值链是企业从原材料采购到产品销售的全过程。
会计与企业价值链的关系可以从以下几个方面进行解读。
1. 原材料采购和成本控制会计在原材料采购和成本控制环节的价值体现在准确计量成本、评估成本效益，从而帮助企业管理者在原材料采购过程中保持良好的成本控制，提高企业的竞争力。
2. 生产过程和生产成本会计在生产过程中记录和追踪各个环节的成本，包括人工成本、材料成本、制造费用等。
基于价值链会计的现代企业财务管理
（ 者单位 ： 作 中国计 量 学 院经 济 与 管理 学 院 ）
消耗 ， 则直接计人该产 品成本 ； 若为多种产 品所消耗 ， 则 根据作业成本法确定环境成出发 ， 企业 的价值链会计管理提高 了中心企业资 金 的使用效率和成本控制能力 ， 加强 了财务信息 和业务 活 动 的相关性 。增强 了财务信息对 生产活动 的反映准确 度， 从而可在一定程度上给外部利益相关者带来直接或 间接的益 处。因此 ， 价值链会计 的推进有利于外部相关 者巩 固监管地位 、 获得投资 所得 、 掌握 中心企业 经营动 态， 他们 的态度将是积极的 。但 由于企业外部利益相关 者对 中心企业 的影响力 不能直 接产生 ， 以他们对价值 所
、
的关 系
从 价值链 的角度来看 ， 企业 自身就是一个投入产出 的价值增值系统 ， 它利用 了价值链上利益相关者 的各种
－
中作业单元进行适 时的、 准确的信息获取 。实现价值链
会计管理在某种程度 上 能起到这个作用 ， 中心企业的 从
一 ＋ － ＋ － ＋ 一 ＋ － ＋ － ＋ 一 ＋ － ＋ 一 ＋ ・ ＋ － ＋ 一 ＋ － ＋ 一 ＋ － ＋ － ＋ 一 十 － ＋ － －－一 —一 — ’ － ＋ 一 十－・ ・ —一。
价值链会计的特征及其核算原则
价值链 不是独立活动的集合体 ，企业价值链中的各项价 值活动需要 进行有效 的协调 ， 为寻求竞争优 势 ， 必须从更 企业
广的角度—— 产业角度来展开价值分析 。 企业不但 要理解 自
身的价值链 ，而且还要理解 自身价值活动对供应商及客户的 价值链 的适应度 ， 只有这样才能增强 自身的获利能力。 总之 ， 价值链分析 的基础是价值 ， 企业 的价值链体现在价
个层面 ： 其一 ， 价值链会计参与价值链 中价值信息的管理 其 。
二， 价值链会计参与价值链增值活动管理Ｉ ４ ］ 。价值链会计主要 是通过对价值链 上价值信息的收集 、 分析和评价 ， 为企业价值
２１ ０ ０年第 ２ ６期 总第 １０期 ０
经济 研究导刊
ＥＣ ＯＮＯＭＩ Ｓ ＡＲＣ Ｇ ＤＥ Ｃ ＲＥ Ｅ Ｈ ＵＩ
Ｎ ．６， ０１ ｏ２ ２ ０ Ｓ ｆＭ Ｎｏ １ ｏ ｅ ｉ ．０
价值链会计 的特征及其核算原则
刘 大 威
（ 哈尔滨工业大学 ， 哈尔滨 １ ００ ） ５ ０ １
辅助活动 。 企业价值可 以用企业利 润表示 ， 企业利润的大小取 决 于两方面 因素 ， 一是企业创 造的总价值 ， 二是各项活动的总 ２产业价值链 ．
念 的变化。 差异化竞争成 为现代企业最基本的竞争 战略 ， 价值 链管理成为大多数企业采用的管理模式 。 其次 ， 信息理论 和网
络技术的广泛应用使人们对会计信息 的质和量提出了更高的
摘
要 ： 着经 济的发展 ， 随 会计信 息系统发 生 了巨大的 变化 ， 价值链会计应运 而生并引起 了越来越 多学者的关
注。首先对价值链及价值链会计的定义进行 了简单的探讨 ， 接着分析 了价值链会计的特征 ， 最后指 出了价值链会计
价值链会计研究现状综述及评析
（ ） 值 链 会计 的 确认 和计 量 五 价 李 晓 斌 （ ０ ６） 为 除 了 传 统 的会 ２０ 认
价值链会 计的理论 框架应 包括价
值 链 的 目标 、 设 、 则 、 象 、 计 报 假 原 对 会 告要素、 会计 信 息 的质 量 特 征 与 方法 体
其 背 后 深 层 次 关 系 的研 究 ， 收 集 、 即 加
原则 。 王泓（ ０ ６ 认为价值链会计原则 ２０ ） 还应考虑 历史成本与公 允价值 并重原 则和会计事项原则。
（ ） 值链 会 计 的对 象 和要 素 四 价 阎达 五 （０ ４ 教 授 认 为 价 值 链 会 ２０ ） 计 对 象 的 实质 是价 值 链 信 息 及 其 所体 涉 及 的 范 围包 括 资 金 流 、信 息 流 和 实
应 主 要 是 指 直 接 的 目标 ，而 不 是 终 极 应该 是各业务 单元 形成的价值和依 据 （ ） 值链 会 计 的假 设 二 价
下的会计理论再造。目前 ， 不少学者投
身 于 价 值 链 会 计 的 研 究 ，对 价 值 链 会
张林、 于富生（０ ５ 在原有 的会计 链 会 计 的会 计 要 素 从产 业价 值 链 来 ２０ ）
会计 的终 极 目标 是企 业 的价值 增值 ，
的 目标 。 这 是 因 为 ， 任 何 事 物 ， 其 对 尤
其 工、 存储 、 提供 并 利用价 值信 息 ， 施 但不 宜把价值 增值 定义 为价 值链会计 现 的经 济 关 系 ， 表 现 形 式 是 价 值 链 。 实 对 企 业 价 值 链 的 控 制 和 管 理 ，保 证 企 业 的价 值 链 能 够 合 规 、 高 效 、有 序 运 转 。从 而 为 企 业 创 造 最 大 化 的 价 值 增 值 和 价 值 分 配 的一 种 管 理 活 动 。这 一 新 的 会 计 理 论 是 会 计 管 理 理 论 在 ２ １ 世 纪 的 拓 展 ，是 在 原 来 价 值 管 理 含 义 上 的进 一 步 发 展 ，是 适 应 新 环 境 要 求
价值链会计库存管理新议
业创造利而精准， 但较为抽象而 不易理解， 从更通俗的角度来看， 笔者认为可以将价 值链看作是以产业链为载体的价值形成及价值增值
保证企业正常运营的前提下， 将存货的相关成本降
到最低从而对企业的利润做出贡献。同样的道理， 价值链会计库存管理是价值链会计管理工作的一 个组成部分， 其对象是价值链(各节点企业) 中存在
链会计依然看作一种管理活动， 和传统会计的管理 活动不同的是， 价值链会计管理的主体突破了企业 的界限， 是基于价值链主体的管理活动， 是通过对 价值链信息的处理、利用会计的特有功能与方法 “ 为价值增值最大化服务” 的管理活动。 二、 价值链会计库存管理 这里首先要谈一谈传统的库存管理， 它是会计 管理工作的一个重要组成部分， 其对象主要是企业
收稿日 期:2005 一 一 12 04 作者简介:许 浒( 1978 一 ， 江苏徐州人， ) 男， 中国矿业大学管理学院， 经济师; 王智宁(1978 一)， 江苏徐州人， 男， 中国
矿业大学管理学院会计系助教， 中国注册会计师;
，56
财会与审计
《 内蒙古煤炭经济》
2006 年第 5 期
但是依据“ 期初存量 十 本期入库 一 本期发出= 期末 存量” 的原理确定出不同时期的最优库存量以降低 与存货相关的成本却是各种策略共同的本质。然 而， 该种优化库存的思路虽然可以实现单个节点企 业的库存成本最小化， 却无法实现整个价值链库存 成本的最小化。为什么会出现这种现象呢? 主要 原因便是价值链库存管理中通常会存在着一种所 谓“ 牛鞭效应” 现象。 牛鞭效应是指沿着价值链向上游移动时， 存货 需求波动幅度逐渐增大， 使订货量沿着价值链上溯 呈现波动幅度递增的趋势。牛鞭效应使得各节点 企业提高他们的库存水平(该水平对于单个企业而 言是最优的)来实现单个企业的利益最大化， 但是 却使整个价值链的库存水平相对于实际需要而言 高出许多， 这将增加价值链的库存费用从而无法实 现整个价值链价值增值最大化的目 标。 四、 牛鞭效应产生的原因及应对措施 (一)牛鞭效应的产生原因 牛鞭效应实质上是信息扭曲前提下的主体理 性行为的结果， 具体而言有如下可能的成因: ( 1)销 售预测。价值链的各节点企业为了确定理想的库 存水平， 需要确定其本期销售量， 这又以下游企业 的需求为基础。尽管企业也会采用移动平均或指 数平滑等方法对向其直接下游企业的销售数据进 行预测， 但是由于对缺货的回避和易于对销售做出 乐观的估计等原因的存在， 导致企业的预测值不能 精确的和实际需要相吻合(相对与实际需要而言偏 大) 。因此， 沿着价值链向上游移动时， 各节点企业 获得的需求信息与实际的顾客需求信息产生越来 越大的偏差。(2)提前期。价值链各节点企业利用 销售预测来更新其 目 标库存水平时， 提前期加大了 需求的变化， 较长的提前期将导致 目 标库存水平发 生较大的改变。提前期越长需要的库存量越大， 订 单变化也越大， 从而导致整个系统的不稳定性， 增 加了牛鞭效应产生的几率。(3)批量订货。基于运 输成本和订货成本的考虑。当需求增加时， 价值链 下游节点企业一般不会立即向上游企业订货， 而是 需求累加到一定程度时才批量订货。这样上游供 应商面临的将是间歇性的批量订货， 一会是很大的
会计价值链
会计价值链一、价值链会计管理的必要性价值链会计并不仅仅是会计学的分支学科,它是传统会计管理在价值链理论下的延伸,实质是一种管理活动。
价值链会计管理的必要性可以综述成以下几个方面:一是企业的拓展对会计信息的要求;价值链管理模式下,企业的概念从单一企业扩展到企业外部整个价值链上的供应商和客户,他们既是价值链会计信息的数据源,又是价值链会计信息的需求者。
因此,对会计信息实时性和相关性提出了更高的要求。
二是内部价值链管理对会计信息的要求;内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。
从内部价值链角度观察,企业由一系列不同作业构成,内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势,是真正的增值作业,然后对这些作业进行更有效的管理。
通过更有效地管理战略性价值链作业,企业可以实现其竞争优势。
三是传统会计模式的局限性;价值链管理模式下,会计环境发生了很大变化。
传统的财务会计与管理会计则遭致越来越多的批评。
财务会计方面,焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。
如现行财务报告对前瞻性信息和非财务信息等披露不足。
管理会计相关性正在下降,传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。
如,在信息时代的竞争环境下,产品寿命周期逐步缩短,许多先进企业已经实行“准时制”制造方式,实现了零存货。
在这种情况下,管理会计传统知识中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。
变革现行的会计模式已是大势所趋。
“价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。
”四是会计管理职能的融合;从整个会计系统看,价值链管理环境下会计将更加深入地融入价值管理当中,打破了传统会计学科的界限,将财务会计、公司财务管理、内部审计、管理会计、成本管理有机地融合在一起。
从会计信息要素和类型上看,价值链会计信息的要素不再局限于传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素,而且包括消费者服务、生产效率、生产周期、产品质量等新的会计管理要素。