价值链会计理论

价值链会计理论1价值链会计的理论前提价值链是迈克尔波特(MichaelPorter)于1985年首先提出的。

他将价值链描述为一个公司用以“设计、生产、推销、交货以及维护其产品（迈克尔波特，1985）”的内部过程和作业。

他从企业内部角度描述了价值链，把企业内部的作业看成是一个价值创造过程的组成要素。

约翰妙恩克(JohnShank)和菲哥芬达拉加(indarajan)描述的价值链比波特提出的价值链的范围更广一些：任何公司的价值链包括价值生产作业的整个过程。

这个过程包括从最初的供应商得到原材料直到将最终产品送到用户的全过程。

公司的内部价值链通过采购作业与供应商价值链发生联系；同时又通过销售及售后服务作业与客户价值链发生联系，直到最终用户，由此形成了价值链整体。

价值链管理站在战略高度，从价值链角度研究使用现代管理理论和方法，识别和重构企业价值链，通过价值链的分解与整合，形成企业的核心竞争力，以赢得竞争的优势。

具体来说，价值链管理是通过对价值链中的信息流、物流、资金流实行设计、规划、控制和优化，以满足顾客需求，并提升价值链中成员效率和效益。

其内容主要包括：基于价值链重组业务流程和组织结构、构建支持价值链管理的信息技术基础、建立价值链合作伙伴关系，以及对价值链实行日常营运和绩效评价。

价值链既然成为管理新视角，也就必然导致其在会计领域的渗透。

我国著名会计前辈阎达五先生2003年提出价值链会计概念，得到了广泛的响应。

从理论探讨到实务探索，很多会计学人加入了价值链会计的讨论。

本文也是在这个背景下，除了探讨价值链会计的理论前提，还从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值链会计的必要性，并综合地提出价值链会计理论框架的建立。

2构建价值链会计的必要性2.1会计信息需求的变化（1）内部价值链管理对会计信息需求的特点。

内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。

从内部价值链角度观察，企业由一系列不同作业构成，一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业，它们共同创造了产品的价值。

内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些作业实行更有效的管理。

所以需要依赖作业成本信息实行内部价值链分析。

并在此基础上以区分价值链作业，确定战略性价值链作业，追踪其作业成本，对战略性价值链作业实行更有效地管理，实现企业竞争优势。

（2）外部价值链管理对会计信息需求的特点。

外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业，他们都是价值链联盟的参与者，都有对价值链会计信息的需要，但其需求由各有特点：价值链核心企业是价值链联盟的发起者和主导者。

从整个价值链联盟的建立、运行和日常管理，以及价值链的评价和调整，都必须依赖价值链联盟体的必要会计信息。

已有的实践表明，价值链倡导者在以下两个方面对价值链跨企业会计信息有着旺盛的需求：第一，在价值链合作伙伴评价指标中，财务指标是重要的组成部分；第二，在价值链绩效评价指标体系中，财务指标也占了重要份量。

价值链其他成员企业，他们是价值链的加盟者和核心企业的追随者。

他们在加入前的评估、加入过程的整合和加入后的日常运行管理中，都需要实行跨企业的信息交换，并在此基础上实行经营管理决策。

他们既是价值链会计信息的数据源，又是价值链会计信息的需求者。

（3）价值链联盟企业之外的其他利益相关者对价值链会计信息的需求。

其他利益相关者的成分复杂，关心并需要价值链会计信息的主要是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。

他们的决策行为或行政行为，也将由原来基于单个企业分析，而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析。

2.2传统会计方法的局限性价值链管理模式下，会计环境发生了很大变化。

传统的财务会计与管理会计遭到诟病。

财务会计方面，焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。

传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。

如在信息时代的竞争环境下，产品寿命周期逐步缩短，很多先进企业已经实行准时制制造方式，实现了零存货。

在这种情况下，管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。

变革现行的会计模式已是大势所趋。

“价值链会计是适合这个变革趋势的一种选择。

（阎达五，2004）”2.3传统会计理论的存有条件发生变化（1）关于会计主体假设。

价值链会计所管理的范围已不但仅是单一的企业，价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链的部分或整体，变成了由多个企业所组成的价值链虚拟企业。

这种会计主体能够根据需要扩大或缩小，“价值链虚拟企业”使会计主体的范围具有“可变性”，把握会计主体变得十分困难。

（2）关于持续经营假定。

在价值链中，会计主体存有时间长短有很大的不确定性。

“虚拟企业”能够随业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟企业”能够随时终止。

持续经营假定将不再适用。

在传统财务会计中，非持续经营条件下应适用清算会计；在价值链虚拟企业会计中，是适用清算会计还是创造新的财务会计方法值得研究。

（3）关于会计期间假设。

会计期间假设是指为了定期总结企业经营成果，人为地将企业经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间，并将其作为编制财务报告的时间范围。

显然，这个假设的提出与会计信息的加工和传递技术受到限制相关。

价值链会计是在信息化条件下出现的新的会计模式，实时报告成为现实，信息使用者则可从网络上随时获得最新的会计报告，而不必等到某个会计期间结束再获得，从而大大提升了会计信息的即时性。

3价值链会计基本理论框架的构建3.1价值链会计的概念与本质价值链会计，是以客户需求为导向，以价值链核心企业为龙头，以价值链的整体价值最大化为根本目标，以提升价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以商务和会计协同为运作模式，通过使用现代信息技术和通讯技术，实现对价值链物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。

价值链会计作为价值链管理的重要工具，首先应是一个信息系统，它向其所服务的对象提供优化业务流程、实现价值增值决策所需要的价值信息。

这些价值信息是基于价值链收集、加工和报告的。

与财务会计信息不同的是，这种价值信息从服务对象看，主要服务于管理当局，一般不对外提供；从信息的内容看，主要是反映价值实现和价值增值的信息；从信息范围来看，超过了传统的会计主体，包括上游供应商和下游客户的价值信息。

价值链会计作为价值链管理的重要组成部分，主要是指价值链会计通过对价值链绩效管理、作业成本控制、资本预算等实现对企业价值活动的控制。

显然这些控制活动就是价值链管理的重要组成部分。

所以价值链会计又是一种管理活动。

3.2价值链会计的目标定位会计目标是指会计工作期望达到的目的或境界，它的内容既是人们主观愿望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。

价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。

所以，价值链会计的目标能够表述为：为信息使用人提供动态的价值信息，借以优化价值链流程和价值链联盟，并同时以实时控制为核心协调和优化价值链，最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。

“动态地看，价值链管理实际上是一个围绕价值增值，持续协调和优化价值链的过程。

价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要组成部分。

所以，价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。

3.3价值链会计基本假设价值链会计假设是价值链会计赖以存有的基本前提。

价值链会计假设与传统会计假设既相联系又有突破。

其内容分别是：价值链联盟会计主体假设、与清算假设并存的继续经营假设、实时处理与会计分期相结合，以及价值计量假设。

（1）价值链联盟会计主体。

会计主体假设限定了会计核算与报告的特定的空间范围，强调企业以独立实体作为会计主体，为企业投资者和债权人提供会计信息。

同时也允许将几个相联系的法律实体整合为一个会计实体。

对于在何种条件下整合以及如何整合，则仅对于母子公司之间的合并报表事项有所涉及。

对如何将价值链联盟体的整体或部分作为会计主体，则是一个新问题，这也正是价值链会计存有的一个基本前提。

在价值链管理中，价值链联盟体以及虚拟企业的出现，使会计主体的典型形态——企业变得越来越模糊。

所以，会计主体假设的概念范畴应扩大，主体的范围能够不局限于是否存有实体。

价值链中的会计主体能够是各个分立的价值链上的点，也能够是类似核心企业的母公司，及各外延企业为子公司的集团。

（2）持续经营假设和清算假设并存。

传统财务会计基本前提之一的持续经营假设是指在会计上假定企业将持续经营下去，在能够预见的未来企业不会被清算或破产。

价值链管理中，多变的经济环境增大了经营风险，网络的扩张使企业虚拟性增强，这些都对会计主体持续经营带有很大的不确定性。

一方面，会计主体面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境，在这样的环境中，企业随时有被清算、终止的可能。

另一方面，会计主体十分灵活，存有的时间长短有很大的不确定性。

虚拟企业能够随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，虚拟企业可随时终止。

投资者和债权人在分析评价价值链会计信息时，可能更多地需取得特定期间假设下的财务报告。

所以，价值链会计既要提供持续经营前提下的会计信息，又要提供清算假设甚至其他特定期间假设下的会计信息。

（3）会计分期和实时报告。

会计分期假设是在会计主体终止前，应定期向会计信息需求者即时提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地将会计主体持续持续的经营过程按一定的时间分割开来，形成一个个的会计期间。

但在价值链管理下，会计分期实际意义受到挑战。

计算机网络的采用，使每笔交易在瞬间完成，虚拟企业可能在某项交易完成后立即解散，存有时间长短具有不确定性。

在这种情况下，要人为地实行分割，不但是很困难的事，而且没有实际意义。

在此基础上的权责发生制和配比原则也受到质疑。

所以，价值链会计在满足传统会计分期反映基础上，还应该更灵活处理分期会计处理事项，诸如重视项目有效经营周期报告、重视实时报告，以补充传统会计分期核算的弊端。

（4）价值计量。

在价值链管理中，给货币计量提出了强化与充实的要求。

一方面价值链联盟体的货币环境复杂化，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变假设。

另一方面，在价值链中，知识资本作为一个独立的要素参与到企业的生产经营活动中，作为新经济时代最重要的企业资源。

企业有必要对知识资本、人力资本实行确认和计量。

而这些非传统资本都难以用现有的货币计量模式实行衡量。

在价值链会计中，非货币计量形式将被大量应用。

在基本财务信息之外，以非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量企业价值的重要依据。

同时，在现代信息技术支持下，多种计量形式同时使用的可能性也大大增强。

3.4价值链会计职能界定（1）价值链会计的反映职能。