《中级会计实务》第五章长期股权投资知识要点

《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理

（来源于中华会计网校）

考情分析：

本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。

教材主要变化：

本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。

本章主要掌握以下几方面内容：

1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；

2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；

3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；

4.成本法与权益法适用范围对比；

5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；

6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；

7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；

8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；

9.长期股权投资的减值的会计处理；

10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；

11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。

一、掌握长期股权投资的初始计量

按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。同一控制：

①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）

应收股利

贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）

资本公积—资本溢价

②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）

资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润

贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）

非同一控制：

①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）

累计摊销/无形资产减值准备

营业外支出（或贷方营业外收入）

贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）

②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）

贷：短期借款

③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）

贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）

应交税费-应交增值税销项税额

④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）

贷：股本（面值）/实收资本

资本公积—股本溢价

借：资本公积—股本溢价

贷：银行存款（手续费和佣金）

二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：

注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）

②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）

三、掌握长期股权投资的权益法核算

注意：①初始投资—成本科目的调整：

借：长期股权投资—成本

贷：营业外收入

②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理

借或贷：长期股权投资—损益调整

贷或借：投资收益

③现金股利和利润的处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

④超额亏损的处理：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）

长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)

预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）

⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）

⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。

四、掌握长期股权投资的减值

借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目；减值准备在提取以后，不允许转回。

①分录：借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

②在金融资产部分曾提到的：长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）：

发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益减值准备一经计提，不得转回。

五、掌握长期股权投资的处置

注意：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

①借：银行存款

贷：投资收益

长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动

②借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

六、长期股权投资的转换

（一）成本法转换为权益法

长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

1.模式一：（重点）因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。

一般情况下，追加投资导致成本法改为权益法的追溯调整思路如下：

1.首先考虑当初投资时是否有借差和贷差的问题。如果是借方差额，不用追溯；如果是贷方差额，追溯调整“营业外收入”，跨年的是追溯调整“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

2.追溯被投资方在核算期间发生的盈亏。追溯分录：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

如果是追当年的影响，则贷记“投资收益”；

如果是亏损，则作相反的调整分录。

3.被投资方其他权益变动，成本法下不作账，权益法作：

借：长期股权投资

贷：资本公积

或相反分录。

追溯调整分录也即上面的分录。

4.被投资方分红。权益法认为应该冲长期股权投资，而成本法则确认投资收益，所以一般追溯分录是：

借：盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：长期股权投资

如果是追当年分红的影响，则应借记“投资收益”。

2.模式三：处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况。

（1）首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

（2）在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前，即：如果是借方差额，不用追溯；如果是贷方差额，追溯调整“营业外收入”，跨年的是追溯调整“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，分录同前。

（二）权益法转换为成本法

1.模式二：

因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照上述追溯原理处理。

2.模式四：

因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。不需要追溯调整。

七、共同控制资产和共同控制经营

一、共同控制资产

（一）概念界定

企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。

通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。每一个合营者按照合营合同的约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认为本企业的资产，享有该部分资产带来的未来经济利益。

（二）会计处理原则

1.根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。

2.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的

与共同控制资产相关的负债。

3.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。

4.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的

与共同控制资产相关的费用。

二、共同控制经营

（一）共同控制经营的界定

企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经营活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。

通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征，每一合营者负担合营活动中本企业发生的费用，并按照合同约定确认本企业在合营产品销售收入中享有的份额。

（二）共同控制经营的会计处理原则

1.确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债

2.确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额