政府投资项目绩效审计研究

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试论政府投资信息化建设项目绩效审计

要，申报项目资金往往偏大，而作为政府目前重点建设项目，争
，
尤其是数据库建设缺乏统一标准，使得信息不能快捷流通、
信息共享无法实现或实现困难，成“ 形信息孤岛”使得政府投，
资信息化项目难以摆脱较大的盲目性和重复投资的弊端。
二、政府投资信息化建设项目绩效审计的必要性
３管理制度不全，．缺乏约束监督机制。在信息化项目立项阶段虽有比较完备的申批管理程序，但在项目建设和实施过程，
缺乏必要的外部审计和有效的监督评价机制，特别是对项目建
２．开展政府投资信息化建设项目绩效审计是当前政府转变
职能的内部需要。胡锦涛总书记指出：我们不是为了信息化而 “ 信息化，实施电子政务要提高行政透明度，提高管理效率，推进勤政廉政。” 当今社会运用电子政务的手段，建设务实高效、廉
洁勤政、公正严明的法治政府，已成为时代发展的必然要求。而通过政府投资信息化建设项目绩效审计就是为了加强对政府投资信息化建设项目的管理，提高信息化项目建设的应用水平，推动建设节约型、服务型、约型、集安全型的政府，促进政府部门转变职能、提高行政效率。３开展政府投资信息化建设项目绩效审计是转变理念促进．审计转型的重要环节。审计署要求行政事业审计必须牢牢抓住当前审计工作发展的战略机遇期，进一步开拓创新，进当前改行政事业审计工作中不适应形势变化了的观念、做法。信息化建设资金是政府性资金，列入部门预算的专项资金，府投资政信息化建设项目投入应用的绩效如何，是社会公众关注的重点，对其进行必要的绩效审计是促进审计部门转变理念、审计

基于成本-效益方法的政府投资项目绩效审计研究的开题报告

基于成本-效益方法的政府投资项目绩效审计研究的开题报告一、研究背景和意义我国在经济发展的过程中，政府投资项目占有很大的比重，也扮演着关键的角色。

政府投资项目的绩效审计，是对政府投资项目执行效果和资源利用效率的一种评价，其目的在于“刻画、升华、挖掘”项目绩效，以实现政府投资的审慎、高效和规范。

而成本-效益是一种普遍适用的投资项目绩效指标，在对政府投资项目绩效进行评价时，成本-效益方法具有指标体系清晰、计算简单可靠的优点。

因此，本次研究将基于成本-效益方法，对政府投资项目的绩效进行审计、评价和优化，其研究意义在于为政府投资决策提供科学依据，推动政府投资管理科学化、规范化、高效化。

二、研究内容本次研究将以成本-效益方法为理论基础，通过搜集、分析政府投资项目的相关数据，运用效益成本分析法，评估政府投资项目的绩效，并在此基础上，提出一些优化建议，以揭示政府投资项目执行效果和资源利用效率问题。

其中，具体研究内容包括：（1）政府投资项目绩效审计的理论框架；（2）成本-效益方法的概念和应用；（3）政府投资项目绩效评价的指标体系的构建和计算方法；（4）以某地区的政府投资项目为例，进行绩效审计、评估和优化，并提出可行的政策建议。

三、研究方法本研究将采用以下研究方法：（1）文献研究法：对政府投资、成本-效益方法、绩效管理等方面的相关文献进行阅读、收集和整理，从理论上为本次研究提供支持；（2）实证研究法：选择某市的政府投资项目作为案例进行实证研究，运用成本-效益分析法对其绩效进行评估。

并且基于分析结果，对政府投资项目实施情况及存在的问题进行分析，提出可行的优化建议；（3）案例研究法：在实证研究的基础上，借鉴其他地区的政府投资项目经验，从多个角度出发，借助实例进行分析，总结政府投资项目的优化与管理经验。

四、预期成果及研究挑战本次研究预期成果为：建立完善的政府投资项目绩效评价指标体系和有效的成本-效益方法，针对实证案例提出可行的优化建议与管理经验，以推动政府投资决策的科学化、规范化、高效化。

政府投资项目跟踪审计与绩效审计一体化探讨

（）四实施一体化审计可以更加经济、
划 ”提出要积极探索跟踪审计，系国）对关
计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。同时，具有建设性作用的绩效审
交椅 ”部分工程建设项目三分之一工程，款用于行贿；另外，些政府重点建设项一目建设完成后对环境造成严重影响。对于政府投资项目出现的问题进行以合法、合规为主要内容的跟踪审计存在片面性，须同时考虑投资效益问题，价必评
不断完善。
为保障国家经济社会运行的“ 免疫系统 ” ，审计功能的发挥至关重要。实施全过程跟
踪审计是投资审计的新思路、方法。审新计署公布的／０８年至２１１０（２０２年审计工作发展规划》下简称 “ （审计工作发展规
有效地开展审计工作工程项目跟踪审计要求审计机关或
人员按规定程序。工程建设的决策、对设计、施工等各阶段经济及技术活动进行
监督、证、价，鉴评发现工程建设过程中
存在的问题，帮助有关部门纠正偏差，实
。
，
【关键词】政府投资；跟踪审计；绩效审计；一体化
政府投资建设公共工程是公共财政具有公共受托责任，接受公众受托管理并体制的基本内容之一，巨额政府投资项目

政府投资项目审计管理问题研究

政府投资项目审计管理问题研究摘要：随着我国发展的不断完善，政府和相关部门为了强化对政府投资项目的监管，先后出台和完善了多项规范性文件，审计机关也转变了以往以查处问题为目的的工作方式，从项目管理、制度建设、项目效益、深化改革等多个方面进行了监督，取得了良好的效果，但仍存在许多矛盾与问题，需进一步完善。

关键词：政府投资；审计管理；监督引言随着我国市场经济体制的不断完善、城镇化建设进度的逐步推进、供给侧结构性改革及财政体制改革的不断深入，政府投资项目数量和规模日益扩大，政府投资项目的绩效审计受到越来越多的关注。

政府投资项目绩效审计对于提高政府项目管理效率、提升财政资金使用透明度、控制项目成本费用、提升财政资金投放的经济性、效率性和效益性具有积极作用。

本文系统梳理了政府投资项目绩效审计的理论基础，即绩效审计的概念、职能、目标、内容、步骤和方法，分析了对政府投资项目进行绩效审计的必要性，并提出强化政府投资项目绩效审计的建议和措施。

1政府投资项目绩效审计的必要性政府投资项目绩效审计运用诸如费用效益分析法、项目系统评价法、现代数学分析法、行为科学分析法等方法对投资项目的经济性、效率性和效果性进行科学、全面分析。

政府投资项目绩效审计是公共受托经济责任理论、和谐发展与可持续发展理论的实践，是解决公共责任问题、防止公有权利滥用、保护公共资金、维护社会公众合法权益的有力手段。

对政府投资项目进行绩效审计，具有重要的现实意义：一是政府投资项目绩效审计有利于提高财政资金管理效率。

通过深入检查分析政府投资项目的各个方面与全部流程，能够有效挖掘政府在财政资金管理方面存在的短板与不足，从而提出针对性强、切实可行的提高财政资金管理效率的途径，有效帮助财政资金使用单位改进工作，提高其财政资金管理效率；二是政府投资项目绩效审计“阳光财政”的要求，有助于建立廉洁、高效的政府部门。

随着我国市场经济体制和财政体制改革的不断深入与逐步完善，社会各界对财政资金使用的监督不再局限于公共财政资金的安全与完整性，而是公共财政资金的整体效益。

我国政府投资项目绩效评价的基本理论

我国政府投资项目绩效评价的基本理论、基本情况研究政府投资项目指的是由政府有关部门策划发起的全部或部分使用财政性资金且按相关规定需政府投资主管部门审批的固定资产投资项目。

政府投资项目绩效评价体系是由一系列与绩效评价相关的评价理论、评价内容、评价指标、评价方法、评价标准、评价机构及管理机制等形成的有机整体。

本研究主要围绕我国政府投资项目绩效评价的相关理论和实践展开，并针对现行的政府投资项目绩效评估工作中存在的问题，提出相关意见和建议，供有关部门参考。

一、我国政府投资项目绩效评价的基本情况我国政府项目评价方法基本上是随着我国改革开放的深入而逐步建立并完善，从现行的投资体制和财政管理体制来看，主要涉及到审计、财政和发展改革部门。

（一）审计系统开展的政府投资项目绩效审计1、政府投资项目绩效审计的发展过程国内对绩效审计的理论探索始于1982年。

我国政府绩效审计研究

— —
督机制是必要的。关键是要建立问责机制，要受人民的监督，建立信任机制和透明机制，让明确各自的职责和范围，相互监督。ＮＯ的问运行过程暴露在“ Ｇ阳光下让人民群众知情，，
２０．０９
《经与技２年月上第２合济科》０６（４）作１号总４２期
发展。
督，避免其变质、腐化，自这是治的必要保证。
织法律规制研究．群言出版社，０７２０．
公共危机的应对之道．中国社会出版社，
（实施有效的监督。要想做好规制，四）监
３王冬芳著．３】非政府组织与政府的合作机制：同时，社团自身也要加强监督立法，要接【
从投资立项、招投标、资金拨付，直至建成
系。但其研究领域狭小，结构和内容尚不
全过程跟踪审计其支出经济性与产（）－对项目有意的、－无意的、直接的、使用，
府真正的合作者。赋予其充分的自治可能会出责方法具体可以分为外部问责和内部问责。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
更方便快速地表达自己的需求，及时解决。此外，还需要建立发达的危机管理机制，
或者业施等社会公共事业的投入力度不断加大，性，理论上，国的政府绩效审计吸取了效率性和效果性方面存在的问题，我
以便帮助被审计单位或政其投入资金使用绩效日益为公众关注，要西方绩效审计理论的精华，借助相关学科绩较差的领域，
理论方法，初步形成了绩效审计理论体府部门得以整体改善。
增加，随之也暴露出许多不容忽视的问于尝试探索阶段。实务上，国的政府审现的情况进行报告。但我我（独立分析政府部门的业绩指标、四）题．在强调政府投资项目效益的呼声中，计尚未开展真正的绩效审计，国政府绩政府投资项目的绩效审计应运而生．本文效审计理论研究还很滞后，绩效审计实务自我评价说明的有效性和可靠性，为决或

政府投资项目绩效审计研究

最早将绩效审计以法律形式规定下来１７９２年．美
求而审计部门人才库中的中介人员虽然专业结构和从业经历相对广泛．但也仅局限于现场管理和造价管理的层面三、深入开展政府投资项目绩效审计的对策ｆ完善我国政府投资项目绩效审计的法律规一１范完善的法律规范是开展绩效审计的前提．只有做
毅
随着我国经济的不断发展．政府投资项
目数量和金额都呈现快速上升趋势但与此同时投资项目建设中出现的诸如项目立项不科学、建设程序不规范以及竣工运营效果不
近年来．照审计署的要求．按四川省审计系统结合本地实际，着积极探索、步推行本稳
收支的真实、合法和效益依法进行审计监督 ” 。因此，
要积极推进政府投资项目绩效审计．仅依据这一政府
规章是不够的

ｆ）府投资项目绩效审计多采用事后审计的三政方式、术方法相对落后项目从立项到建成投入使技用．般会经历项目决策、一建设准备、实施、工验收、竣投入使用等几个阶段目前开展的政府投资项目绩从
范围、法程序、告、方报质量与风险控制、价标准的评
审计评价指标体系：是科学严密性原则。政府投资一项目绩效审计评价标准必须科学合理．作必须简单操

关于政府投资项目公共资金绩效审计的思考

关于政府投资项目公共资金绩效审计的思考王㊀琪摘㊀要：政府投资工程绩效审计是一种当前审计的新模式㊂它是对政府投资的公共工程项目的经济性㊁效率性㊁效果性进行审计㊂通过把握政府投资项目公共资金绩效审计的审计目标㊁实施审计程序㊁审计内容等方面的特征，达到对政府投资项目的绩效性进行分析的目的㊂关键词：公共基金；绩效；审计一㊁政府投资项目公共资金绩效审计的特点（一）以绩效审计为目的公共工程跟踪审计越来越多近年来，我国政府投资项目跟踪审计项目开展的越来越多，以所在的市为例，２０１４年，市级审计机关就安排了２０多项政府投资跟踪审计项目，占政府投资审计项目的一半还多，在跟踪审计过程中，及时发现项目建设中存在的影响效益的苗头性问题，及时加以纠正㊂（二）指标性评价利用的越来越多政府投资项目公共资金审计的建议涉及改进工程设计㊁施工㊁管理等方方面面，建议的内容主要包括如何健全管理㊁堵塞支出漏洞㊁提高效益等方面的㊂与此相适应，其使用的审计依据除了有关规范性条文外，还有许多与评价经济效益相关的标准，包括根据项目特点临时确定的标准㊂例如：百分比，定额㊁预算㊁计划，经济指标（包括行业平均指标，全国㊁各行业㊁本企业先进指标），盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等㊂（三）审计方法越来越多样化开展公共工程跟踪审计，在运用常规审计方法时，除了要使用检查㊁盘点㊁查询等方法外，还要经常使用分析性复核㊁观察㊁利用他人工作等方法㊂其他的还有用于对建筑项目的材料㊁设备采购价格合理性㊁有效性审计的价格确定方法，具体有询问㊁提供证据㊁限价㊁测算等方法；包括财务评价法和国民经济评价法的项目评估方法；用于对公共工程预测数据复算㊁验证等的经济预测方法㊂（四）政府投资公共资金跟踪审计程序绩效性特点更加明显第一，在审计计划确定上具有明显的超前性，是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排；第二，审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的㊂这些资料包括：公共工程的基本情况㊁可行性报告㊁概（预）算文件㊁年度预算安排情况㊁建设资金筹措计划㊁有关工程核算管理制度等，充分体现绩效审计的效率性特征；第三，实施阶段对设计施工方案的合理性进行评价㊁对隐蔽工程进行必要的抽查㊁对变更工程及额外工程等进行审核把关，并随时收集测量㊁变更㊁签证等资料，及时对工程的量㊁价㊁费进行审核取证㊂二㊁政府投资绩效审计的内容中国特色的效益审计是我国政府一种独特的效益审计，本身是一种全面的㊁综合的㊁系统的和创新的审计㊂审计的主要内容是重点揭露项目建设过程中通过管理不善㊁决策失误造成的损失浪费以及国有资产流失等诸多方面的问题㊂但是除了这些审计内容外，还需要审查以下几个方面㊂（一）审查建设项目前期立项是否科学㊁正确保证立项的正确性，关键是进行科学的可行性研究论证㊂但审计中发现许多项目前期的科学论证不科学，对项目没有进行详细的调研就开始施工，这样可行性研究报告的深度就会不够㊂对这种前期准备工作处于应付的现象，会导致工程投资的失败，最终给国家造成巨大的损失和浪费㊂投资决策失误是客观存在的：一方面，投资决策是一种估计和预测；另一方面，由我国政府投资的资金主要来源于国家财政，有的地方主管部门和建设单位为了局部利益，争取到更多的国家资金，在手续不全的情况下盲目上项目，有些项目的立项和建设完全取决于政府的意向㊂要避免这些问题的发生，必须在项目前期决策阶段上进行科学的论证，做出正确决策之后才能进行工程的建设㊂由此可见，做好项目决策阶段工作，减少投资浪费，提高投资效益，进行科学的投资决策需要做好充分的可行性研究㊂（二）建设工期达到设计能力的合理性审计中发现有的项目未经过设计论证，建设单位已经开始投资运行；有的项目未进行竣工验收即投入使用，在建工程已经完成但未及时转固定资产；工程本身质量得不到保障，同时建设单位管理费不断增加；有的建设单位领导和专业人员己调离原岗位，竣工资料不全以及资产流失等问题㊂（三）资金使用的合理性和合法性往往在建设资金方面，通常会存在很多违规使用建设资金的问题㊂表现在以下几个方面㊂１．建设资金没有做到专款专用，存在账外账，比如把建设资金借给另一工程项目的承包人，收取的利息作为账外资金记入小金库，这既违反了财务制度的有关规定，又容易出现资金问题㊂２．对于投资较大的工程，建设资金金额较大，容易发生挪用的现象㊂３．不按照合同支付工程进度款，并且存在用白条支付工程款或者工程款不经建设单位直接拨付给施工个人的现象㊂因此，审计资金的使用情况，要以资金流程为主线，着手进行检查立项㊁拨付㊁管理㊁使用这几个环节㊂检查资金的拨付是否按照合同规定，及时足额到位的拨付施工单位，资金是否合规使用，有无转移㊁侵占㊁挪用建设资金的问题㊂要严格按标准支出工程的建设资金，数额较大的支出一定要经过审批，切实保证建设资金使用的正确性和合理性㊂（四）工程管理对于项目管理和监理方面的审计，首先，要审查建设单位建立的管理和监理体制是否规范合理，聘用的监理单位的资质是否同工程的规模相符合，监理单位又没有乱借资质等现象㊂其次，要通过全过程跟踪审计加强对施工现场的管理，如果是因为建设单位的管理部门或监理部门工作失误或弄虚作假给政府投资造成损失，要根据规定给予一定的处理处罚㊂三㊁未来政府投资绩效审计的方向（一）建设过程的全面审计政府投资在这一审计阶段，我国政府投资审计取得了巨大的成就，审计出一大批大案要案，在全国各地的政府投资审计中，都发现很多在建设项目财务管理㊁工程管理等方面存在的问题，政府等各部门对于审计提出的建议都高度重视，大大地提高了政府投资审计的地位㊂一些地方政府建立了从事政府投资审计的专业审计机构，审计人员专门从事政府投资建设项目的审计㊂有的地方审计机关在工程审计实㊀㊀㊀（下转第９页）等工作的成效㊂为确保实际统计工作的质量与效率，应当积极引入先进技术㊂作为统计工作人员，更应当加强对旅游业等社会发展的动态变化，深入调查游客的需求，摸索性的创建与利用新型的统计方法，以不断提升统计数据服务水平与质量㊂（二）加大统计数据监管力度提升统计数据质量的工作展开不能一蹴而就，需依据国家现行政策建立可行的统计管理制度，以加强对统计操作规程的规范，从而为统计工作顺利展开提供价值引导，从而确保统计质量与成效㊂加大对统计数据的监管力度，无论是统计数据的原始记录，还是台账与上报等环节，尤其是基层的各类统计数据工作的展开，都应当进行严格的把关㊂借助现代技术的优势特征，积极建立自动化检测平台，集成化管理数据的收集与分析及应用共享等环节，确保管理体系的实用性与科学性㊂在统计法制建设中，作为执法人员应当加强职责理念转变，注重自身执法水平的提升，严格按照标准对弄虚作假与违规操作等情况施行处罚，以提高统计数据的严肃性与权威性，确保统计分析报告的真实性与完整性，便于旅游决策的科学制订㊂（三）提高数据应用效率作为统计工作人员，应当不断提高自身的信息素养，能够灵活利用云计算与互联网及计算机等现代技术，深入挖掘统计数据㊂加强对大数据技术的公关，提升数据挖掘的水平，以快速获取价值的数据信息㊂更新统计数据的方法与技术手段，拓展数据挖掘的维度，以确保旅游统计数据资源的优化与高效利用㊂积极建立数据共享部门，通过统计数据的共享共建，促使统计数据的作用价值得到充分发挥，从而提高统计数据的权威性，为旅游业等社会各行业的经济发展提供更为全面与优质的服务㊂（四）加强队伍建设首先，加强统计队伍建设，不断提高统计人员的守法执法意识，加大培训教育力度，强化统计服务意识，了解国家现行的统计政策法规，灵活运用新统计方法与技术，从而得心应手的展开旅游统计数据工作，以此夯实数据质量逐步优化的基础㊂统计工作人员应当注重提升工作技能，灵活运用各种统计调查方式，同时注重统计数据分析和成果转化等环节工作质量的提升㊂其次，灵活运用大数据与云计算等现代信息技术，积极构建统计数据综合服务平台与共享机制及保密体系，加强对统计资源的优化整合，以切实加速统计信息化建设的进程，从而提升统计整体服务水平㊂三㊁结语在大数据背景下，开展旅游统计数据工作，为提高工作质量，还需加强对影响因素的把控，同时，采取提高统计工作人员能力与加强技术攻关及信息化建设等多措并举的方式，确保统计数据的工作成效㊂参考文献：［１］杨火煌．浅谈大数据对旅游统计数据质量优化的影响［Ｊ］．度假旅游，２０１９（２）：１１７．［２］张红．浅谈大数据对旅游统计数据质量优化的影响［Ｊ］．环渤海经济瞭望，２０２０（１）：１８１．［３］郭暄昭．大数据背景下统计数据质量影响因素分析［Ｊ］．计算机产品与流通，２０２０（２）：１５９．作者简介：张松琴，对外经济贸易大学统计学院㊂（上接第７页）施过程中，大胆创新，实行招投标审计㊁全过程跟踪审计㊁专项审计调查等新的审计方法㊂（二）建设项目绩效审计我国在审计中要探索绩效审计的方法，并且逐步加大绩效审计的力度，力争绩效审计的任务量占审计任务总量的８０％，这是审计署在审计工作五年计划中指出的㊂这种方法决定了未来我国审计的主要任务将会是绩效审计，这也是根据我国国情的发展，并研究参考国外公共管理和审计的发展历程得出的结果㊂政府投资审计首先开花结果的领域是绩效审计㊂近年来，全国各地的审计机关都在政府投资项目审计方面开展绩效审计，并从中取得了一定的审计经验和审计做法㊂绩效审计是一项非常大㊁复杂的综合审计㊂评估一个项目往往要涉及很多方面，需要建立一整套绩效审计评估系统㊂（三）创新政府投资审计方法科学技术的快速发展，我们必须下大力量抓好政府投资审计工作的技术创新，加强政府投资审计工作的科技含量，进一步提高审计水平㊂要尝试新模式的政府投资审计，逐步实现由财务基础为主的审计，向新的审计模式发展即财务基础审计㊁管理基础审计㊁风险基础审计相互交叉和并存的审计模式㊂要积极推广和运用众多的现代审计方法，运用现代的审计方法进行审计，让审计达到预期的效果㊂随着社会经济的发展，绩效审计要考虑方方面面的内容，不仅要考虑一个建设项目前期投资结构的合理性，还要考虑它的规模，工程投入的资金更是所考虑的关键，资金的使用方向性㊁使用效果和使用过程㊂建设项目竣工后产生的宏观效益和微观效益，对当前政治㊁经济㊁自然环境的影响，都应该是考虑的范围所在㊂四㊁政府投资效益审计的重要性当前的政府投资审计，审计内容不仅只是建设工程的财务审计和项目的管理情况，更重要的是包含到与建设项目有关的其他各项管理活动，如项目的前期立项㊁招投标㊁规划许可㊁环评登记㊁施工监理㊁竣工验收等活动，也要审查相关单位财政方面的内容，这样才能达到评价经济责任，维护国家的财经法纪，改善建设项目的管理，提高投资和经营的效益，促进宏观调控经济监督活动的目标㊂由此可以看出，现阶段整个政府投资项目审计的体系和审计内容，就是开展政府投资效益的审计，这样才能达到预期的目标㊂政府投资效益审计是全面性的㊂不仅反映出建设资金运动的最终结果和建设资金运动的每个链接；固定资产投资审计整体的好处，它不仅决定了建设项目本身的利益，更多地取决于该地区㊁部门和国家的宏观投资活动㊂这是政府投资在审计过程中，不但要重视工程建设的直接经济效益，考虑到项目完成后所带来的经济效益㊁社会效益和环境效益等㊂现阶段，为了加强对建设项目的管理必须进一步加强政府投资效益的审计，要注重管理水平的提高，明确投资责任制度，优化项目投资决策，避免损失浪费和不必要的重复建设项目㊂五㊁结语综上所述，政府投资效益审计是一个独立的审计类型，本身与被审计单位的预算执行审计和单纯的竣工决算审计是不同的，这种类型的审计不能替代政府投资效益审计㊂固定资产投资的效益审计也不会包含在其他类型的审计之中，本身的特点和方法是独特的㊂作者简介：王琪，山东省滨州市审计局㊂。

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政府投资项目绩效审计研究
政府投资项目的绩效审计是对被审计单位经济活动的经济性、效益性、效果性所进行的审计，其本质是对于投资项目的监督，是核对政府投资项目的重要根据，是对项目建设的合法性、合理性、真实性进行的全方位审查与监督，有了较为完善的监督与审计体系，才能确保项目建设的合法合理性，才能让项目信息更加透明，切实提高项目投资的有效性。

标签：政府投资项目;绩效审计研究
引言：
政府投资项目的绩效审计工作，是对于投资项目的监督与核算，确保投资项目的经济性、效益型、效果性，有了绩效审计，才能更好地监督中标单位建设项目的顺利进行，减少中标单位弄虚作假以及和其他单位相互串通造假的现象，而绩效审计应该是贯穿整个投资项目的，有事前审计、事中审计以及事后审计，但经常出现的只有事后审计，事前审计较少，事中审计更是稀少，这是重大问题，需要人们关注。

一、绩效审计的内涵
本着阐述详尽的原则，笔者认为有必要简单介绍项目开设的整体流程，首先，政府投资项目多是建设类项目，这里就以建设类项目为主，其次，一个完整的建设类项目，需要有施工单位（中标单位）、设计单位、监理单位和审计单位组成，施工单位中标之后，委托设计单位设计图纸以及初步施工计划，随后施工单位开展细致划分施工计划，开展施工，但可能存在施工单位与其他单位造假、虚列工程、偷工减料、高估冒算等现象，因此有必要加设监督与审计部门，即监理单位与审计单位，但现实情况是：前两者常见，而后两者则有不同程度的职能缺失现象，这对于小型建设项目来说尤为常见，监理单位与审计单位也有一定程度不同，监理单位侧重于工程质量，而审计单位更侧重于造价管理，但两者在工作上有必然联系，比如最终的审计支付钱款必须有监理单位的质量证明才行，对于政府投资项目来说，后两者的监督与审计工作还比较到位，也就是选题的前提。

而审计单位又分为国家审计与社会审计，本文中的绩效审计是指国家的审计机关对项目工程的全方面审计，可以说社会审计偏向于财务审计，而绩效审计不仅要审计工程建设的经济性，更要审计工程项目的效益型、效果性，要明确绩效审计的定义与内涵，才好开展相应的研究课题[1]。

二、绩效审计的工作范围、
上文提到，绩效审计从原则上说应该是贯穿整个投资项目的，对整个投资项目进行全方位审计，分为事前审计、事中审计、事后审计，但以前事后审计较多，事前审计较少，随着社会的发展，事前审计也变得多了起来，但事中审计仍不多
见，具体来说有以下五点较常见的审计方面：
（一）招投标阶段的审计
招投标的合同有招标单位（建设单位，政府）与投标单位（施工单位）以及其他利益方（若有）联合签订，不排除恶性低价询标现象，因此要对投标單位的资质、经济性、效益性进行全范围审计，确保投资项目能高效完成。

（二）对设计单位的审计
对设计单位的设计图纸以及初步施工计划进行审计，看是否能够有效执行政府有关政策，对量、价、费全免审计。

（三）对施工单位的审计
包括1.对工程量以及工期的审计，确保投资项目的合法合理性;2.对施工材料选取与分配审计，减少材料造假、过度损耗现象[2]。

这一点的审计即为事中审计，需建立长效的审计计划。

（四）结算阶段审计
项目结束，审计部门最后对施工单位的所有资料进行全面审计，搜集审计证据，给出审计结果。

上文说的绩效审计更多地体现在事后审计中，也就是这一点。

三、政府投资项目绩效审计高效进行的几点建议
（一）重视事前审计
1.招投标阶段做好审计工作：加强对询标单位的资质、组织结构、经济性、效益性的调查与审计，考虑资金流向以及项目前景，对效益性进行评估，减少不合理报价现象，双方加强合同签订，利用BIM技术构建建筑信息模型，就建设项目的各项完整信息做详细的审计，提高建设效率的同时减少风险，确保项目建设的效益性。

2.对施工单位的事前审计：施工单位在中标之后，国家审计单位要跟进施工单位的一系列措施，包括成本预算以及资金筹措等，对地质因素、材料、费用、人员的项目各要素的选取与筹备做出评估与审计，避免不当建设费用。

3.对设计单位的事前审计：对设计单位所出的设计图纸进行审计，确保设计理念合法合理且高效，明确追责制度，减少违法违规现象[3]。

（二）优化审计环境
审计环境的优化主要体现在三方面，第一方面指国家健全相应的法律法规，
随着时代的发展，现有《审计法》也需要随之发展，挑选审计中的典型案例，添加相应的法律规定才行，从法律层面树立绩效审计的依据，为绩效审计相关部门和人员提供法律支持，在有了相关法律法规之后，也需要制定更精准的绩效审计细则，明确绩效审计的范围、目标、流程、权利等，提高绩效审计的工作效率与准确性。

第二方面，体现在绩效审计相关部门和人员上，要加强对审计人员的技能培训与意识管理，首先，需要加强审计人员对自身工作的重要性认知，明确项目绩效审计对社会以及国家的影响，增强审计人员的责任感，提升职业素养;其次还要做好人员的选聘工作，从社会中引进优秀人才，在选聘过程中选聘最优秀最合适的复合型人才;最后，着重开发审计人员的技能潜能，绩效审计涉及财务知识、项目管理、工程技术等多方面的知识，要培养审计人才队伍“一专多能”的职业能力，做好工作检查，倡导自查，让审计人才队伍以班组为基础深度挖掘工作问题，加强整改。

第三方面，体现在信息化建设上[4]，现代社会是高度信息化的社会，互联网应用及其发达，不管是建设信息模型BIM技术，还是数据处理软件MATLAB 等，都是信息化技术的应用，在绩效审计方法上，加强信息化建设，确保建设信息能有效收集与利用，确保项目建设所有信息的透明化与公开化，政府投资项目是拿纳税人的钱建设社会、服务社会，广大纳税人有权利知道建设项目的一系列信息，而很多时候信息化建设不足，信息不够透明不够公开，有违国家基本战略方针。

（三）加强事中绩效审计工作
国家审计机关需要对政府投资项目建设的全过程跟踪审计，如果缺少事中绩效审计，一些项目建设的真相将被埋没，后期绩效审核将难以回溯，引出需要制定较为合理的绩效审计周期，对每一个阶段的项目建设做好审计，对项目建设的价、费、人员、材料等各种施工因素进行详细监督，确保项目建设施工能按照施工预期计划进行，避免出现各种施工风险，对于施工质量以及施工安全重点关注，确保项目建设的经济性与效果性，鉴于项目建设施工是一件工期长、范围广、工程量大的工作，必然要借助信息化技术的应用来提高审计效率，将审计工作精确化划分，对繁复的工程都能审计到位，有关信息化建设在上文提到过，这里不再赘述。

（四）构建完善的绩效审计责任制度
构建完善的绩效审计责任制度，才能让绩效审计人员在审计过程中明确自己的职责所在，增加责任感。

首先，需要将绩效审计再精细划分，让审计人员各司其职，明确自己身上的责任与义务;其从，需要将“权”与“责”融为一体，坚持“谁参与、谁负责”的责任制度;最后，对绩效审计工作中的不规范、不良现象给予严肃批评，不管过了多长时间，都有必要追责，以此来提高审计工作的准确性，让审计人员心中警钟长鸣。

四、结束语
政府投资项目绩效审计，是对项目建设的监督与管理，结合上述建议，加强对投资项目各方面的绩效审计，加强对建设各因素的监督与审计，具有极强的现实意义。

参考文献
[1]唐莉容.政府投资项目绩效审计研究[J].财会研究，2018，No.502（04）：63-66.
[2]张瑜，于雷，关力，惠怀胜，杨正荣.政府投资项目绩效审计研究[J].审计文汇，2007（7）：6-8.
[3]杨晨晨.政府投资项目绩效审计研究[D].西安科技大学，2016.
[4]李想.我国政府投资项目绩效审计研究[J].财经界，2016（21）：290.
作者简介：侯琳，1980年11月，女，河北省定州市，汉族，本科，审计师，研究方向：政府投资项目建设信息化技术应用。