企业会计第四章 所得税
企业会计所得税概述
主要特点： • 比较资产、负债的账面价值与计税基础 • 确认递延所得税资产或负债 • 确定利润表中的所得税费用
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法 （一）确认递延税款的必要性
某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同， 从而造成会计利润与应纳税所得额不同
• 递延税款的设置使得：
企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法
2.预收账款 如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致 ，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处 理亦不能计入当期的应纳税所得额 则该负债的计税基础＝账面价值80万元－可从未来 经济利益中扣除的金额0＝80万元
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法
企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 确认递延税款的必要性 • 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
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企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • 所得税的开征与立法促进了所得税会计
二、资产负债表债务法
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法
如果确认递延税款,则:
税收: 利润总额
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企业会计准则－－所得税
二、资产负债表债务法
8.应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认
所得税会计
以下两种情况除外： 以下两种情况除外：
1、某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入 、 所有者权益的 由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得 税负债及其变化亦应计入所有者权益， 税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润 表中的递延所得税费用（或收益）。 表中的递延所得税费用（或收益）。 计入资本公积——其他资本公积） 其他资本公积） （计入资本公积 其他资本公积 2、企业合并中取得的资产、负债 、企业合并中取得的资产、 其账面价值与计税基础不同， 其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得 税的， 税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉 或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。 或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。 计入商誉） （计入商誉）
应纳税所得额
＝收入总额－不征税收入－免税收入或所得－扣除－ 收入总额－不征税收入－免税收入或所得－扣除－ 允许弥补的以前年度亏损 =会计利润 会计利润 +按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税 按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税 前扣除的费用 ±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的 金额之间的差额 ±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所 得的收入之间的差额 －税法规定的不征税收入 ±其他需要调整的因素 =税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额 税前会计利润+纳税调整增加额－
当期所得税费用 借： 所得税费用 ——当期所得税费用 ——递延所得税费用 递延所得税费用
递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 应交税费 应交所得税
所得税费用——递延所得税费用 递延所得税费用 所得税费用
递延所得税负债
【例题13】 例题 】
A公司 公司2006年12月31日购入价值 日购入价值100万元的设备， 万元的设备， 公司 年 月 日购入价值 万元的设备 预计使用期5年 无残值。 预计使用期 年，无残值。采用双倍余额递减法计 提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。 提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前 年前 适用的所得税数率为33%，从2008年起适用的所得 适用的所得税数率为 ， 年起适用的所得 税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产 税税率为 。 年 月 日递延所得税资产 的余额为（ 万元。 的余额为（ ）万元。 A． 7.92 B．24 C． 6 D．15 ． ． ． ． 答案】 【答案】 C 解析】 日设备的账面价值=100【解析】2008年12月31日设备的账面价值 年 月 日设备的账面价值 100×40%-（100-100×40%）×40%=36万元， 万元， × （ × ） 万元 计税基础=100-100÷5×2=60万元， 万元， 计税基础 ÷ × 万元 可抵扣暂时性差异余额=60-36=24万元， 万元， 可抵扣暂时性差异余额 万元 递延所得税资产余额=24×25%=6万元。 万元。 递延所得税资产余额 × 万元
财经法规(第七版)第四章所得税法律制度
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而 持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧， 准予扣除。
在计算固定资产折旧时，应注意以下几点：
五、资产的税务处理
（一）固定资产
1.下列固定资产不得计算折旧扣除:
• ① 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； • ② 以经营租赁方式租入的固定资产； • ③ 以融资租赁方式租出的固定资产； • ④ 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； • ⑤ 与经营活动无关的固定资产； • ⑥ 单独估价作为固定资产入账的土地； • ⑦他不得计算折旧扣除的固定资产。
主要知识点
居民企业和非居民企业 应纳税所得额及其计算
一、企业所得税纳税人
企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营 所得及其他所得征收的一种税。
各类企业
纳税人
其他组织
事业单位
居民企业 非居民企业
但不包括个人独资企 民办非企
业、合伙企业。
业单位
社会团体
企业所 得税纳
税人
居民企业
② 自创商誉。
③ 与经营活动无关的无形资产。
④ 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 无形资产计价基础的确定 无形资产按照直线法计算摊销费用，准予扣除。摊销年限不得低于
10年。
五、资产的税务处理
（三）长期待摊费用
长期待摊费用是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行 摊销的费用。
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用， 按照规定摊销的，准予扣除： ① 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚 可使用年限分期摊销。
第4章 所得税会计共61页
28.05.2020
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一、资产负债表债务法理论基础
❖ 所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算 中的具体体现。
❖ 资产负债表债务法在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债 的界定。
❖ 从资产负债表角度考虑：
10.已售职工住房的费用和损失 ❖ 11.借款费用：关联方借款金额超过注册资本的50%的超过部
分的借款利息; ❖ 12.与取得收入无关的各项支出。
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第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
❖ 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础
❖ 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的， 后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价 值与计税基础的差异。
❖ 资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资 产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益；
❖ 资产的计税基础：这一期间内，该资产按照税法规定可以税 前抵扣的金额。
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❖ 资产账面价值小于计税基础：
❖ 未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前抵 扣的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少 未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认 为资产。
❖ 2.确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础
❖ 3.比较资产和负债项目的账面价值和计税基础，确定应纳税暂 时性差异和可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延 所得税资产的应有金额，作为构成利润表中所得税费用的递 延所得税
❖ 4.确定利润表中的应纳税所得额和所得税费用
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企业会计准则讲解—所得税
企业会计准则讲解—所得税所得税是企业会计中一个重要的项目，也是企业经营过程中要面对的一个重要问题。
企业会计准则对于所得税的会计处理做出了明确规定。
本文将对企业会计准则中关于所得税的要点进行详细讲解。
首先，企业会计准则规定了所得税的会计核算方法。
根据企业的盈利状况和税法规定，企业需要计算出应交的所得税额。
企业会计准则要求在企业财务报表中明确列示所得税费用，并提供与之相关的资产负债表和利润表信息。
其次，企业会计准则对于所得税暂时性差异的处理做出了明确要求。
所得税暂时性差异是指由于会计准则与税法规定不一致导致的，暂时性对利润表所产生影响，但在以后会得到逐渐弥合的差异。
企业会计准则要求企业在资产负债表中分列显示所得税暂时性差异，并在利润表中披露所得税暂时性差异的变动情况。
另外，企业会计准则还规定了所得税的确认方法。
企业应当根据原则性准则确认所得税资产和负债。
所得税资产是指由于将来确认的减税项带来的经济利益，如税前亏损、临时税务差异等。
所得税负债是指由于将来确认的所得税义务，如暂时性差异逐渐弥合带来的所得税义务。
此外，企业会计准则还规定了所得税的计量方法。
所得税资产和负债应当以净额计量，并按经营实践合理估计确定其减值准备。
如果将来确认的减税项有超过一年的未来确认期间，应当按贴现法计量。
企业还应当在财务报表中披露所得税计量方法的假设条件和会计政策。
最后，企业会计准则还要求企业在财务报表附注中披露与所得税相关的重要信息。
包括税收政策的变化、税务争议的情况、税务主管机关的审计结果等。
综上所述，企业会计准则对于所得税的会计处理做出了明确规定。
企业需要根据准则要求，按照税法规定计算所得税额，并将所得税费用明确列示在财务报表中。
同时，企业还需要按照准则要求处理所得税暂时性差异，并确认所得税资产和负债，并按准则规定的计量方法计量。
这些规定为企业会计处理所得税提供了明确的指导，并使企业能够更好地了解和掌握所得税相关的信息。
所得税费用科目账务处理
所得税费用科目账务处理一、概述在企业会计中，所得税是企业必须缴纳的一种税费，也是企业财务报表中重要的一部分。
本文旨在探讨所得税费用科目的账务处理方法，帮助企业正确记录和核算所得税费用，确保财务报表的准确性和完整性。
二、所得税费用科目在会计科目中，所得税费用被视为一项重要的费用科目，通常被划分为以下两个子科目进行核算：1. 应交所得税应交所得税是指企业在一个会计期间内应向税务机关缴纳的所得税费用。
它是按照企业利润额和适用税率计算得出的，并在财务报表中以借方金额进行记录。
2. 递延所得税负债递延所得税负债是指企业在一个会计期间内因准则差异或暂时性差异而需要缴纳的递延所得税费用。
这些差异可能是因为在税务和会计准则之间的差异导致，或者是由于某些收入或支出被推迟确认所导致的。
递延所得税负债以贷方金额记录在财务报表中。
三、所得税费用的账务处理根据我国财务会计准则的规定，所得税费用的账务处理需要遵循以下步骤：1. 应交所得税的账务处理当企业在一个会计周期结束后需要缴纳所得税时，应按照如下步骤进行账务处理：（1）借记应交所得税科目，将所得税费用计入财务报表；（2）贷记银行存款科目，将缴纳的所得税转移至银行账户。
2. 递延所得税负债的账务处理递延所得税负债的账务处理涉及到准则差异和暂时性差异。
在会计处理中，应按照如下步骤进行账务处理：（1）确定准则差异或暂时性差异的具体金额；（2）借记递延所得税负债科目，将递延所得税费用计入财务报表；（3）贷记递延所得税资产科目，如果递延所得税费用可抵扣未来的应交所得税时，需同时增加递延所得税资产。
四、所得税费用科目的调整和报告在每个会计周期结束后，企业需要进行所得税费用的调整和报告，以确保财务报表的准确性和规范性。
具体步骤如下：1. 所得税费用的调整（1）确定应交所得税和递延所得税负债的准确金额；（2）对应交所得税和递延所得税负债科目进行调整。
2. 所得税费用的报告（1）将应交所得税和递延所得税负债的金额填写在财务报表的适当位置，如利润表和资产负债表；（2）编制所得税费用明细表，详细列示应交所得税和递延所得税负债的来源和计算方法。
所得税会计科目
所得税会计科目所得税是指根据国家税法规定，企业根据其应纳税所得（即税法规定的应该缴纳所得税的收入）进行计算，并向税务机关交纳的一种税种。
在企业的会计制度中，所得税是一个重要的项目，需要进行科目的设立和核算。
所得税会计科目是指在企业会计中用于记录所得税相关业务发生和变动的科目。
其目的是提供给企业一个规范的会计处理方式，以确保所得税的正确计提和报告。
以下是所得税会计科目的一些常见科目及其解释：1. 所得税费用（借方科目）所得税费用科目用于记录企业在会计期间内为支付所得税而发生的费用。
该科目通常在利润表中列示，以明确企业在一定期间内应缴纳的所得税额。
2. 应交所得税（贷方科目）应交所得税科目用于记录企业在会计期间内累计应缴纳但尚未支付的所得税。
该科目通常在负债表中列示，以明确企业在一定期间内尚未支付的所得税金额。
3. 递延所得税负债（贷方科目）递延所得税负债科目用于记录企业在会计期间内发生的递延所得税负债。
递延所得税负债是指企业按照税法规定，对其会计报表中的某些项目采取不同的核算方法，并由此产生了暂时性的差异，需要在未来几个会计期间内递延支付的所得税。
4. 递延所得税资产（借方科目）递延所得税资产科目用于记录企业在会计期间内发生的递延所得税资产。
递延所得税资产是指企业按照税法规定，对其会计报表中的某些项目采取不同的核算方法，并由此产生了暂时性的差异，从而可以在未来几个会计期间内抵消未来应支付的所得税。
5. 所得税减免（借方科目）所得税减免科目用于记录企业因享受政府给予的减免而导致所得税费用减少的情况。
该科目通常在利润表中列示，以明确企业获得的所得税减免金额。
6. 所得税差异调整（借方或贷方科目）所得税差异调整科目用于记录企业因国家税法改革、会计准则变化等原因导致的所得税计算基础发生变动，并需要进行相应的调整的情况。
该科目的借方和贷方金额通常会相互抵消，以确保所得税的正确计提。
以上是常见的所得税会计科目，实际上，具体企业的所得税会计科目设置可能会因企业的规模、业务性质以及税法规定等因素而有所差异。
企业会计准则讲解—所得税
企业会计准则讲解—所得税第一节所得税会计概述一、资产负债表债务法所得税会计是会计与税法规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。
所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税二、所得税会计核算的一般程序按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中的资产和负债的计税基础。
比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在的差异的，分析其性质，除准则规定的特殊情况外，分析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债应有的金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相对比，确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予以转销的金额，即递延所得税。
按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，按适用的所得税税率确认当期应纳所得税，即当期所得税。
确定利润表中的所得税费用。
当期所得税和递延所得税之和（差）。
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定，可以自应纳税利益中可以抵扣的金额。
即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定的入账价值基本上是税法认可的，即取得时的账面价值一般等于计税基础。
固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限、资产减值准备。
【例一】固定资产某上市公司2007年年末以600万元购入一项生产用固定资产，预计使用寿命为20年，按直线法计提折旧，预计净残值为0。
假设税法规定的折旧方法、年限及净残值与会计规定相同，2008年年未企业对该项固定资产计提减值准备100万元。
2007年末账面价值=600万元2007年末计税基础=600万元2008年末账面价值=470万元2008年末计税基础=570万元（二）无形资产税法规定，企业发生内部研究开发支出可税前扣除。
企业会计准则第18号－－所得税
企业会计准则第18号－－所得税文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第18号－－所得税（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。
第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
注册会计师 CPA 税法 分章节知识点及例题 第四章 企业所得税
第四章 企业所得税18年考情回顾：4道选择题，1道综合题 1.纳税人和征税对象 2.税率3.收入有关纳税调整4.扣除有关纳税调整5.资产有关纳税调整6.重组有关纳税调整7.优惠有关纳税调整8.预提所得税、核定征收及其他征管规定高频考点1：纳税人和征税对象一、纳税人分类及征税对象二、所得来源地1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
3.不动产转让所得按不动产所在地确定。
动产转让所得按转让动产的企业或机构、场所所在地确定。
权益性投资转让所得按被投资企业所在地确定。
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
【例题·多选题】（2012年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。
A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入『正确答案』ABCD 『答案解析』以上选项都应该按规定缴纳企业所得税。
高频考点2：税率应纳税额计算概述应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额＝会计利润＋纳税调增－纳税调减会计利润＝主营业务收入＋其他业务收入＋营业外收入＋投资收益－主营业务成本－其他业务成本－营业外支出－管理费用－财务费用－销售费用－税金及附加高频考点3：收入相关纳税调整税会差异：收入时间确认不同收入金额确认不同免税和不征税收入一、纳税义务发生时间举例1：股息红利会计上：长期股权投资如按“权益法”核算，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
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年末账面价值小于计税基础500万元。 年末递延所得税资产余额=500×15%=75 本年递延所得税资产发生额=75-50=25 年末确定递延所得税资产时： 借：递延所得税资产 （3）2004年： 250000
贷：所得税费用——递延所得税费用 250000 年末账面价值=1000-2500×3/15=500
第四章
所得税
中国财政经济出版社
引入：
企业在具体核算中购买国 债及政府债券的利息在计算所 得税时如何处理？
第一节
所得税会计
会计利润
应税利润
（二）所得税的会计处理方法
1.资产负债表债务法定义：
是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上 列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定 的账面价值与按照税法规定确定的计税基础， 对于二者之间的差额分别应纳税暂时性差异与 可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负 债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一 期间利润表中的所得税费用。
500 000
例题：
企业2001年~2004年间每年应税收益分别为：1000万元、400万元、200万元、500万元，所得 税率25%假设无其他暂时性差异。
一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会 转回。 （4）采用权益法核算的长期股权投资 ①如果企业拟长期持有，一般不确认相关的所 得税影响
②如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情 况下，账面价值和计税基础的差异，应确认相 关的所得税影响。
例题：B企业为高新技术企业,2001年12月购入 价值为2500万元的环保设备,预计使用寿命5年, 不考虑净残值,企业按照会计政策采用年数总 和法计提折旧,税法规定采用年限平均法按5年 计提折旧,亦不考虑净残值。该企业使用的所 得税税率为15%。
暂时性差异及其对所得税影响数计算表
项目
账面价值
2001
资产的计税基础：是指企业收回资产账面 价值的过程中，计算应纳税所得额时按照 税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额，即某一项资产在未来期间计税时可以 税前扣除的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
或：资产的计税基础=该项资产成本—该
项资产以前期间已税前列支的金额
（一）固定资产
元的设备,预计使用年限5年,预计净残值 为0,会计采用年限平均法计提折旧,税法 允许采用双倍余额递减法计提折旧.乙企 业适用的所得税税率为25%，假定该企业 不存在其他会计与税收的差异。
暂时性差异及其对所得税影响数计算表
项目
账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税
2001
400 400 0
2002
2500
2002
1667
2003
1000
2004
500
2005 2006
167 0
计税基础
暂时性差异 递延所得税 资产余额 递延所得税
2500
0 0
2000
333 50
1500
500 75
1000
500 75
500
333 50
0
0 0
资产发生额
0
50+
25+
0
25-
50-
（1）2002年： 年末账面价值=2500—2500×5/15=1667 年末计税基础=2500—2500÷5=2000 年末账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差 异333万元。 年末递延所得税资产余额=333×15%=50 年末递延所得税资产发生额=50—0=50 年末确认递延所得税资产时： 借：递延所得税资产 500000 贷：所得税费用——递延所得税费用 500000 （2）2003年： 年末账面价值=1667-2500×4/15=1000 年末计税基础=2500-2500÷5×2=1500
年末计税基础=2500-2500÷5×3=1000
年末账面价值小于计税基础500万元。
年末递延所得税资产余额=500×15%=75 本年递延所得税资产发生额=75-75=0 年末对于递延所得税资产不需做帐务处理。 （4）2005年： 年末账面价值=500-2500×2/15=167 年末计税基础=2500-2500÷5×4=500 年末账面价值小于计税基础333万元。 年末递延所得税资产余额=333×15%=50 本年递延所得税资产发生额=50-75=-25 年末转回递延所得税资产时： 借：所得税费用——递延所得税费用 250000 贷：递延所得税资产 250 000
二、资产负债表债务法的基本核算程序：
1.确定资产负债的账面价值
2.确定资产负债的计税基础
3.确定递延所得税
4.确定当期所得税（应交所得税）
5.确定利润表中的所得税费用
所得税费用=当期所得税（应交所得税）+ 递延所得税
第二节
资产、负债的计税基础及暂时性差异
一、资产的计税基础
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认
一、递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认 1.除所得税准则明确规定可不确认递延所得 税负债的情况以外，对于所有的应纳税暂时 性差异均应确认为递延所得税负债，另一方 面一般应增加利润表中的所得税费用。
P314例16、17
练习： 乙企业2001年12月31日购入成本为400万
320 240 80
2003
240 144 96
2004
160 86.4 73.6
2005
80 43.2 36.8
2006
0 0 0
负债余额
递延所得税
0 0
20 20+
24 4+
18.4 5.6-
9.2
0
负债发生额
9.2-9.2-
(1)2002年: 年末账面价值=400—400/5=320 年末计税基础=400—400×40%=240 年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时 性差异80万元。 年末递延所得税负债余额=80×25%=20 本年递延所得税负债发生额=20—0=20 年末确认递延所得税负债时： 借：所得税费用—递延所得税费用 20 贷：递延所得税负债 20
（5）2006年：
年末账面价值=167-2500×1/15=0
年末计税基础=2500-2500÷5×5=0
年末账面价值等于计税基础，递延所得税资产 余额为0。 本年递延所得税资产发生额=0-50=-50
年末转回递延所得税资产时：
借：所得税费用—递延所得税费用
贷：递延所得税资产
500 000
（三）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产 交易性金融资产和可供出售金融资产
税法规定，企业以公允价值计量的金
融资产，持有期间公允价值的变动不 计入应纳税所得额，在实际处置或结 算时，处置取得的价款扣除其历史成 本后的差额应计入处置或结算期间的 应纳税所得额。
P308例5、6
（四）其他资产
1.投资性房地产
成本模式和公允价值模式
2.其他计提了资产减值准备的各项资产。
P309例8、9
二、负债的计税基础
负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未 来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可 予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法 规定可予税前扣除的金额
2012年12月31日 该项固定资产的账面价值=300-30*2=240 万元 该项固定资产的计税基础=300-300*20%240*20%=192万元 属于应纳税暂时性差异，确认递延所得税 负债。
2.计提固定资产减值准备导致的差异
P306例1、2
（二）无形资产
1.内部研究开发形成无形资产导致的差异
(2)2003年:
年末账面价值=400—400/5×2=240
年末计税基础=240—240×40%=144
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性 差异96万元。 年末递延所得税负债余额=96×25%=24万元
本年递延所得税负债发生额=24-20=4 年末确认递延所得税负债时： 借：所得税费用 4 4
（二）递延所得税负债的计量 应以相关应纳税暂时性差异转回期间的适用税率 计量，递延所得税负债不予折现。
二、递延所得税资产的确认和计量
（一）递延所得税资产的确认
1.确认原则：
在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用 以利用该可抵扣暂时性差异，应当以很可能取得 用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限， 确认相关的递延所得税资产。
负债的账面价值>计税基础
应纳税或可抵扣
可抵扣差异
应纳税差异 可抵扣差异
应纳税或可抵扣
可抵扣差异 应纳税或可抵扣 可抵扣差异
3、特殊项目产生的暂时性差异
（1)未作为资产、负债确认的项目产生的 暂时性差异 广告费和业务宣传费
P313例14
（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性 差异
P313例15
（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如 果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也 不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的 初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂 时性差异的，交易或事项发生时不确认递延所得 税负债。 （3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相 关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延 所得税负债，但同时满足一下两个条件的除外：