生产与费用循环审计(ppt 95页)
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第三章 审计人员的法律责任
• 一、基本知识 会计责任：被审计单位管理当局对其所编制的会计
报表所应承担的责任——建立健全的本单位的内 控制度；保护本单位的资产安全和完整；保证提 交的资料真实、合法和完整。 审计责任：审计人员及其审计组织对其执行的审计 业务和出具的审计报告所应承担的责任——在审 计的基础上对会计报表发表意见。
第三章 审计人员的法律责任
• C、共同过失：CPA和客户双方都有责任。 如：审计人员没发现现金短缺，既有CPA 未能发现的过失，也有被审计单位缺乏适 当内控的过• 推定欺诈：虽无故意欺骗或坑害他人的动 机，但存在极端异常的过失。
第三章 审计人员的法律责任
未按特定项目取得必要和充分的审计证据 1988年4月，中国证监会接到群众举报，反映该公司将大量内部职工 外送，以及公司有关领导贪污、行贿、受贿等问题，这一情况得
到了中央领导同志的关注，中央纪委、最高人民检察院、审计署和中国证监会随即组成联合调查组对长城违法违纪问题进行立案调查。
B、重大过失：根本没有遵循审计准则造成的过失。如： 长城的费用未计入当年损益，虚增利润54．26万元，1997年共虚增利润计2848．89万元（1997年利润总额为10424．02万元）。 没有采用实质性测试
第三章 审计人员的法律责任
• 2、CPA个人预防法律责任的措施 • 只与正直的客户交往：矛盾的选择 • 招聘合格的雇员 • 遵守职业准则 • 保持独立性 • 了解客户的业务 • 执行高质量的审计 • 恰当记录
第三章 审计人员的法律责任
• 案例一 长城 案 • （一）案例介绍：长城石化股分的前身为长城石
第三章 审计人员的法律责任
• (2)民事责任：审计人员或审计组织对由于 自己违反合同或民事侵权行为而对受害者 承担赔偿损失的责任。一般是经济损失赔 偿。 (3)刑事责任：由于重大过失、欺诈行为违反 了刑法所应承担的法律责任。形式有：罚 金、拘役、有期徒刑。
• 一、基本知识 会计责任：被审计单位管理当局对其所编制的会计
报表所应承担的责任——建立健全的本单位的内 控制度；保护本单位的资产安全和完整；保证提 交的资料真实、合法和完整。 审计责任：审计人员及其审计组织对其执行的审计 业务和出具的审计报告所应承担的责任——在审 计的基础上对会计报表发表意见。
第三章 审计人员的法律责任
• C、共同过失：CPA和客户双方都有责任。 如：审计人员没发现现金短缺，既有CPA 未能发现的过失，也有被审计单位缺乏适 当内控的过• 推定欺诈：虽无故意欺骗或坑害他人的动 机，但存在极端异常的过失。
第三章 审计人员的法律责任
未按特定项目取得必要和充分的审计证据 1988年4月，中国证监会接到群众举报，反映该公司将大量内部职工 外送，以及公司有关领导贪污、行贿、受贿等问题，这一情况得
到了中央领导同志的关注，中央纪委、最高人民检察院、审计署和中国证监会随即组成联合调查组对长城违法违纪问题进行立案调查。
B、重大过失：根本没有遵循审计准则造成的过失。如： 长城的费用未计入当年损益，虚增利润54．26万元，1997年共虚增利润计2848．89万元（1997年利润总额为10424．02万元）。 没有采用实质性测试
第三章 审计人员的法律责任
• 2、CPA个人预防法律责任的措施 • 只与正直的客户交往：矛盾的选择 • 招聘合格的雇员 • 遵守职业准则 • 保持独立性 • 了解客户的业务 • 执行高质量的审计 • 恰当记录
第三章 审计人员的法律责任
• 案例一 长城 案 • （一）案例介绍：长城石化股分的前身为长城石
第三章 审计人员的法律责任
• (2)民事责任：审计人员或审计组织对由于 自己违反合同或民事侵权行为而对受害者 承担赔偿损失的责任。一般是经济损失赔 偿。 (3)刑事责任：由于重大过失、欺诈行为违反 了刑法所应承担的法律责任。形式有：罚 金、拘役、有期徒刑。
第十一章生产与费用循环审计.pptx
盘点表并传真回公司，经公司的生产部门核实后，由财务部门核对确 认；对于储存于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货 盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔 轮的存货实施监盘，并对储存于F国的海产品存货委托F国G 会计师事务所实施监盘。 T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2008年4 月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货 实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放 位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存 货收发存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等， 对远洋渔轮2007年12月31日的存货数量予以审计确认。
2、费用循环的内部控制 • 有明确的费用开支范围和开支标准； • 有健全有效的费用预算的控制制度； • 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批； • 对费用进行合理的分类，及时进行核算； • 定期检查费用预算的执行情况
（二）生产与费用循环的控制测试 测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础
第十一章 生产与费用循环审计
▪ 第一节 生产与费用循环概述 ▪ 第二节 生产与费用循环审计
学习目的和要求 通过本章掌握存货成本、存货监盘、 存货计价以及其他相关账户审计的技能，并能运 用所学的生产与费用循环审计的基本理论、方法 和技能解决实际审计中的有关问题。
（二）存货成本的实质性测试 1. 直接材料成本的审计 2. 直接人工成本的审计 3. 制造费用的审计 4. 主营业务成本的审计
（三）对存货实施分析程序 1. 简单比较法 2. 比率比较法
（四）存货监盘的程序有： 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项
A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔 轮的存货实施监盘，并对储存于F国的海产品存货委托F国G 会计师事务所实施监盘。 T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2008年4 月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货 实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放 位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存 货收发存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等， 对远洋渔轮2007年12月31日的存货数量予以审计确认。
2、费用循环的内部控制 • 有明确的费用开支范围和开支标准； • 有健全有效的费用预算的控制制度； • 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批； • 对费用进行合理的分类，及时进行核算； • 定期检查费用预算的执行情况
（二）生产与费用循环的控制测试 测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础
第十一章 生产与费用循环审计
▪ 第一节 生产与费用循环概述 ▪ 第二节 生产与费用循环审计
学习目的和要求 通过本章掌握存货成本、存货监盘、 存货计价以及其他相关账户审计的技能，并能运 用所学的生产与费用循环审计的基本理论、方法 和技能解决实际审计中的有关问题。
（二）存货成本的实质性测试 1. 直接材料成本的审计 2. 直接人工成本的审计 3. 制造费用的审计 4. 主营业务成本的审计
（三）对存货实施分析程序 1. 简单比较法 2. 比率比较法
（四）存货监盘的程序有： 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项
生产与费用循环审计(ppt 55页)
受该案件的影响，注册会计师职业界不得不 考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并 未尽到保护财务报表使用者的职责。
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
生产与费用循环审计
精选ppt
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存货的实质性程序主要内容包括：
• 取得或编制存货明细表，进行账表核对
存货明细表若是注册会计师从被审计单位取得，则应对该表进行独立审 查。
• 相关分析程序
通常运用的分析程序方法主要有简单比较法和比率分析法两种。
两个公式：
•
存货周转 主 率 平 营均 业存 务货 *1成0% 0本
存货监盘
可能的错报
可能的控制测试
生产可能没有计 询问有关批准生产
划
单的过程
未经授权领用原 审查发料单，并将
材料
其与生产单比较
直接人工小时可 观察记工单的使用 能未计入生产单 和计时程序
仓库人员可能声 审查最后一张转移 称从未从生产部 单上的授权签名 门收到产成品
精选ppt
7
（接上表）
主要业务活动 关键控制点
③ 生产产品（生产部门）
④ 核算产品成本（会计部门）
⑤ 储存产成品（仓库）
⑥ 发出产成品（发运部门）
⑦ 2、主要凭证和会计记录
⑧ 生产指令（生产任务通知单）
⑨ 领发料凭证
⑩ 产量和工时记录
⑪ 薪酬汇总表及人工费用分配表
⑫ 材料费用分配表及制造费用分配汇总表
⑬ 成本计算单
⑭ 存货明细账
精选ppt
4
生产与费用循环内部控制及其测试
这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。
• 测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于 适当的账户（“分类” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是分类。
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存货审计
对存货进行审计，需要达到以下审计目标：
a. 确定存货是否存在 b. 确定存货是否归被审计单位所有 c. 确定存货增减变动的记录是否完整 d. 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 e. 确定存货的计价方法是否恰当 f. 确定存货期末余额是否正确 g. 确定存货在财务报表上的披露是否恰当
生产与费用循环审计课件
见例3
生产与费用循环审计
2、监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘
中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。 3、项目的选取（简单了解） 存货监盘程序（核心内容）
4、编制审计工作底稿
生产与费用循环审计
第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
（主要是基于重要性原则、风险原则）
抽样方法：分层抽样 2、计价方法的确认 （1）了解存货计价方法； （2）计价方法的合理生性产与与费用循一环审贯计 性。
生产与费用循环审计
2、毛利率 （1）计算公式：
毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）/主营业 务收入100％
（2）毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本 控制及销售价格的变化。 （3）毛利率的波动原因：
销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；
单位产品成本发生变动；
固定制造费用比重生较产与大费用循时环审销计 售数量发生变动。
生产与费用循环审计
年账内，对会计报表的影响就不重要。
存货截止审计的主要方法：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报 告（或入库单）；
（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底 （包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的 购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入 库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。
生产与费用循环审计.ppt
核算产品成本—会计部门存在或发生—生产通知单 （连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、 入库单（连续编号） —存在或发生
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
【优秀版】生产与费用循环审计PPT
1700 4.60 7740
10、3 销售
400 4.60 1840 1300
5900
12、1 入库 700 4.50 3150
2000
9050
12、30 销售
800 4.80 3840 1200
件，期末• 余额（为52410）元。主营业务成本的审计 • 通过审阅主营业务成本明细帐、产成品明细帐等 记录并核对有关的原始凭证和记帐凭证进行。
第十二章 生产与费用循环审计
• 2、存货监盘 • 3、存货计价测试和截止测试 • （1）计价测试
（2）截止测试 • 4、应付工资审计 • 应付工资的审计目标；应付工资的审计程
查。 • （七）交易的实质性测试 • 重点是有关成本的测试、分析性复核的运
用、存货的监盘、存货的计价测试。特别 是对存货的实质性测试。
第十二章 生产与费用循环审计
• （八）主要账户的实质性测试 • 1、存货成本审计（生产成本和销售成本） • （1）直接材料成本的审计 • 从审阅材料和生产成本明细帐入手，抽
第十二章 生产与费用循环审计
• 案例二： • M公司的会计 规定，入库产成该公司甲产品的期末结存数 为1200件，期末余额为5210元。其05年度 甲产品相关明细资料如下（单位：万元）： • 要求：复算验证上述记录有无错误？如有， 请进行调整（列出算式）。
查有关的费用凭证，验证产品直接耗用材 料的数量、计价及料费分配是否真实、合 理。
第十二章 生产与费用循环审计
• （2）直接人工成本的审计
产品成本计算单——人工费用分配汇总表
• 产品成本计算单——人工费用分配汇总表 （15）验证当年所购机器设备确实存在；
（3）12月30日销售多记主营业务成本160万元：3840-800*4.
审计学之生产与费用循环审计(PPT 95页)
11 生产与费用循环审计
• 11-1生产与费用循环概述 • 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 11-3存货成本审计 • 11-4存货监盘 • 11-5存货计价审计和截止测试 • 11-6应付职工薪酬审计 • 11-7其他相关账户审计
11-1 生产与费用循环概述
• 生产与费用循环中的主要业务活动
不同情况下的监盘程序
11-5存货计价审计和截止测试
• 存货计价审计
– 样本的选择 – 计价方法的确认 –计价审计
• （一）样本的选择
• 应从存货数量已经盘点，单价和金额已 经计入存货汇总表的结存存货中选择。
• 可采用分层抽样法，重点选择结存数量大、 金额大、价格变化大的存货。
• （3）存货监盘可以理解为一种双重目的的 测试 控制测试
实质性测试
• 3、存货监盘程序
• 1）观察程序
•
（1）在盘点前观察存货现场
•
在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，
确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并
附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围
的存货，CPA应当查明未纳入的原因。
计方法。因此，在检查已盘点的存货时，CPA应当合理确 定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存
货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录
。
• 根据观察的情况，进行复盘抽点，抽点的 样本一般不得低于存货总量的10%，如果 差错过大，则应要求被审单位重新盘点。
• --向被审单位索取盘点前的最后一张入库单 和出库单，做截止测试用。
• 产品成本审计 • 资料：某企业12月份A产品的成本计算单如下：
• 材料生产时一次投入，在产品完工程度75% ， 月末办理假退料15000元。
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发票的依据。
2、关键的控制
按经批准的发运通知装运，并据此编制出库单。
3、控制测试
抽查出库单 观察发出产成品的过程
仓库
出库单
发运部门 顾客
顾客开具发票的依据
存货记录
制定生
领
产计划
料
制 造
成本 核算
储存 产成品
主要凭证与会计记录：
生产指令 （生产任务通知书）； 领发料凭证 （原材料请购单、领料单） 产量和工时记录； 工薪汇总表及工薪费用分配表； 制造费用分配汇总表； 成本计算单；
根据经批准生产通知单和签字的领料单发料
3Байду номын сангаас控制测试
审查发料单，并将其与生产通知单比较
生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份， 一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如 图示：
领料单
领料部门 生产
仓储 部门
会计 部门
（三）制造（生产产品） 1、业务活动
利润表
营业成本
该循环的主要内容
生产过程
直接材料 直接人工 生产成本-产成品存货制造费用
—主营业务成本
一、生产循环的主要业务活动
计划和安排生产
发出原材料
生产产品
发出产成品
储存产成品
核算产品成本
一、涉及的主要凭证与会计记录
生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品 为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理 及生产成本的计算等。 (一)生产指令 (二)领发料凭证 (三)产量和工时记录 (四)工薪汇总表及工薪费用分配表 (五)材料费用分配表 (六)制作费用分配汇总表 (七) 成本计算单 (八)存货明细账
生产循环中主要业务活动
核算产品成本—会计部门存在或发生—生产通知单 （连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、 入库单（连续编号） —存在或发生
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
主要部门
生产计划部门 仓库部门 生产部门
会计部门
5．储存产成品 6. 发出产成品
入库单 出库单（四联）
仓库部门 发运部门
控制测试
生产循环中主要业务活动
计划和安排生产—生产计划部门 —生产通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
料、工、费、费—生产成本—库存商品— 营业成本
计划和安排生产（生产通知单）---->发出 原材料（领发料凭证）---->生产产品----> 核算产品成本（成本计算单）---->储存产 成品（入库单）---->发出产成品（出库 单）。
主要业务活动
（一）计划和安排生产（生产计划部门）
顾客订单
生产指令
生产车间根据生产通知单安排具体生产。在生产 过程中根据产量和工时耗费情况登记产量和工时 记录。
完工产品验收入库或移交下一部门。
2、关键的控制
使用记工单记录完成生产单耗用的直接人工小时
3、控制测试
观察记工单的使用和计时程序。
（四） 核算产品成本
产量和工时记录
1、业务活动
汇集相关成本核算资料 归集和分配费用，并记账
测试是否按规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和 账务处理
（五）储存产成品 1、业务活动
生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库， 并填制入库单。
仓库部门分类存放成品，并填制相应措施标签。仓储部门应对存 货严格管理。
将入库数量通知会计部门核算成本和记账。
2、关键控制
仓储与存货内控制度调查问题 1．大宗货物的采购是否都订有合同并经主管批
销售预测
存货需求
关键的控制：
由生产计划部门签发预先连续编号的生产通知单
控制测试：
询问有关批准生产单的过程
（二）发出原材料（仓库部门 ） 1、业务活动
仓库根据生产任务单和签字的领料单（一般是一式三 联）发出材料
仓库部门根据领料单登记材料明细账，然后将领料单 送会计部门进行成本核算
2、关键的控制
2、关键的控制
工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
根据经审核的生产通知单、领料单、记工单、薪酬汇总表及 人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表核算成
本
成本核算的所有相关凭据事先编号
成本核算方法和费用分配方法的前后期一致性
内部核查
3、控制测试
测试费用的归集和分配以及成本的计算
生产与费用循环审计
S T R U C本T U章R学E O习F 要C P点A F I R M S
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ） 应付职工薪酬
生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制 生产与费用循环的内部控制主要包括存货
内部控制、成本会计制度内部控制及工薪 内部控制三项内容。 不同的企业对于类似的业务可能采取不同 的内部控制制度。
指月末将已经领用但是并未实际使用的原 材料填制红字领料单退回仓库，下月初填 制相同内容的蓝字领料单等额领回，而实 物不需要移动的一种会计处理程序
生产循环的主要凭证记录
主要业务活动
1．计划生产和提出 领料申请
2．发出原材料 3．生产产品
4．核算产品成本
对应的凭证及记录
生产通知单、材料需求报告
领料单（三联） 生产通知单、产量和工时记录 生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费 用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配汇总表、成本计 算单、存货明细账
限制接近仓库 使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移
3、控制测试
观察接触控制 观察控制程序，审查转移单
（六）发出产成品
1、业务活动
根据发运通知发出产成品，并据此装运。装运后根据实际装运凭空 编制出库单。由独立的发运部门进行。出库单至少一式四联，一联
交仓库，一联交发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开