生产与费用循环审计
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生产与费用循环审计
完整性/所有权
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⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
生产与费用循环审计
生产与费用循环审计生产与费用循环审计，这听起来好像有点复杂，有点让人摸不着头脑。
但其实呀，就像我们日常生活中的一些小事一样，搞清楚了也就不那么难啦。
我想起有一次去参观一家小工厂，那是一家生产玩具的小厂。
我走进车间，看到工人们在忙碌地操作着机器，五颜六色的塑料颗粒被送进注塑机，不一会儿，一个个玩具零件就成型了。
这就是生产的过程，而在这个过程中，费用也在不断地产生。
生产与费用循环审计，简单来说，就是要搞清楚企业在生产过程中花了多少钱，这些钱花得合不合理，有没有浪费或者错误的地方。
咱们先来说说生产环节。
就拿那个玩具厂来说，他们得购买原材料，比如塑料颗粒、颜料、电子元件等等。
这时候，审计人员就得看看采购合同，查查价格是不是合理，有没有虚报采购量的情况。
而且，还得关注原材料的质量，别让次品混进来，影响了产品质量。
生产过程中，工人的工资、水电费、机器设备的折旧，这些都是费用。
审计人员就得仔细核算这些费用，看看工资有没有按时发放，水电费是不是正常消耗，机器设备的折旧计算对不对。
比如说，要是发现这个月水电费突然高得离谱，那就要找找原因，是不是有设备故障在偷偷耗电耗水。
再来说说存货管理。
生产出来的产品，如果没及时卖出去，就变成了存货。
审计人员得看看存货的数量对不对，有没有丢失或者损坏的情况。
有一次，我听说一家企业的仓库管理混乱，存货账目不清，结果到年底盘点的时候，发现少了一大批货，这可给企业造成了不小的损失。
费用的核算也是很重要的一部分。
像差旅费、办公费、广告费这些，都得有明确的记录和审批。
不能说有人随便报个数字，财务就给钱。
审计人员就得一双火眼金睛，把那些不合理的费用给挑出来。
还有成本的分配。
不同的产品，成本可能不一样。
这就需要合理地分配成本，不能把这个产品的成本算到那个产品上去。
不然，企业就搞不清楚哪个产品赚钱，哪个产品亏本。
生产与费用循环审计，就像是给企业的生产过程做一次全面的体检。
找出问题，解决问题，让企业能够更健康地发展。
教学课件第四章生产与费用循环审计案例
up
生产成本及销售成本倒轧表的编制
例： 注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行
审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关 明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关 数字如下:
材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元
调节：22万－4万＋2万＝20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。
存货监盘及调节法
监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等
原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当 考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
或性质特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师
的工作；
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
存货监盘及调节法
复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑的因素
盘点的时间安排
盘点范围和场所的确定
人员分工及胜任能力 计量工具和计量方法
思考题参考答案
1. 从表4－2至少可以获得以下信息：审计人
员抽查的这一期间，被审单位有两种产品 即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重 点审计；每种产品的料、工、费比例中， 直接材料所占比重都是最大的，对材料的 审查应作为重点。
2.生产成本及销售成本倒轧表如下：
原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额
生产成本及销售成本倒轧表的编制
例： 注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行
审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关 明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关 数字如下:
材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元
调节：22万－4万＋2万＝20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。
存货监盘及调节法
监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等
原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当 考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
或性质特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师
的工作；
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
存货监盘及调节法
复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑的因素
盘点的时间安排
盘点范围和场所的确定
人员分工及胜任能力 计量工具和计量方法
思考题参考答案
1. 从表4－2至少可以获得以下信息：审计人
员抽查的这一期间，被审单位有两种产品 即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重 点审计；每种产品的料、工、费比例中， 直接材料所占比重都是最大的，对材料的 审查应作为重点。
2.生产成本及销售成本倒轧表如下：
原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额
生产与费用循环审计(ppt 55页)
受该案件的影响，注册会计师职业界不得不 考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并 未尽到保护财务报表使用者的职责。
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
生产与费用循环的内容及审计目标
• 二、生产与费用循环的审计范围
• 生产与费用循环的主要内容是存货管理及 及费用归集和生产成本的计算，涉及的报 表项目主要有
• 存货、待摊费用、应付工资、应付福利费 、预提费用、主营业务成本等，其中，
存货又包括物资采购或在途物资、原材料、 包装物、低值易耗品、材料成本差异、自 制半成品、库存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价 准备、受托代销商品、委托代销商品、分 期收款发出商品、商品进销差价等。
• 4.核算产品成本
• 为了正确地核算产品成本，对在产品进行 有效控制，必须建立健全成本会计制度， 将生产控制和成本核算有机结合在一起。
• 5.储存产成品
• 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检 查，然后签收。
• 6.发出产成品
• 产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的 发运通知单，并据此编制出库单。
• 生产与费用循环中所使用的重要凭证和记 录有：
• 1.生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是
• 企业下达制造产品等生产任务的书面文件 ，用以通知生产车间组织产品制造、供应 部门组织材料发放、会计部门组织成本计 算
• 2.领发料凭证
• 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用 的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单 、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
生产与费用循环的内容及审计目标
• 一、生产与费用循环的主要业务活动 • 生产与费用循环是由原材料转化为产成品
的有关活动组成。生产与费用循环的业务 内容十分广泛，从生产领料开始，经历了 制造加工，直到形成产品。具体业务活动 包括：计划和安排生产；发出原材料；生 产产品；核算生产成本；核算产成品；储 存产成品；发出产成品等。
• 生产与费用循环的主要内容是存货管理及 及费用归集和生产成本的计算，涉及的报 表项目主要有
• 存货、待摊费用、应付工资、应付福利费 、预提费用、主营业务成本等，其中，
存货又包括物资采购或在途物资、原材料、 包装物、低值易耗品、材料成本差异、自 制半成品、库存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价 准备、受托代销商品、委托代销商品、分 期收款发出商品、商品进销差价等。
• 4.核算产品成本
• 为了正确地核算产品成本，对在产品进行 有效控制，必须建立健全成本会计制度， 将生产控制和成本核算有机结合在一起。
• 5.储存产成品
• 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检 查，然后签收。
• 6.发出产成品
• 产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的 发运通知单，并据此编制出库单。
• 生产与费用循环中所使用的重要凭证和记 录有：
• 1.生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是
• 企业下达制造产品等生产任务的书面文件 ，用以通知生产车间组织产品制造、供应 部门组织材料发放、会计部门组织成本计 算
• 2.领发料凭证
• 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用 的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单 、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
生产与费用循环的内容及审计目标
• 一、生产与费用循环的主要业务活动 • 生产与费用循环是由原材料转化为产成品
的有关活动组成。生产与费用循环的业务 内容十分广泛，从生产领料开始，经历了 制造加工，直到形成产品。具体业务活动 包括：计划和安排生产；发出原材料；生 产产品；核算生产成本；核算产成品；储 存产成品；发出产成品等。
生产与费用循环审计
1．生产通知单 生产通知单是企业生产管理部门下达制造产品等生产任务的书面文
件，主要用来通知生产车间组织产品制造、供应部门组织材料 发放及会计部门组织成本计算等。
2．领发料凭证
领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领料单、 限额领料单、领料登记簿、发料凭证汇总表、退料单等。
3．产量和工时记录
4．产成品入库 完工的产成品验收入库时，须由存储部门先行点验和检查，然后签
收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 5．发出产成品 产成品的发出须由独立的装运部门进行。 6．核算产品成本 产品成本的核算主要由企业会计部门执行。
二、生产与费用循环的主要凭证和会计记录
生产与费用循环通常要经过领料、生产加工、完工入库等程序。涉 及的主要凭证和会计记录包括以下几种:
其具体控制内容如下: (1) 保管部门对入、出库存货的数量应及时记入收发存登记簿，库
存的存货应标明存放地点、仓号和仓位。 (2) 存货实物保管应由专职人员负责，应设置封闭且分离的仓库区
域。只有经授权批准的人员才能进入，严格限制未经授权人员 对实物的接触。 (3) 应定期或不定期对存货实物进行实地盘点，计点数量，并与账 面记录相核对，保证账实一致。对于账实之间的差异，应由相 关部门进行调查，针对原因采取控制措施。
实物流转程序控制的主要控制点如下: 1．生产环节中各种职务必要的分离控制 生产环节涉及的业务主要有生产计划的编制、原材料的采购和验收
及保管、产品的生产、产成品的验收和保管、各项存货的盘点、 成本费用的归集和分配、会计记录等业务。这些业务的处理应当 进行明确的职责分工，便于控制，相互牵制。 2．实物管理控制 对存货实物形态管理的效果好坏，不仅与其安全和完整直接相关， 影响到能否保证生产的所需，也关系到企业整体经营目标能否实 现。
件，主要用来通知生产车间组织产品制造、供应部门组织材料 发放及会计部门组织成本计算等。
2．领发料凭证
领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领料单、 限额领料单、领料登记簿、发料凭证汇总表、退料单等。
3．产量和工时记录
4．产成品入库 完工的产成品验收入库时，须由存储部门先行点验和检查，然后签
收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 5．发出产成品 产成品的发出须由独立的装运部门进行。 6．核算产品成本 产品成本的核算主要由企业会计部门执行。
二、生产与费用循环的主要凭证和会计记录
生产与费用循环通常要经过领料、生产加工、完工入库等程序。涉 及的主要凭证和会计记录包括以下几种:
其具体控制内容如下: (1) 保管部门对入、出库存货的数量应及时记入收发存登记簿，库
存的存货应标明存放地点、仓号和仓位。 (2) 存货实物保管应由专职人员负责，应设置封闭且分离的仓库区
域。只有经授权批准的人员才能进入，严格限制未经授权人员 对实物的接触。 (3) 应定期或不定期对存货实物进行实地盘点，计点数量，并与账 面记录相核对，保证账实一致。对于账实之间的差异，应由相 关部门进行调查，针对原因采取控制措施。
实物流转程序控制的主要控制点如下: 1．生产环节中各种职务必要的分离控制 生产环节涉及的业务主要有生产计划的编制、原材料的采购和验收
及保管、产品的生产、产成品的验收和保管、各项存货的盘点、 成本费用的归集和分配、会计记录等业务。这些业务的处理应当 进行明确的职责分工，便于控制，相互牵制。 2．实物管理控制 对存货实物形态管理的效果好坏，不仅与其安全和完整直接相关， 影响到能否保证生产的所需，也关系到企业整体经营目标能否实 现。
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
审计课件第11章生产与费用循环审计49页PPT
要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序
2、指出各审计程序实现的主要审计目标
[题解] 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整
性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标
是所有权，报表反映恰当性的审计目标
3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现 的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。
12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）
A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当 审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编 号是否完整
D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性 测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而 所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此 只能选A
入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施
存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款
B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D
– 是否齐全
– 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账
，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账
存货明细账
存货类别：黑色金属
存货地点：仓库
存货名称及规格：A-5
最高存量： 2000KG
存货编号：0120
最低存量：200KG
2、指出各审计程序实现的主要审计目标
[题解] 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整
性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标
是所有权，报表反映恰当性的审计目标
3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现 的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。
12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）
A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当 审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编 号是否完整
D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性 测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而 所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此 只能选A
入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施
存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款
B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D
– 是否齐全
– 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账
，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账
存货明细账
存货类别：黑色金属
存货地点：仓库
存货名称及规格：A-5
最高存量： 2000KG
存货编号：0120
最低存量：200KG
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精选ppt
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存货的实质性程序主要内容包括：
• 取得或编制存货明细表，进行账表核对
存货明细表若是注册会计师从被审计单位取得，则应对该表进行独立审 查。
• 相关分析程序
通常运用的分析程序方法主要有简单比较法和比率分析法两种。
两个公式：
•
存货周转 主 率 平 营均 业存 务货 *1成0% 0本
存货监盘
可能的错报
可能的控制测试
生产可能没有计 询问有关批准生产
划
单的过程
未经授权领用原 审查发料单，并将
材料
其与生产单比较
直接人工小时可 观察记工单的使用 能未计入生产单 和计时程序
仓库人员可能声 审查最后一张转移 称从未从生产部 单上的授权签名 门收到产成品
精选ppt
7
（接上表）
主要业务活动 关键控制点
③ 生产产品（生产部门）
④ 核算产品成本（会计部门）
⑤ 储存产成品（仓库）
⑥ 发出产成品（发运部门）
⑦ 2、主要凭证和会计记录
⑧ 生产指令（生产任务通知单）
⑨ 领发料凭证
⑩ 产量和工时记录
⑪ 薪酬汇总表及人工费用分配表
⑫ 材料费用分配表及制造费用分配汇总表
⑬ 成本计算单
⑭ 存货明细账
精选ppt
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生产与费用循环内部控制及其测试
这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。
• 测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于 适当的账户（“分类” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是分类。
精选ppt
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存货审计
对存货进行审计，需要达到以下审计目标：
a. 确定存货是否存在 b. 确定存货是否归被审计单位所有 c. 确定存货增减变动的记录是否完整 d. 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 e. 确定存货的计价方法是否恰当 f. 确定存货期末余额是否正确 g. 确定存货在财务报表上的披露是否恰当
利润表
存货 应付职工薪酬
营业成本
其中，存货项目又包括材料采购或在途物资、原材料、材料
成本差异、库存商品、发出商品、委托加工物资、委托代销
物资、周转材料、生产成本、制作费用、劳务成本、存货跌
价准备等。
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• 主要业务活动及其对应的凭证和账户
1、主要业务活动
① 计划和安排生产（生产计划部门）
② 发出原材料（仓库）
• 生产业务及内部控制要求
1、计划和安排生产
生产计划部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外， 还需要编制一份材料需要报告，列示所需的材料和零件及其库存。
2、发出原材料
3、生产产品
a.直接材料和直接人工计入生产成本 b.归集制造费用并分配到生产成本中 c.在分步成本系统下，结转各生产部门之间的成本 d.转出完工产品成本
4、确定和记录制造成本（即核算产品成本）
5、转移已完工产品到产成品库
6、储存产成品
7、发出产成品
产成品的发运必须由独立的发运部精选门p进pt 行。
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• 生产循环内部控制测试
1、记录对内部控制的了解
注册会计师通过询问、观察和检查凭证，可以取得对被审计单位生产循 环的控制政策和程序的了解。若审计的是老客户，则去年的审计工作底 稿是重要的信息来源。
毛利 销 率售 销-收 售 销入 成 售本 *成 10% 本 0
定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 是注册会计师的责任。
➢ 存货监盘计划
➢ 存货监盘程序
➢ 特殊情况的处理
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• 生产成本审计
➢ 直接材料成本的审计
2、测试内部控制
可能错报的必要控制和可能执行的控制测试的代表项目如表一所示。
3、评价控制风险
注册会计师将执行控制测试所获取的证据用来评价与生产环节有关的每 项重要认定的控制风险，并将评价过程的结论和相关依据记录在审计工 作底稿中。
若被审计单位生产循环的内部控制不存在，或尽管存在但未得到遵循， 或者控制测试的工作量不能达到减少实质性测试程序的工作量，则注册 会计师不应再继续实施控制测试，而应直接进行实质性程序。
生产与费用循环审计
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本章内容
• 生产与费用循环概述 • 生产与费用循环内部控制及其测
试
• 生产与费用循环实质性程序 • 存货审计 • 应付职工薪酬审计 • 其他相关账户审计
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生产与费用循环概述
生产循环是指从请购原材料开始直到加工成完工 产品为止的过程。
• 主要财务报表账户
资产负债表
➢ 直接人工成本的审计
➢ 制造费用的审计
• 存货计价测试
为了验证财务报表上存货项余额的真实性，必须对年末存货的计价进行测试。
主要程序包括：1）测试样本的选择 2）计价方法的确认 3）计价测试
• 存货截止测试
存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双 方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。
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生产与费用循环实质性程序
生产与费用循环内部控制是否健全有效和注册会计师对该循 环控制风险的评价结果，影响其实质性程序的性质、时间和 范围。 • 测试生产业务是否根据管理层的授权进行 • 测试已记录的成本为实际发生而非虚构（“存在” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是真实性。
• 测试所有耗费是否均已在成本中反映（“完整性” ）
资料，与完工生产报 c) 告中的资料相调节
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存货可能从仓 a) 库中被盗
在产品可能在 b) 生产过程中被 盗
可能使用不适 a) 当的制造费用 分配率和标准 成本
可能未记录制
造成本分配给
在产品
b)
可能未结转已 完工产品的成
本到产成品
观察保安程 序 观察控制程 序，审查转 移单
询问有关确 定和批准分 配率与标准， 以及报告和 调整差异的 程序 审查调节情 况
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表一 可能错报的必要控制和可能执行的控制测试
主要业务活动 计划和控制生产 发出原材料
加工生产产品
转移已完工产品到 产成品库
关键控制点
由生产计划和控制部 门批准生产单
按已批准的生产单和 签字的发料单发出原 材料
使用记工单记录完成 生产单耗用的直接人 工小时
产成品仓库人员收到 产成品时，在最后一 张转移单上签字
可能的错报
可能的控制测试
储存产成品 a)
b)
确定和记录制 a) 造成本
b)
c)
仓库加锁并限制只有 a)
经过授权的人才能接
近
b)
使用签字的转移单分配率和标准成本， 及时报告调整差异
将编制分录所使用的
资料，与每日生产活 b) 动报告资料相调节
将编制分录所使用的