生产与薪酬循环审计概述
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第十五章生产与薪酬循环审计介绍
例如：矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电 子器件、工程设计
（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避 免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
存货监盘计划应当包括下列主要内容（4项）：
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的 审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否 归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺 等状况。
评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货 进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新 盘点；
同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有 关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证 据。
如果由于被审计单位存货的性质（如涉及保密问 题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或 位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致 无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替 代审计程序：
第三节 存货的实质性程序
1.监盘 2.计价测试 3.截止测试
一、存货监盘
⒈存货监盘的意义
存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的 存货进行适当检查。
监盘=观察+检查+询问
⒉存货监盘计划
注册会计师通常只有一次机会通过存货监盘对有 关认定做出评价。
如果只有少数项目构成存货的主要部分，对单位 价值较高的存货项目应实施100%的实质性程序。 但在大多数审计业务中，以控制测试为主的存货 监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于询问、 观察和抽查。
如果检查时发现差异，应查明原因，及时提请被 审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或 提请被审计单位重新盘点。
特别关注存货的状况和存货的移动，观察被审计 单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及 残次的存货，防止遗漏或重复盘点。
（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避 免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
存货监盘计划应当包括下列主要内容（4项）：
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的 审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否 归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺 等状况。
评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货 进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新 盘点；
同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有 关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证 据。
如果由于被审计单位存货的性质（如涉及保密问 题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或 位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致 无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替 代审计程序：
第三节 存货的实质性程序
1.监盘 2.计价测试 3.截止测试
一、存货监盘
⒈存货监盘的意义
存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的 存货进行适当检查。
监盘=观察+检查+询问
⒉存货监盘计划
注册会计师通常只有一次机会通过存货监盘对有 关认定做出评价。
如果只有少数项目构成存货的主要部分，对单位 价值较高的存货项目应实施100%的实质性程序。 但在大多数审计业务中，以控制测试为主的存货 监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于询问、 观察和抽查。
如果检查时发现差异，应查明原因，及时提请被 审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或 提请被审计单位重新盘点。
特别关注存货的状况和存货的移动，观察被审计 单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及 残次的存货，防止遗漏或重复盘点。
第十五章 生产与薪酬循环审计
职业背景进行一些简单的考核，就可能避免这类舞弊风险。公司对 朱丽雅所做的工作缺乏监督检查机制，使舞弊行为长期没有被发现 ，给公司造成了重大的损失。
生产与存货循环内部控制审计案例
注册会计师对甲公司生产与存货循环内部控制进行审计时发现下列事
项：材料由采购部负责采购，材料进厂后由隶属于采购部的验收部门 负责验收。验收合格的材料在采购单上盖“货已验讫”印章，然后即 交会计部门付款，如不合格直接退给供应商，验收部不负责开验收报 告单。验收后的材料直接堆放在机器旁准备加工。生产完工的产成品 交给制造部门的储藏室保管。
保证盘点真实性。
控制测试：观察和询问以上职务是否分离。
补充：生产与薪酬循环常见的职责分离
（二）薪酬循环职责分离控制
①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性
错误；
②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数；
应当进行适当授权。每一个员工的工作时间，特别是加班时间， 都应经过主管人员的授权。所有工时卡都应表明核准情况，例外 的加班时间也应当经过核准。
3）适当的凭证和记录控制 4）资产和记录的实物控制 5）工作的独立检查控制
11.1.3
评估重大错报风险
由于工薪费用可能具有较高的舞弊风险，企业常常广泛采取预防
2007年 月 3 日 1 月初在产品成本 摘要 直接 材料 18000 直接 人工 4500 制造 费用 6750 29250 合计
31
31 31 31
本月生产费用
生产费用合计 结转完工产品成本 月末在产品成本
82800
100800 57000 43800
3第三章 生产与薪酬循环审计
如大冶特钢02年存货成本高估30 249万元；欣龙
控股02年少转成本8 197万元；张家界02年少转成 本2 800万元。 又如三峡新材2011—2012年少结转成本、虚增利 润9000余万元。 5. 操纵存货盘点。 比如：二次盘点、“空城计”等。 6. 不报毁损，虚盈实亏。 如国光瓷业2002年存货盘亏2 252万元不入账，金 城股份2004年存货盘亏18 600万元不入账。 7. 随意计提存货跌价准备。
序 号 主要业 务活动 部门 对应的凭证 及记录 相关的认定
1 计划和安排 生产
2 发出原材料 3 生产产品
生产计划 部门
仓库部门 生产部门 会计部门 仓库部门 发运部门
生产通知单
各种领料凭证 各种工时和产量记 录 各种费用汇总表、 分配表、明细账等
存在或发生、完整 性
完整性 存在或发生、完整 性 存在或发生
2 授权变动薪 酬 3 编制出勤和 计时资料 4 编制薪酬计 算表 5
6
支付薪酬
提现支票、薪酬发放表
存在、完整性
第二节
生产与薪酬循环的控制测试
本节内容： 一、生产循环的内部控制及其测试 二、薪酬循环的内部控制及其测试
一、生产循环的内部控制及其测试 P284表15-5。
二、薪酬循环的内部控制及其测试 P286表15-7。
4 核算产品成 本
5
6
储存产成品 发出产成品
入库单、标签或卡 片等
发运通知单、出库 单
存在或发生、完整 性、计价与分摊
存在或发生、完整 性、计价与分摊
（三）薪酬循环的业务活动及凭证、记录
序 号 1 主要业 务活动 雇佣员工 部门 人事部门 人事部门 人事部门 薪酬部门 会计部门 财务部门 对应的凭证 及记录 员工名册、员工档案、 劳动合同、人事授权表 薪酬变动通知单、离职 通知单 记工单、考勤表 工资条、工资计算表、 工资汇总表 薪酬分配表 记录薪酬 相关的认定 存在 计价与分摊 存在、完整性 存在、完整性、 计价与分摊 存在、完整性、 计价与分摊、分 类
生产与费用循环审计
完整性/所有权
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17
⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
可编辑ppt
18
第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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13
2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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9
1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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1
二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
生产与费用循环审计概述
❖ (5)比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准 备的余额,以评价上期存货跌价准备计提的合理性。
❖ (6)如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准 备的存货,应检查相应的跌价准备的会计处理是否 正确。
❖ (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
❖ (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
❖ 2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法
❖ 3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支 是否符合标准；是否符合权责发生制原则
❖ 4.营业成本的审计：存货的计价方法
❖ 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
❖ 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
❖ 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
❖ 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额 物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况；
❖ 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有 ,应查明原因,必要时应提出调整建议。
❖ 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
❖ (6)如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准 备的存货,应检查相应的跌价准备的会计处理是否 正确。
❖ (1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较, 解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
❖ (2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况, 取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点 抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否 完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,应 现场查看或函询核实。
❖ 2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法
❖ 3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支 是否符合标准；是否符合权责发生制原则
❖ 4.营业成本的审计：存货的计价方法
❖ 分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产 与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的 方法有简单比较法和比率比较法两种。
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定 是否正确
❖ 首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加 计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
❖ 然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每 月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常 波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发 出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确, 并注意分配方法前后期是否一致。
❖ 其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额 物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核 采购成本的正确性,并抽查期后入库情况；
❖ 此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如有 ,应查明原因,必要时应提出调整建议。
❖ 实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式， 计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出 计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
生产与薪酬循环审计(ppt 149页)
2）成本会计制度的控制测试 成本会计制度的测试,包括直接材料成本控制测试、直接
人工成本控制测试、制造费用控制测试和生产成本在当期 完工产品与在产品之间分配的控制测试。
补充：生产与薪酬循环常见的职责分离
（一）生产循环职责分离控制 1.采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入材料不合格
； 2.存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货
2）发出原材料 仓库部门根据从领料部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须
列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。仓库发料后， 以其中—联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细 账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
3）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到
工薪交易和余额的重大错报风险主要是由于以下原因产生 的：在工薪单上虚构员工；
由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况 下更改总工薪的付费标准；为员工并未工作的工时支付工 薪；工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导 致应付工薪扣款的返还和支付不正确；由于工薪长期未支 付造成挪用现象。
补充：生产与薪酬循环常见的职责分离
（二）薪酬循环职责分离控制 ①人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性
错误； ②人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； ③考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数； ④工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； ⑤工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数和应发工资； ⑥产量及工时记录与审核相互独立，防止多计少计产量和工时； ⑦生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量； ⑧工资费用分配表编制审核相互独立，防止工资分配发生错误； ⑨工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。
生产与薪酬循环审计文件
➢计划和安排生产 ➢发出原材料 ➢生产产品 ➢转移成品 ➢储存产成品 ➢确定和记录制造成本
一、生产循环内部控制及其控制测试 ——控制测试
记录对内部控制的了解 记录生产交易内部控制的程序，与其他类别 的交易相同
测试控制制度与评价控制风险 对生产交易内部控制的测试和评价控制风险 的过程，与购货与付款循环的测试和评估过 程相似
二、主营业务成本审计
对主营业务成本的审计，其基本要点 ➢分析比较本年度与上年度主营业务成本总额， 以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有
➢结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额 的正确性，并检查其是否与销售收入配比
➢检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销 售退回等）是否有其充分理由
➢必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资 产负债表日前后的制造费用明细账及其凭证， 确定有无跨期入账的情况
一、生产成本审计
制造费用审计的内容
➢审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定， 是否在相当长的时期内保持稳定，有无随意变 更的情况；分配率和分配额的计算是否正确， 有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预 定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实 际差异是否及时调整
资产负债表
利润表
库存现金 银行存款 应付职工薪酬 其他应付款—— 个人所得税 其他应收款—— 代扣款
生产成本——直接人工（与 “主营业务成本”有关） 制造费用——间接人ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（与“ 主营业务成本”有关） 管理费用——人工费用 销售费用——人工费用 其他业务支出——人工费用
二、薪酬循环概述
薪酬循环涉及的主要业务活动 雇用员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 填写个人所得税申报表
一、生产循环内部控制及其控制测试 ——控制测试
记录对内部控制的了解 记录生产交易内部控制的程序，与其他类别 的交易相同
测试控制制度与评价控制风险 对生产交易内部控制的测试和评价控制风险 的过程，与购货与付款循环的测试和评估过 程相似
二、主营业务成本审计
对主营业务成本的审计，其基本要点 ➢分析比较本年度与上年度主营业务成本总额， 以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有
➢结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额 的正确性，并检查其是否与销售收入配比
➢检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销 售退回等）是否有其充分理由
➢必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资 产负债表日前后的制造费用明细账及其凭证， 确定有无跨期入账的情况
一、生产成本审计
制造费用审计的内容
➢审查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定， 是否在相当长的时期内保持稳定，有无随意变 更的情况；分配率和分配额的计算是否正确， 有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预 定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实 际差异是否及时调整
资产负债表
利润表
库存现金 银行存款 应付职工薪酬 其他应付款—— 个人所得税 其他应收款—— 代扣款
生产成本——直接人工（与 “主营业务成本”有关） 制造费用——间接人ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（与“ 主营业务成本”有关） 管理费用——人工费用 销售费用——人工费用 其他业务支出——人工费用
二、薪酬循环概述
薪酬循环涉及的主要业务活动 雇用员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 填写个人所得税申报表
第十五章---生产与薪酬循环审计课件
第十五章---生产与薪酬循环审计
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第三节 存货成本审计
（三）制造费用的审计
• 获取或编制制造费用汇总表 • 检查制造费用明细账 • 实施截至测试 • 检查制造费用的分配 • 检查标准制造费用的运用
2020/11/27
第十五章---生产与薪酬循环审计
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第三节 存货成本审计
（四）主营业务成本的审计
利润表 项目
主 营 业 务 成 本
2020/11/27
第十五章---生产与薪酬循环审计
3
第一节 生产与费用循环的特性
一、主要业务活动
1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品
二、凭证和记录
1、生产指令 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表和人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配表 7、成本计算表 8、存货明细表
【答案】D 【解析】选项D恰当。选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相 关；选项B的职责分离控制主要防止存货的存在认定、完整性认定的 错报；选项C主要与营业成本/发生认定相关。
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第十五章---生产与薪酬循环审计
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• 交易的实质性程序
• 存货成本测试 • 存货的监盘 • 存货的计价测试 • 应付工资测试
• 获取或编制主营业务成本明细表 • 编制生产成本及销售成本倒轧表 • 分析本年与上年以及各月主营业务成本 • 抽查销售成本结转的正确性 • 检查主营业务成本帐户中的重大调整事项 • 检查主营业务成本披露的恰当性
2020/11/27
第十五章---生产与薪酬循环审计
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1.编制或获取销售成本明细表（验算、核对）
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（二）生产循环各业务环节的控制目标（补 充） 1.材料验收与仓储
(1)验收材料均附有有效采购订单； (2)验收材料均已准确记录； (3)所有已验收材料均已记录； (4)所有已验收材料均已记录于适当期间。
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2.计划与安排生产 管理层授权进行生产。 3.生产 (1)发出材料已记录于适当期间； (2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费
便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
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4.核算产品成本（与“发生”认定有关） （1）了解财务部门核算产品成本情况。 （2）生产过程中的各种记录、生产通知单、领
料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到 会计部门，由会计部门对其进行审查和核对， 了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计 部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制。
本节主要解决两个问题： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
4
一、生产循环概述 （一）生产循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
5
二、薪酬循环概述 （一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
6
第二节 生产与薪酬循环内部控制 及其测试
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16
（三）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
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二、薪酬循环内部控制要点和控制测试 （一）内部控制要点 1. 录用员工 2. 授权变动薪酬 3. 编制出勤和计时资料 4. 编制薪酬计算表 5. 记录薪酬 6. 支付薪酬和保管未领薪酬
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（二）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
用一致； (3)所有已发生的生产成本已被记录； (4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间； (5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；
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(6)产成品入库已被准确记录于适当期间； (7)所有产成品发出均为真实的； (8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。 4.存货管理 (1)适当保管存货； (2)准确记录存货价值； (3)所有存货价值变动都已记录。
生产与薪酬循环审计 第十三章
1
第十三章 生产与薪酬循环审计
➢第一节 生产与薪酬循环概述 ➢第二节 生产与薪酬循环内部控制及其
测试 ➢第三节 生产与薪酬循环的实质性程序
2
本章重难点： 1．生产与薪酬循环主要业务活动； 2. 存货成本审计； 3．存货监盘； 4．存货计价测试。
3
第一节 生产与薪酬循环概述
点，并对已盘点存货进行适当抽查。具 体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位 存货的盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点 存货（双向抽查）。
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2.制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计
划的基础上，根据下列主要的情况，编 制存货监盘计划，对存货监盘做出合理 安排： （1）被审计单位存货的特点； （2）被审计单位盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。
本节主要解决两个问题： 一、生产循环内部控制要点及控制测试 二、薪酬循环内部控制要点和控制测试
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一、生产循环内部控制要点及控制测试 （一）生产循环内部控制要点 1.计划和安排生产（与“发生”认定有关） （1）了解生产计划部门编制生产通知单情况。 （2）生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和
存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号 的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产 通知单顺序编号并加以记录控制。
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第三节 生产与薪酬循环的实质性 程序
本节主要解决四个问题：
1．存货成本审计； 2. 存货监盘； 3．存货计价测试； 4．存货截止测试。
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一、存货审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系
审计目标A.资产负债表中记录Fra bibliotek存货是存 在的
财务报表认定
存在
完整性
权利和 义务
计价和 分摊
列报
√
11
5.储存产成品（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门储存产成品情况。 （2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检
查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知 会计部门。 6.确定和记录制造成本（与“发生”认定有关） （1）将直接材料和直接人工计入生产成本； （2）归集制造费用并分配到生产成本； （3）在分布成本系统下，结转各生产部门之间 的成本； （4）转出完工产品成本。
8
2.发出原材料（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 （2）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的
领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。
9
3.生产产品（与“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生）
（1）了解生产部门执行生产情况。 （2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，
计价和分摊
2
存货监盘
存在、完整性、 权利和义务
3
存货计价测试
计价和分摊
4
存货截止测试 完整性、存在
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（三）存货成本审计 直接材料成本的审计
1. 生产成本审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计
2. 主营业务成本审计 简单比较法
3. 存货成本相关项目的分析程序 比率分析法
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（四）存货监盘 1.存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘
B.所有应当记录的存货均已记录
√
C.记录的存货由被审计单位拥有 或控制
D.存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
√ √ √
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（二）主要审计程序及能证明的认定
序号
对存货项目实施的 主要程序
能证明的认定
1
存货成本审计
25
3.设计存货的控制测试与实质性程序（补充）
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册 会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据；
（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项 目，应实施100%的实质性程序；
（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制 测试为主的审计方式更加有效；
（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式， 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序， 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察 以及抽查。
（二）生产循环各业务环节的控制目标（补 充） 1.材料验收与仓储
(1)验收材料均附有有效采购订单； (2)验收材料均已准确记录； (3)所有已验收材料均已记录； (4)所有已验收材料均已记录于适当期间。
13
2.计划与安排生产 管理层授权进行生产。 3.生产 (1)发出材料已记录于适当期间； (2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费
便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
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4.核算产品成本（与“发生”认定有关） （1）了解财务部门核算产品成本情况。 （2）生产过程中的各种记录、生产通知单、领
料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到 会计部门，由会计部门对其进行审查和核对， 了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计 部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制。
本节主要解决两个问题： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
4
一、生产循环概述 （一）生产循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
5
二、薪酬循环概述 （一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
6
第二节 生产与薪酬循环内部控制 及其测试
15
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（三）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
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二、薪酬循环内部控制要点和控制测试 （一）内部控制要点 1. 录用员工 2. 授权变动薪酬 3. 编制出勤和计时资料 4. 编制薪酬计算表 5. 记录薪酬 6. 支付薪酬和保管未领薪酬
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（二）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
用一致； (3)所有已发生的生产成本已被记录； (4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间； (5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；
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(6)产成品入库已被准确记录于适当期间； (7)所有产成品发出均为真实的； (8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。 4.存货管理 (1)适当保管存货； (2)准确记录存货价值； (3)所有存货价值变动都已记录。
生产与薪酬循环审计 第十三章
1
第十三章 生产与薪酬循环审计
➢第一节 生产与薪酬循环概述 ➢第二节 生产与薪酬循环内部控制及其
测试 ➢第三节 生产与薪酬循环的实质性程序
2
本章重难点： 1．生产与薪酬循环主要业务活动； 2. 存货成本审计； 3．存货监盘； 4．存货计价测试。
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第一节 生产与薪酬循环概述
点，并对已盘点存货进行适当抽查。具 体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位 存货的盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点 存货（双向抽查）。
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2.制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计
划的基础上，根据下列主要的情况，编 制存货监盘计划，对存货监盘做出合理 安排： （1）被审计单位存货的特点； （2）被审计单位盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。
本节主要解决两个问题： 一、生产循环内部控制要点及控制测试 二、薪酬循环内部控制要点和控制测试
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一、生产循环内部控制要点及控制测试 （一）生产循环内部控制要点 1.计划和安排生产（与“发生”认定有关） （1）了解生产计划部门编制生产通知单情况。 （2）生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和
存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号 的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产 通知单顺序编号并加以记录控制。
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第三节 生产与薪酬循环的实质性 程序
本节主要解决四个问题：
1．存货成本审计； 2. 存货监盘； 3．存货计价测试； 4．存货截止测试。
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一、存货审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系
审计目标A.资产负债表中记录Fra bibliotek存货是存 在的
财务报表认定
存在
完整性
权利和 义务
计价和 分摊
列报
√
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5.储存产成品（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门储存产成品情况。 （2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检
查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知 会计部门。 6.确定和记录制造成本（与“发生”认定有关） （1）将直接材料和直接人工计入生产成本； （2）归集制造费用并分配到生产成本； （3）在分布成本系统下，结转各生产部门之间 的成本； （4）转出完工产品成本。
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2.发出原材料（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 （2）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的
领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。
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3.生产产品（与“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生）
（1）了解生产部门执行生产情况。 （2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，
计价和分摊
2
存货监盘
存在、完整性、 权利和义务
3
存货计价测试
计价和分摊
4
存货截止测试 完整性、存在
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（三）存货成本审计 直接材料成本的审计
1. 生产成本审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计
2. 主营业务成本审计 简单比较法
3. 存货成本相关项目的分析程序 比率分析法
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（四）存货监盘 1.存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘
B.所有应当记录的存货均已记录
√
C.记录的存货由被审计单位拥有 或控制
D.存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
√ √ √
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（二）主要审计程序及能证明的认定
序号
对存货项目实施的 主要程序
能证明的认定
1
存货成本审计
25
3.设计存货的控制测试与实质性程序（补充）
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册 会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据；
（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项 目，应实施100%的实质性程序；
（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制 测试为主的审计方式更加有效；
（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式， 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序， 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察 以及抽查。