生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
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生产与费用循环审计
完整性/所有权
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⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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18
第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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9
1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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1
二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
生产与费用循环审计.ppt
核算产品成本—会计部门存在或发生—生产通知单 （连续编号）、领料单（很难连续编号）、计工单、 入库单（连续编号） —存在或发生
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
储存产成品—仓库部门—入库单（连续编号）、标签 （连续编号）—存在或发生、完整性、估价或分摊
发出产成品—发运部门—发运通知单、出库单—存在 或发生、完整性、估价或分摊
生产与费用循环审计
STRUC本TU章R学E O习F要CP点A FIRMS
1.了解生产循环的主要交易与凭证记录 2．掌握生产循环的内部控制及其控制测试 3．掌握生产循环重要账户的实质性程序
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
存货（材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库存 商品、委托加工物资、生产成 本、制造费用、劳务成本、存 货跌价准备、受托代销商品、 委托代销商品、发出商品、商 品进销差价 ） 应付职工薪酬
获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用 明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始 记录，做如下检查：制造费用分配汇总表中，样本分担的制 造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用 分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明 细账总计数核对是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配 标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量数) 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配 标准的合理性作出评估；如果企业采用预计费用分配率分配 制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查 其是否作了适当的账务处理。
生产循环中主要通知单（连续编 号）—存在或发生、完整性
发出原材料 —仓库部门—领料单（很难连续编号）—完 整性
生产产品 —生产部门生产通知单（连续编号）、领料单 （很难连续编号）、计工单、入库单（连续编号）— — 存在或发生、完整性
生产与存货循环的主要业务活动与内部控制
0 （八）计提存货跌价准备
财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息， 结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价（残 冷背次）等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。（存货 的准确性、计价和分摊；资产减值损失的“完整性”和“准确性”）
可能的控制措施： （1）定期编制存货货龄分析表，管理人员复核该分析表，确定是否有必要
的半成品移交下一个部门，作进一步加工。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （四）核算产品成本
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生 产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查 和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门
生产车间 仓库部门
1 （1）领料单应当经生产主管签字批准；
（2）根据生产部门的领料单发出原材料；仓库部门管理员应把领料单编号、领用数量、 规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新 材料明细台账（存货的数量等一目了然，增——采购而来，减——生产部门领走，便于 期末盘点，缺——申请采购）
1 此外，通常该部门还需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件
及其库存。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （二）发出原材料
仓储部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常 需一式三联。仓库管理人员发料ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ签署后，将其中一联连同材料交给领料部门（生产部 门存根联），一联留在仓库登记材料明细账（仓库联），一联交会计部门进行材料收发 核算和成本核算（财务联）。
财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息， 结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价（残 冷背次）等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。（存货 的准确性、计价和分摊；资产减值损失的“完整性”和“准确性”）
可能的控制措施： （1）定期编制存货货龄分析表，管理人员复核该分析表，确定是否有必要
的半成品移交下一个部门，作进一步加工。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （四）核算产品成本
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生 产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查 和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门
生产车间 仓库部门
1 （1）领料单应当经生产主管签字批准；
（2）根据生产部门的领料单发出原材料；仓库部门管理员应把领料单编号、领用数量、 规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新 材料明细台账（存货的数量等一目了然，增——采购而来，减——生产部门领走，便于 期末盘点，缺——申请采购）
1 此外，通常该部门还需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件
及其库存。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （二）发出原材料
仓储部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常 需一式三联。仓库管理人员发料ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ签署后，将其中一联连同材料交给领料部门（生产部 门存根联），一联留在仓库登记材料明细账（仓库联），一联交会计部门进行材料收发 核算和成本核算（财务联）。
生产与存货循环的主要业务活动与内部控制
的半成品移交下一个部门，作进一步加工。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （四）核算产品成本
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生 产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查 和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需 求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产 通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
1 此外，通常该部门还需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件
及其库存。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
1 要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和
控制。 注意：产量和工时记录、产量统计记录表、生产统计报告、 入库单——对于生产成本（营业成本）“准确性”存在影响。
Байду номын сангаас
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （五）产成品入库及储存
产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将 实际入库数量通知会计部门。据此，仓储部门确立了本身应承担的责 任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓储部门还应根据产 成品的品质特征分类存放，并填制标签。 注意：验收单、入库单、
1 对滞销存货计提存货跌价准备，并计算存货可变现净值，据此计提存货跌价
准备。 （2）生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细，采购部门和销售部 门每月上报原材料和产成品最新价格信息，财务部门据此分析存货跌价风险 并计提跌价准备，由财务经理和总经理复核批准并入账。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （四）核算产品成本
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生 产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、 生产通知单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查 和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需 求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产 通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
1 此外，通常该部门还需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件
及其库存。
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
1 要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和
控制。 注意：产量和工时记录、产量统计记录表、生产统计报告、 入库单——对于生产成本（营业成本）“准确性”存在影响。
Байду номын сангаас
DESIGH
循环涉及的业务活动及主要单据
0 （五）产成品入库及储存
产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将 实际入库数量通知会计部门。据此，仓储部门确立了本身应承担的责 任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓储部门还应根据产 成品的品质特征分类存放，并填制标签。 注意：验收单、入库单、
1 对滞销存货计提存货跌价准备，并计算存货可变现净值，据此计提存货跌价
准备。 （2）生产部门和仓储部门每月上报残冷背次存货明细，采购部门和销售部 门每月上报原材料和产成品最新价格信息，财务部门据此分析存货跌价风险 并计提跌价准备，由财务经理和总经理复核批准并入账。
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
第十章生产与费用循环审计
第十章生产与费用循环审计
第三节 存货成本审计
n （四） 检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否 在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配 率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替 分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单 位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （四）询问和检查是否建立定期盘点制度，发生的盘 盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；观 察存货的盘点过程。
n （五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配 表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证， 原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
第十章生产与费用循环审计
第四节 存货监盘
n 三、实施存货监盘程序 n （一）观察程序 n 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现
场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未 纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的 原因。 n 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当 取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、 标明，且未被纳入盘点范围。 n 审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单 位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制 定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是 否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （三）成本费用会计控制 n 对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货
第三节 存货成本审计
n （四） 检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否 在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配 率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替 分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单 位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （四）询问和检查是否建立定期盘点制度，发生的盘 盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；观 察存货的盘点过程。
n （五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配 表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证， 原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
第十章生产与费用循环审计
第四节 存货监盘
n 三、实施存货监盘程序 n （一）观察程序 n 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现
场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未 纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的 原因。 n 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当 取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、 标明，且未被纳入盘点范围。 n 审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单 位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制 定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是 否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （三）成本费用会计控制 n 对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货
生产与费用循环审计
生产与费用循环审计审计内容：直接材料成本、直接人工成本、制造费用。
审计方式：调查问卷（附表一）、现场询问、审阅、观察等方法。
询问人员：车间统计、生产管理人员，生产技术人员、生产人员及会计人员、品控人员。
询问内容：有关生产过程物料、产成品统计；生产管理制度、生产品项、加工事项；成本费用及其它异常事项。
一、生产过程应有的内部控制1.实物流转程序控制。
生产订单，生产领料到产品完工、窝工和不良品、残次品及废料的发生情况，车间物料统计、保护等管理规则。
2.成本费用管理控制。
①制定成本控制目标和成本计划，编制成本、费用预算；②制定消耗定额，包括直接材料、人工工资、制造费用定额；③对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理；④定期对成本费用进行考核评价和分析；3.成本费用会计控制。
①明确成本费用开支范围、标准，报销手续，审核制度；②设置会计帐户，合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本；③定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势与原因；二、费用循环应有的内部控制1.有明确的费用开支范围和标准；2.健全有效的费用预算控制制度；3.建立费用核准制，严格费用开支的审核，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批制度；4.对费用合理分类，并分别开设明细帐，及时正确的进行核算；三、审计执行事项（1）直接材料成本A、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。
B、分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。
C、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确、及时入账。
D、对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配的会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。
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①了解存货的内容、性质，各存货项目的重要程度及 存放场所
②了解存货相关的内部控制 ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性 ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（2）比率分析法 在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主
要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产 总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围。
①存货周转率
衡量销售能力和存货是否存在积压、呆滞的指标。 周转率=(主营业务成本÷平均存货)×100％
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③比较前后各期及本年度内各个月份生产成本 总额及单位生产成本
④比较前后各期及本年度内各个月份制造费用 总额及其构成
⑤比较前后各期及本年度内各个月份工资费用 的发生额
⑥比较前后各期及本年度内各个月份主营业务 成本总额及单位销售成本
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
范围及时间安排，存货监盘的要点及关注事 项，参加存货监盘人员的分工和检查的范围。 同时，在编制存货监盘计划时，注册会计师 应当实施以下审计程序：
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③特别注意存货的异动情况 存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动，
防止漏点和重点；注意对毁损、过期和变质存货的 区分；注意存货的期末截止测试；如果永续盘存记 录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师 应当实施追加审计程序。 ④撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清 单按编号顺序归总，并据以登记盘点表 。
确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是 否正确
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
¡ 生产与费用循环的实质性程序审查方法和步骤 1.分析程序 分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地
位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可 以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方 法主要是简单比较法和比率分析法。 （1）简单比较法 ①比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其 构成 ②对每月存货成本差异率进行比较
职工薪酬业务活动的主要内容包括：人事部门根据 企业发展需要制定人事政策与计划；雇用员工；制 定相应的工资政策、考勤政策，并据以对员工进行 考核；设计完整的、系统的企业内部应付职工薪酬 中各种原始记录，如劳动合同、人事记录、考勤记 录等。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
职工薪酬的实质性程序
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产与费用循环审计的目标 1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否
存在、有效并一贯遵守； 2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正
确和完整； 3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责
发生制和配比原则； 4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映
2.应付职工薪酬的主要凭证和会计记录 （1）考勤记录和产量工时记录 （2）工资单 （3）工资汇总表 （4）工资汇总分配表
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
¡ 生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
¡ 生产与费用循环内部控制 1.成本会计系统内部控制 （1）建立严格的成本稽核制度 （2）规范成本核算范围，划清费用界限 （3）明确产成品与在产品的界限
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
F.销售额发生大幅度变动。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
②毛利率 毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指
标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其 计算公式为：
毛利率=销售毛利÷主营业务收入x100％
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况：
A.销售价格发生变动； B.销售产品总体结构发生变动； C.单位产品成本发生变动； D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动
存货的实质性程序审査
¡ 已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对
相符。 2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 3.执行分析性程序 4.结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，
存货的实质性程序审査
⑦比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 ⑧将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的
销售额和下年度的预测销售额进行比较 ⑨将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额
相比较 ⑩将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和
账款结算条件与非关联企业对比பைடு நூலகம்
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产业务循环的凭证和记录 生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有： 1.生产任务通知单 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
存货的实质性程序审査
评价：
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企
业进行横向比较时，要求存货计价方法持续一
致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位 存在以下情况
A.有意或无意地减少存货储备；
B.存货管理或控制程序发生变动；
C.存货成本项目发生变动；
D.存货核算方法发生变动；
E.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
4.存货计价测试的方法及步骤 （1）存货计价测试的方法 存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试
和结存存货计价测试。 （2）存货计价测试的步骤 ①选择测试样本 ②确认存货计价方法 ③依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货
生产业务循环审计生产 与费用循环的内部控制
及测试
2020/11/24
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产业务循环活动的内容 生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程
将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要 业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（4）特殊情况的处理 ①如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因
导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑 能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数 量和状况的充分、适当的审计证据。 ②因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘， 或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经 完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有 效性；对存货进行适当检查；或提请被审计单 位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生 的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况 的充分、适当的审计证据。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师 应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金 额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师就 应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工 作
④首次接受委托：检查前任注册会计师的工作底稿； 上期盘点记录与文件；上期存货交易记录。
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存货的实质性程序审査
②了解存货相关的内部控制 ③评估与存货相关的重大错报风险和重要性 ④查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（2）比率分析法 在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主
要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产 总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围。
①存货周转率
衡量销售能力和存货是否存在积压、呆滞的指标。 周转率=(主营业务成本÷平均存货)×100％
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③比较前后各期及本年度内各个月份生产成本 总额及单位生产成本
④比较前后各期及本年度内各个月份制造费用 总额及其构成
⑤比较前后各期及本年度内各个月份工资费用 的发生额
⑥比较前后各期及本年度内各个月份主营业务 成本总额及单位销售成本
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
范围及时间安排，存货监盘的要点及关注事 项，参加存货监盘人员的分工和检查的范围。 同时，在编制存货监盘计划时，注册会计师 应当实施以下审计程序：
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
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存货的实质性程序审査
③特别注意存货的异动情况 存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动，
防止漏点和重点；注意对毁损、过期和变质存货的 区分；注意存货的期末截止测试；如果永续盘存记 录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师 应当实施追加审计程序。 ④撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清 单按编号顺序归总，并据以登记盘点表 。
确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是 否正确
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存货的实质性程序审査
¡ 生产与费用循环的实质性程序审查方法和步骤 1.分析程序 分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地
位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可 以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方 法主要是简单比较法和比率分析法。 （1）简单比较法 ①比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其 构成 ②对每月存货成本差异率进行比较
职工薪酬业务活动的主要内容包括：人事部门根据 企业发展需要制定人事政策与计划；雇用员工；制 定相应的工资政策、考勤政策，并据以对员工进行 考核；设计完整的、系统的企业内部应付职工薪酬 中各种原始记录，如劳动合同、人事记录、考勤记 录等。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
职工薪酬的实质性程序
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产与费用循环审计的目标 1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否
存在、有效并一贯遵守； 2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正
确和完整； 3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责
发生制和配比原则； 4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映
2.应付职工薪酬的主要凭证和会计记录 （1）考勤记录和产量工时记录 （2）工资单 （3）工资汇总表 （4）工资汇总分配表
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
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生产与费用循环的内部控制及测 试
¡ 生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
¡ 生产与费用循环内部控制 1.成本会计系统内部控制 （1）建立严格的成本稽核制度 （2）规范成本核算范围，划清费用界限 （3）明确产成品与在产品的界限
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产与费用循环的内部控制及测 试
F.销售额发生大幅度变动。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
②毛利率 毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指
标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其 计算公式为：
毛利率=销售毛利÷主营业务收入x100％
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况：
A.销售价格发生变动； B.销售产品总体结构发生变动； C.单位产品成本发生变动； D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动
存货的实质性程序审査
¡ 已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对
相符。 2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 3.执行分析性程序 4.结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，
存货的实质性程序审査
⑦比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 ⑧将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的
销售额和下年度的预测销售额进行比较 ⑨将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额
相比较 ⑩将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和
账款结算条件与非关联企业对比பைடு நூலகம்
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产业务循环的凭证和记录 生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有： 1.生产任务通知单 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
存货的实质性程序审査
评价：
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企
业进行横向比较时，要求存货计价方法持续一
致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位 存在以下情况
A.有意或无意地减少存货储备；
B.存货管理或控制程序发生变动；
C.存货成本项目发生变动；
D.存货核算方法发生变动；
E.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
4.存货计价测试的方法及步骤 （1）存货计价测试的方法 存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试
和结存存货计价测试。 （2）存货计价测试的步骤 ①选择测试样本 ②确认存货计价方法 ③依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货
生产业务循环审计生产 与费用循环的内部控制
及测试
2020/11/24
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
生产业务循环审计概述
¡ 生产业务循环活动的内容 生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程
将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要 业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
（4）特殊情况的处理 ①如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因
导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑 能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数 量和状况的充分、适当的审计证据。 ②因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘， 或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经 完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有 效性；对存货进行适当检查；或提请被审计单 位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生 的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况 的充分、适当的审计证据。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査
③委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师 应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金 额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师就 应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工 作
④首次接受委托：检查前任注册会计师的工作底稿； 上期盘点记录与文件；上期存货交易记录。
生产业务循环审计生产与费用循环的 内部控制及测试
存货的实质性程序审査