调整为权益法后合并和直接以成本法合并------两种合并报表编制方法的比较
调整为权益法后合并和直接以成本法合并------两种合并报表编制方法的比较
作者：刘万椿
欣读杨力生先生发表于《上海注册会计师》2011年第三期的“交叉持股的成本法合并探讨”和第五期的“子公司交叉持股的成本法合并探讨”两篇文章（以下简称“杨文”），颇受启发。文章通过简例，对直接采用个别报表上按成本法对子公司长期股权投资列报的数据及相关资料进行合并报表的编制作了阐述，实有裨益。
当然，实务中的情况可能比杨文中的举例要复杂得多。比如首先要将合并分成同一控制下的合并和非同一控制下的合并；合并报表有合并日报表的合并和合并后年度报表的合并之分；权益法相对成本法而言，不但要确认被投资单位当年净损益中的份额，还要确认被投资单位当年除净损益以外的所有者权益其他变动中的份额；在非同一控制下的合并中，还要按自购买日开始持续计算的子公司各项可辨认资产、负债的公允价值调整子公司报表后，再予合并等等。
本文再举数例，阐述如何分别按“调整为权益法后合并”和“直接以成本法合并”编制合并报表，以及这两种方法的区别，作为对杨文的补充，并求教于同仁。需要说明的是，本文虽未涉及交叉持股，但显然，其原理完全适用于交叉持股合并报表的编制。
（一）选择权益法或成本法编制合并报表
编制合并财务报表通常需利用“合并报表工作底稿”，以母、子公司的个别报表为基础，先经汇总，再进行必要的抵销和调整，由母公司财务人员编制而成。
1. 需要调整的主要内容和项目包括:
(1)子公司与母公司会计政策不一致、且影响重大时，应将子公司报表的会计政策调整为与母公司会计政策一致；
(2)对子公司的投资由成本法转换成权益法；
(3)对非同一控制下的合并取得的子公司，以取得投资时子公司各项可辨认资产等的公允价值为基础，调整子公司报表的相关项目。
2. 需要抵销的主要内容和项目包括:
(1)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所享有的份额(子公司所
有者权益中由母公司以外的投资者享有的份额列作“少数股东权益”)；
(2)母公司的投资收益与子公司净损益中母公司所占有的份额(子公司净损益中属
于少数股权的份额列作“少数股东损益”)；
(3)母子公司、子子公司之间的债权债务等内部往来余额；
(4)母子公司、子子公司之间销售或转让存货、固定资产、无形资产等资产所产生的营业收入与营业成本，和这些资产期末未再对集团外销售部分的未实现内部销售损益，以及随后在固定资产折旧额或无形资产摊销额中与未实现内部销售损益相关的数额；
(5)母子公司、子子公司之间内部交易形成的资产期末计提的资产减值准备；
(6)母子公司、子子公司之间发生的其他内部交易的影响额。
上述第1.（2）点“对子公司的投资由成本法转换成权益法”是指：由于母公司个别报表上对子公司的长期股权投资按企业会计准则的规定，应采用成本法核算并披露；但在编制合并财务报表时，需先按照权益法调整母公司个别报表上对子公司的长期股权投资，然后将调整后的母公司个别报表与子公司的个别报表在作出必要的抵销后，进行合并。
在实务中，我们也可以省略上述第1.（2）点，直接以采用成本法核算长期股权投资的母公司的个别报表为基础，不按权益法计算、确定对子公司的投资收益，只计算、确定“少数股东权益”和“少数股东损益”，直接进行报表合并，这样会减轻一些工作量。
下面分别用“调整为权益法后合并”和“直接用成本法合并”两种方法对比说明
合并报表的编制。其中例1和例2是同一控制下的企业合并的合并日和合并后年度的合并报表的编制；例3和例4是非同一控制下的企业合并的购买日和购买后年度的合并报表的编制。
（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的合并报表
【例1】甲、乙两公司同属A公司控制，其2010年12月31日的资产、负债及权
益的账面价值和公允价值的情况如下(金额单位：万元，下同)：
2010年12月31日，甲公司向A公司支付对价16,800万元，购买其持有的乙公司80%的股权。支付对价中，银行存款为6,000万元，存货账面价值为10,800万元，其公允价值为11,800万元，增值税率为17%；甲、乙两公司的所得税率均为25%。
(分析)
A．由于系同一控制下的企业合并，且交易后形成母子公司关系，甲公司的投资会计分录应为：
长期股权投资12,800
资本公积2,400
盈余公积1,300
利润分配——未分配利润300
银行存款6,000
存货10,800
应收账款2,000
应交税费——应交增值税(销项) 2,000
投资后，甲、乙两公司于合并日的个别资产负债表如下述合并报表工作底稿之第一、二栏所示。
B．甲公司作为母公司，于合并日编制合并资产负债表时的合并抵销分录为：
股本(子) 12,000
资本公积(子) 1,600
盈余公积(子) 300
未分配利润(子) 2,100
长期股权投资(母) 12,800
少数股东权益3,200
上述少数股东权益3,200万元由子公司合并日净资产账面价值16,000万元的20%计得。
合并报表工作底稿
2010年12月31日
在[例1]中，由于是编制合并日的合并报表，尚未产生任何投资损益，故用“调整为权益法后合并”和“直接用成本法合并”两种方法并无区别。
【例2】承[例1]，甲、乙两公司经2011年度的经营活动，其2011年12月31日的个别资产负债表和2011年度的个别利润表及利润分配类项目见后示之合并报表工作底稿第一、二栏。其中：
乙公司当期实现净利润1,600万元，提取盈余公积300万元；对2011年前实现的可分配利润向全体股东分派现金股利2,000万元。另外，乙公司可供出售金融资产2011年末的公允价值上升至3,100万元，其超过账面价值2,100万元的差额1,000万元按规定扣除递延所得税负债250万元后，计入资本公积的数额为750万元。
(分析)
1、首先，我们用“调整为权益法后合并”的方法说明合并报表的编制。
A．由于甲公司会计记录中对乙公司的投资按成本法核算，乙公司2011年度的净利及所有者权益其他项目引起的净资产变动甲公司并未予账薄反映，仅对收到的以前年度实现利润的分派额1,600万元(2,000×80%)冲减了投资成本（笔者认为，现行准则“将投资方取得的投资前利润的分配作为投资收益、而不是投资成本的收回”存在明显不合理，因此此处收到股利冲投资成本），故长期股权投资在其个别报表上的年末余额为11,200万元(年初12,800-收到股利1,600)。
B．合并调整与抵销分录
(1)将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额——确认占子公司当年净利的份额1,280万元(1,600×80%)为投资收益：
长期股权投资1,280
投资收益1,280
(2)将对子公司的成本法核算金额调整为权益法金额——确认子公司当年可供出售金融资产公允价值上升所增加的资本公积的份额600万元(750×80%)：
长期股权投资600
资本公积600
转换成权益法后，长期股权投资余额调整为13,080万元(原账薄年末余额11,200+确认投资收益1,280+增加资本公积600)。
(3)合并抵销投资与权益：
股本(子) 12,000
资本公积(子) 2,350
盈余公积(子) 600
未分配利润(子) 1,400
长期股权投资(母) 13,080
少数股东权益3,270
上述少数股东权益3,270万元由子公司年末净资产账面价值16,350万元的20%计得。
(4)合并抵销投资收益与实现净利：
投资收益(母) 1,280
少数股东损益320
期初未分配利润(子) 2,100
提取盈余公积(子) 300
应付股利(子) 2,000
未分配利润(子) 1,400
上述少数股东损益320万元由子公司当年净利润账面价值1,600万元的20%计得。
C．甲公司2011年12月31日的合并报表工作底稿经过入上述4项调整与抵销分录后的结果如下。
合并报表工作底稿
2011年12月31日
2、然后，我们再用“直接用成本法合并”的方法对比说明合并报表的编制
直接用成本法合并，即省略上述B.(1)和B.(2)两笔分录，直接合并抵销母公司股权投资与子公司权益及其利润分配等项目，确认“少数股东权益”和“少数股东损益”：
股本(子) 12,000
资本公积(子) 2,350
盈余公积(子) 600
期初未分配利润(子) 2,100
少数股东损益320
长期股权投资(母) 11,200
少数股东权益3,270
提取盈余公积(子) 300
应付股利(子) 2,000
资本公积600
上述少数股东权益3,270万元由子公司年末净资产账面价值16,350万元的20%计得；少数股东损益320万元由子公司当年净利润账面价值1,600万元的20%计得；资本公积 600万元由子公司当年可供出售金融资产公允价值上升所增加的资本公积的750万元的80%计得。
（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的合并报表
非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资：
1．母公司在购买日的合并报表中，应当对合并成本进行分配，其中子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其账面价值的差额应分配至各相应项目上去，即将原账面价值调整为公允价值。
2．另一方面，购买日的合并成本与合并中取得的子公司可辨认净资产公允价值的差额：
(1)当前者大于后者时，确认为商誉。其后至少应当在每年末对商誉进行减值测试，当测试之现时价值低于其成本时，应将该项差额作为减值损失计入当期合并报表之“资产减值损失”中，合并报表上的商誉应以成本扣除累计减值损失后的金额列示。
(2)当前者小于后者时，首先应再一次对取得的子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后该项差额仍存在时，应当计入当期损益，即在合并报表上无“负商誉”。
3.母公司应设置备查簿，对购买日子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值予以记录。以后各期合并报表应以此公允价值为基础作调整。例如，存货的处置、固定资产的折旧、无形资产的摊销等，应对公允价值与账面价值的差额进行必要的调整，计算调整后的相关资产、负债，以及调整后的净利润。
【例3】资料同[例1]，仅将原“甲、乙两公司同属A公司控制”一句改成：“甲、乙两公司在合并前不属于同一公司控制”。本例暂不考虑公允值大于帐面值的递延所得税的影响。
(分析)
A．由于系非同一控制下的企业合并，且形成母子公司关系，甲公司的投资会计分录应为：
长期股权投资17,800
应收账款2,000
银行存款6,000
主营业务收入11,800
应交税费——应交增值税(销项) 2,000
主营业务成本10,800
存货10,800
投资后，甲、乙两公司于购买日的个别资产负债表如下述合并报表工作底稿之第一、二栏所示。
B．甲公司作为母公司，于购买日编制合并资产负债表时的合并抵销分录为：
股本(子) 12,000
资本公积(子) 1,600
盈余公积(子) 300
期初未分配利润(子) 2,100
存货500
固定资产1,000
商誉3,800
长期股权投资(母) 17,800
少数股东权益3,500
上述少数股东权益3,500万元由子公司购买日净资产公允价值17,500万元的20%计得。
C．于购买日(2010年12月31日)的合并报表工作底稿为：
合并报表工作底稿
2010年12月31日
在[例3]中，由于是编制购买日的合并报表，尚未产生任何投资损益，故用“调整为权益法后合并”和“直接用成本法合并”两种方法并无区别。
【例4】承[例3]，甲、乙两公司经2011年度的经营活动，其2011年12月31日的个别资产负债表和2011年度的个别利润表及利润分配类见后示之合并报表工作底稿第一、二栏。其中：
乙公司当期实现净利润1,600万元，提取盈余公积300万元；对2011年前实现的可分配利润向全体股东分派现金股利2,000万元。另外，乙公司可供出售金融资产2011年末的公允价值上升至3,100万元，其超过账面价值2,100万元的差额1,000万元按规定扣除递延所得税负债250万元后，计入资本公积的数额为750万元。
2010年12月31日购并时乙公司的存货于2011年度内全部对外售出；固定资产自2011年起尚余10年折旧期(无残值)；而合并商誉3,800万元于2011年末经减值测试，发现已发生减值300万元。
(分析)
1、首先，我们用“调整为权益法后合并”的方法说明合并报表的编制。
A．甲公司对乙公司长期股权投资的账面记录为16,200万元，系年初17,800万元减去年内收到的分派以前年度现利股利1,600万元(2,000×80%)后的余额。
B．合并调整与抵销分录
(1)对子公司投资的成本法调整为权益法——确认占子公司当年账面净利的份额
1,280万元(1,600×80%)为投资收益：
长期股权投资1,280
投资收益1,280
(2)对子公司投资的成本法调整为权益法——对子公司可辨认资产、负债的公允价
值与账面价值的差额按2011年度内的折耗情况进行摊销，冲减投资收益：
差额摊销存货公允价6,100-账面价5,600=500万
(2011年内全部已售)500×80%=400固定资产公允价11,300-账面价10,300=1,000万
(按10年折旧)100×80%=80商誉合并成本17,800-可辨认净资产份额14,000=3,800万
(已减值300万) 300投资收益780
长期股权投资780
(3)对子公司投资的成本法调整为权益法——确认子公司当年可供出售金融资产公
允价值上升所增加的资本公积的份额600万元(750×80%)：
长期股权投资600
资本公积600
转换成权益法后，长期股权投资余额调整为17,300万元(原
16,200+1,280-780+600)；投资收益调整为500万元(1,280-780)。
(4)合并抵销投资与权益、投资收益与实现净利：
股本(子) 12,000
资本公积(子) 2,350
盈余公积(子) 600
期初未分配利润(子) 2,100
存货500
固定资产1,000
商誉3,800
投资收益(母) 500
少数股东损益200
长期股权投资(母) 17,300
少数股东权益3,450
提取盈余公积(子) 300
应付股利(子) 2,000
上述少数股东权益3,450万元由子公司年末净资产公允价值17,250万元（账面价值16,350+固定资产年末公允价值与账面价值的差额900）的20%计得；少数股东损益200万元由子公司当年按公允价值调整后的净利润1,000万元（当年净利润账面价值1,600-当年出售存货的公允价值与账面价值的差额500-当年固定资产折旧的公允价值与账面价值的差额100）的20%计得。
(5)在合并数中将存货、固定资产、商誉的本期摊销额计入相关成本费用项目中去：
营业成本500
营业费用100
资产减值损失300
存货500
固定资产100
商誉300
C．甲公司2011年12月31日的合并报表工作底稿经过上述5项调整与抵销分录后的结果如下。
合并报表工作底稿
2011年12月31日
2、然后，我们再用“直接用成本法合并”的方法对比说明合并报表的编制
直接用成本法合并，即省略上述B.(1)、 B.(2)和B.(3)三笔分录，直接合并抵销母公司股权投资与子公司权益及其利润分配等项目，确认“少数股东权益”和“少数股东损益”：
股本(子) 12,000
资本公积(子) 2,350
盈余公积(子) 600
期初未分配利润(子) 2,100
存货500
固定资产1,000
商誉3,800
少数股东损益200
长期股权投资(母) 16,200
少数股东权益3,450
提取盈余公积(子) 300
应付股利(子) 2,000
资本公积600
上述少数股东权益3,450万元由子公司年末净资产公允价值17,250万元（账面价值16,350+固定资产年末公允价值与账面价值的差额900）的20%计得；少数股东损益200万元由子公司当年按公允价值调整后的净利润1,000万元（当年净利润账面价值1,600-当年出售存货的公允价值与账面价值的差额500-当年固定资产折旧的公允价值与账面价值的差额100）的20%计得；资本公积600万元由子公司当年可供出售金融资产公允价值上升所增加的资本公积750万元的80%计得。
对于上述B.(5)笔抵销分录，仍应编制，即在合并数中将存货、固定资产、商誉的本期摊销额计入相关成本费用项目中去：
营业成本500
营业费用100
资产减值损失300
存货500
固定资产100
商誉300
在合并报表中,为什么把子公司的长期股权投资转为权益法核算
在合并报表中,为什么把子公司的长期股权 投资转为权益法核算 母公司对子公司的长期股权投资，平常用成本法核算，采用成本法核算意味着不反映子公司在被收购以后所有者权益的变动，所以母公司的长期股权投资不能反应资产负债表日子公司所有者权益情况，也就是母公司的长投与子公司的所有者权益不匹配了，难以将母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。 如果把对子公司的长投改为权益法核算，母公司的长投就反应了子公司所有者权益的变化，子的所有者权益转到了母公司。母公司长投与子公司的权益匹配，合并抵消的时候，把母公司的长投与子公司的所有者权益抵消即可。 一、成本法与权益法的核算特征 长期股权投资的核算有两种观点，由此产生确认投资损益的两种方法。一种是在收到利润或股利时确认收益。在这种观点下，长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。这种确认损益的方法称为“成本法”。在这种会计方法下，股权投资收益只能被动获取，无法对被投资单位施加主动的影响。另一种观点是，股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失，当被投资单位净资产增加时，投资企业（在合并财务报表中为母公司）按照其在被投资企业（在合并财务报表中为子公司）所有者权益所拥
有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值；如果被投资企业发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计入当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。这种确认损益的方法，称为“权益法”。 二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因 首先，对母公司来说，既然通过股权投资在外形成了子公司，对外提供财务信息时，一定是合并的财务报表而非个别报表。合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础，提供更多的有用信息。为了简化核算，个别报表中不再采用权益法计价。这与国际财务报告准则的做法一致。 其次，由于子公司受母公司“控制”，平时采用成本法核算对子公司的股权投资，母公司要对子公司的投资增加报表利润，就必须宣告分配现金股利。可见，改按成本法能提高投资方所确认的投资收益的质量，使投资方的业绩更加真实，缩小财务报表操纵的空间，并避免上述“不良行为”。 三、编制合并财务报表必须按照权益法进行转换的原因 （一）采用成本法编制合并报表，母公司容易操纵利润。由于母公司对子公司实施控制，母公司可根据自身的现金或利润状况，决定子公司股利分配，从而以自己喜好的收益水平来报告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的经营发生亏损或萧条的年份支付股利。
合并报表编制 简单易懂 便于操作
非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 (2014-09-24 11:42:20) 转载▼ 分类：企业管理 非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 时间:2013-09-12作者:会计知识网 如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：库存 固定资产 贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益 借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 A对于内部卖的存货 第一年： 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 贷：存货 第二年： 上面的第二条分录要换成： 借：未分配利润 贷：营业成本（金额不变） B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时 借：营业收入（卖价） 贷：营业成本（买价） 贷：存货（差额） 逆流时：
总公司与分公司合并报表编制举例(1)精选范本
经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析 编者按：根据《企业会计准则》的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体规范。编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。 一、对总分公司会计业务实质的理解 由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。 二、相关案例分析： 总公司主营纺织品生产业务，2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。 （1）2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理： 总公司帐务处理： 借：其他应收款-分公司1,600,000 贷：银行存款1,600,000 分公司帐务处理： 借：银行存款1,600,000 贷：其他应收款-分公司1,600,000 （2）2006年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，海外客户业务订单较少，当年形成亏损，当期利润表显示如下： 单位：人民币
合并财务报表例题及答案共6页
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S 公司受合并资产、负债的所得税影响。 试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。 一、同一控制
（一）母公司个别账务系统需处理的事项 1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理 借：长期股权投资 2800（3500*80%） 资本公积 200 贷：银行存款 3000 2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益 借：应收股利 480 贷：投资收益 480 3.收到现金股利时 借：银行存款 480 贷：应收股利 480 （二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备） 由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法 子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 对子公司实现的净利润按份额确认投资收益 借：长期股权投资 800（1000*80%）
合并报表的编制步骤教学内容
合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤 合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)
合并报表练习题与答案
合并财务报表的概念及习题 1.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。 A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本。A公司和C公司的关系 B、A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系 C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系 D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。A公司和G公司的关系 答案：A 解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以，A公司不能间接控制C公司。此题选项“A”正确。 2.甲公司拥有乙公司90%的股份，乙公司已纳入甲公司合并会计报表的合并范围。2002年度，甲公司向乙公司销售 商品200万元。下列说法中，正确的是（）。 A、甲公司在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但不需要在合并会计报表中披露与乙公司的交易 B、甲公司在合并会计报表中既要披露与乙公司的关联方关系，也要在合并会计报表中披露与乙公司的交易 C、乙公司在个别会计报表中披露与甲公司的关联方关系，但不需在个别会计报表中披露与甲公司的交易 D、甲公司不需在合并会计报表中披露与乙公司的关联方关系，但应在合并会计报表中披露与乙公司的交易 答案：A 解析：甲公司和乙公司的关系属于控制和被控制关系，在存在控制关系的情况下，企业应在合并会计报表中披露关 联方关系，因此“选项D”不正确；因乙公司应纳入甲公司编制的合并会计报表，按规定，合并会计报表中不需披露包 括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易，因此，“选项B”不正确；乙公司是甲公司的子公司，乙公司除在个 别会计报表中披露与甲公司的关联方关系外，也应在个别会计报表中披露与甲公司的交易，因此，“选项C”不正确。 此题“选项A”正确。 3.下列各项中，不应纳入母公司合并会计报表合并范围的是（）。 A、按照破产程序已宣告清算的子公司 B、直接拥有半数以上权益性资本的被投资企业 C、通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 D、持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 答案：A
合并报表编制方法
合并报表编制方法 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下： 一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 即资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据） 资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据） 未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据） 合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额） 少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额） 二：母公司投资收益与子公司利润分配， 即利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所
占分额） 少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额） 期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据） 应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据） 未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据） 三：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额） 贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率） 贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率） 贷：存货
合并报表习题
合并报表习题。 一、单项选择题 1．在全资子公司的情况下，若母公司的长期股权投资数额为40000元，全部为对子公司的长期股权投资，该子公司的所有者权益总额为35000元，则编制抵销分录时，应该（）A．借记“合并价差”5000元； B．贷记“合并价差”5000元； C．贷记“资本公积”5000元； D．借记“资本公积”5000元 2．假设母公司只拥有一个子公司，1994年度，母公司应收子公司账款2000元，1995年度，母公司应收子公司应收账款3000元，1994年和1995年，母公司的坏账准备率均为0．5%，则1995年编制抵销分录时，应该（） A．贷记“期初未分配利润”10元 B．贷记“期初未分配利润”2000元 C．借记“期初未分配利润”10元 D．借记“期初未分配利润”2000元 3．将企业集团内部应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“（）”。 A．财务费用 B．管理费用 C．营业外支出 D．投资收益 4．合并价差在合并资产负债表中，应当在（）项目下列示。 A．流动资产 B．长期投资 C．无形资产 D．递延资产 5．根据我国《合并会计报表暂行规定》，少数股东权益在合并资产负债表中，应当（）。A．在所有者权益类项目中单独列示 B．在流动负债项目中单独列示 C．在长期负债项目中单独列示 D．作为少数股东权益，单列一类以总额列示 6．将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录( )。 A．借记“主营业务成本”，贷记“存货” B．借记“营业利润”，贷记“存货” C．借记“投资收益”，贷记“存货” D．借记“净利润”，贷记“存货” 7．下列各项中，属于企业编制合并会计报表的基本前提有（） A．必须统一母公司与子公司的会计政策 B．必须全部抵销母、子公司间的内部交易 C．子公司必须在国内或境内 D．子公司必须以人民币作为记帐本位币
合并报表编制思路
在编制合并财务报表调整、抵销分录时，在题目没有要求的情况下， 1.首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录， 2.然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录， 3.最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。 之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理） 第一年： 将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 或做相反处理。 计提累计折旧、累计摊销等
借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销等 或做相反处理。 连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。 （二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录 （三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 第一年： （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 第二年 （1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整 借：长期股权投资
合并报表编制步骤
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。
好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用
合并财务报表编制举例
合并财务报表编制举例 (例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元1，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表34—4)中应作的调整分录如下： 借：管理费用5 贷：固定资产——累计折旧5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S 公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。 在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底 1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。 2为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20×7年即进行了现金股利分配。
长期股权投资与合并财务报表例题(1)
1.因追加投资等原因导致的转换 （1）金融工具模式→权益法 例1： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000
贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动250 000 000 100 000 000 25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 （2）金融工具模式→成本法 例2： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动750 000 000 100 000 000 25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表： 仅需按照正常抵销和调整处理。 （3）权益法→成本法 例3： 2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认
合并报表模板及编制方法
合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大 家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价 值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以 购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
合并报表典型例题
一、合并报表例题（例1） 甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。 2015年度，发生如下业务： （1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。 （2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。 （3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200万元。 2016年度，发生如下业务： （1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。 （2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。 （3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。 要求：编制2015年和2016年相关抵销分录 解：1. 2015.1.1 借：长期股权投资8190万元（7000*1.17）贷：主营业务收入7000万元 应交税费-应交增值税（销项税额）1190万元（7000*17%）同时结转成本 借：主营业务成本5000万元 贷：库存商品5000万元 2. 2015.12.31成本法改为权益法 借：长期股权投资800万元（1000*80%） 贷：投资收益800万元 借：投资收益240万元（300*80%） 贷:长期股权投资240万元 借：其他综合收益160万元（200*80%） 贷：长期股权投资160万元 3.a 借：股本2000万元 资本公积5000万元 其他综合收益300万元（500-200） 盈余公积300万元 未分配利润2900万元（2300+1000-100-300） 商誉190万元（7000*1.17-10000*80%） 贷：长期股权投资8590万元
合并报表工作底稿的编制方法及技巧
合并报表工作底稿的编制方法及技巧 一、抵销分录如何登入工作底稿 （一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 ３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表 １、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表 １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算 （一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益 （二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益 （三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数 说明： 关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。 合并报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
高级财务会计-合并报表习题2
1 X公司2008年1月1日对Y公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，Y公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 1[参考] ⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 借：长期股权投资——Y公司50 000 贷：投资收益50 000 借：投资收益15 000 贷：长期股权投资——Y公司15 000 ⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录 借：股本100 000 盈余公积 5 000 未分配利润30 000 贷：长期股权投资——Y公司135 000 2 X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2008年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。 [参考] 借：应付账款 3 000 000 贷：应收账款 3 000 000 借：应收账款——坏账准备150 000 贷：资产减值损失150 000 3 X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2007年7月1日向Y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。Y公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。 [参考] ⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录 借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 3 000 000 ⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录 借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 1 600 000 存货400 000 4.大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40％未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。 假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤 合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。 好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻)
我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用 (按公允价值应补记的折旧、摊销) 贷：固定资产 无形资产 存货 (注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的) 如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额： 借：未分配利润--年初 (以前年度营业成本、管理费用的合计数) 贷：固定资产 无形资产 存货 (注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和) 第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用 (按公允价值应补记的折旧、摊销) 贷：固定资产
合并财务报表编制的通俗解释
合并财务报表编制的通俗解释 会计网2013-10-21 10:18 | 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销。 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 (2)按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资
合并报表综合例题
2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示： 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S 公司的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。 2008年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。 2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款750万元又购入S公司10%的股份。2009年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。 2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万
元。 2008年8月10日，P公司将本公司的一台电子设备出售给S公司，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。要求： （1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 （2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。 （3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。 （1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。 ①2008年 1）确认P公司在2008年S公司实现净利润中所享有的份额800万元[（1022.5－10－20＋7.5）×80%]。 借：长期股权投资—S公司800 贷：投资收益800 2）确认P公司收到S公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元（400×80%）。 借：投资收益320 贷：长期股权投资—S公司320 3）确认P公司在2008年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元（资本公积的增加额500×80%）。 借：长期股权投资—S公司400 贷：资本公积400 2008年长期股权投资期末余额=5000+800+400-320=5880万元 投资收益=800万元 ②2009年 1）调08年 借：长期股权投资—S公司880 贷：未分配利润—年初480 资本公积—年初400（可供出售金融资产出售） 2）按购买日（2008年1月1日）S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S 公司所有者权益＝6200＋（1022.5－10－20＋7.5）－400（股利）＋500（可辨认金融资产公允价值变动）＝7300（万元），追加投资部分投资成本为750万元，应调减长期股权投资和资本公积＝750－7300×10%＝20（万元）。 借：资本公积20 贷：长期股权投资20 说明：购买日为2008年1月1日，追加投资部分不单独确认商誉，相应首先调整资本公积，资本公积不足冲减的金额调整留存收益。 3）确认P公司在2009年S公司实现净利润1100万元（1122.5－10－20＋7.5）中所享有的份额990万元（1100×90%）。 借：长期股权投资—S公司990 贷：投资收益990 4）确认P公司收到S公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益