采用成本法编制合并财务报表
在合并报表中,为什么把子公司的长期股权投资转为权益法核算
在合并报表中,为什么把子公司的长期股权投资转为权益法核算母公司对子公司的长期股权投资，平常用成本法核算，采用成本法核算意味着不反映子公司在被收购以后所有者权益的变动，所以母公司的长期股权投资不能反应资产负债表日子公司所有者权益情况，也就是母公司的长投与子公司的所有者权益不匹配了，难以将母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。
如果把对子公司的长投改为权益法核算，母公司的长投就反应了子公司所有者权益的变化，子的所有者权益转到了母公司。
母公司长投与子公司的权益匹配，合并抵消的时候，把母公司的长投与子公司的所有者权益抵消即可。
一、成本法与权益法的核算特征长期股权投资的核算有两种观点，由此产生确认投资损益的两种方法。
一种是在收到利润或股利时确认收益。
在这种观点下，长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。
这种确认损益的方法称为“成本法”。
在这种会计方法下，股权投资收益只能被动获取，无法对被投资单位施加主动的影响。
另一种观点是，股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失，当被投资单位净资产增加时，投资企业（在合并财务报表中为母公司）按照其在被投资企业（在合并财务报表中为子公司）所有者权益所拥有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值；如果被投资企业发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计入当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
这种确认损益的方法，称为“权益法”。
二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因首先，对母公司来说，既然通过股权投资在外形成了子公司，对外提供财务信息时，一定是合并的财务报表而非个别报表。
合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础，提供更多的有用信息。
为了简化核算，个别报表中不再采用权益法计价。
这与国际财务报告准则的做法一致。
其次，由于子公司受母公司“控制”，平时采用成本法核算对子公司的股权投资，母公司要对子公司的投资增加报表利润，就必须宣告分配现金股利。
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究摘要：在集团的合并财务报表的编制过程中，一般采用的成本法和权益法，虽然二者具有一定的共同特点，但是其对于财务信息的处理思路却存在极大的差异性。
在实际的工作中，采用不同的方式进行合并财务报表的编制会产生不同的效果，而集团企业需要根据自身的实际情况进行合理地选择。
文章在进行成本法和权益法的基本比较的基础上，分析了成本法在合并财务报表编制过程中的缺乏以及权益法在合并财务报表编制过程中的优势，进而进行了成本法以及权益法的比较研究，希望为集团进行科学有效地编制合并财务报表提供参考意见。
关键词：合并财务报表;成本法;权益法一、成本法和权益法的基本比较（一）合并财务报表概述所谓合并财务报表，是指在一个系统中，由于股权收购而形成的母公司在一定会计期间内体现综合财务状况的财务报表。
一般来说，我们将合并财务报表简称为合并报表，其编制周期为一个会计年度。
母公司作为编制合并财务报表的主体，一方面确认其编制工作，另一方面合并报表的编制也为母公司提供相应的会计信息。
对于合并财务报表的编制，一般都是分別对母公司和子公司进行编制，然后再进行集团内部的分录抵消，从而达到将集团内部的交易完全抵消的目的。
在合并财务报表的编制方法中，主要分为成本法和权益法两种。
（二）成本法的特点在成本法的运用过程中，其合并财务报表的编制主要是对子公司的可确认的净资产进行公允价值的调整，并且在后续计量中进行账面价值与公允价值之间的差额等进行后续处理，并且对集团内部的交易事项进行抵消。
利用成本法进行合并报表的编制有其特点。
首先，采用成本法进行编制，一般来说在子公司进行现金股票股利分红之前，母公司由于投资而得到的收益以及子公司的利润分配项目和未分配利润并不在抵消范围之内，这种情况就导致了母公司的留存收益为自己经营产生的盈利。
其次，成本法进行合并报表的编制，其母公司的各个报表的总和才是整个集团的合并净利润。
比如子公司在进行了现金股票股利分红之后，子公司的未分配利润并不能得到抵消。
合并报表编制成本法和权益法的比较
合并报表编制成本法和权益法的比较本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！摘要：合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
对合并报表的编制，有着两种声音，即成本法和权益法，而两种方法在实务之中都有运用，各有千秋。
本文根据准则及讲解的内容, 就合并报表编制成本法和权益法的处理进行探讨和研究。
关键词：合并报表；成本法；权益法；长期股权投资一、引言（一）会计准则及会计准则讲解相关内容2006 年财政部发布的《企业会计准则》在长期股权投资准则中要求对子公司长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法核算，在合并财务报告准则中要求母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表。
但是,之后的《合并财务报表准则讲解》又允许企业直接按成本法进行合并。
（二）权益法和成本法概述成本法：即为基于成本法核算合并财务报表的编制，成本法下长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益，而不让利润和股利影响到长期股权投资的账面价值。
权益法：即为基于权益法核算合并财务报表的编制，相较与成本法权益法更为注重母子公司间的经济联系，权益法下当子公司净资产增加时，母公司按照其在子公司所有者权益所拥有的份额确认投资收益, 同时相应增加投资的账面价值，如果子公司发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计人当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
具体如子公司宣告发放的股利，母公司则按持股比例计算应得部分，冲减长期股权投资的场面价值。
又或是其他引起子公司所有者权益变动的事项，母公司账面上的长期股权投资，都要按持股比例进行相应的调整以与之对应。
采用成本法编制合并财务报表
采用成本法编制合并财务报表作者：张丽梅张志凤来源：《会计之友》2011年第14期【摘要】我国合并财务报表准则和国际会计准则均允许使用成本法编制合并财务报表，成本法基础上编制合并财务报表具有简单、易懂和实用等特点。
文章探讨在成本法基础上如何编制合并财务报表。
【关键词】合并财务报表；成本法；长期股权投资一、成本法编制合并财务报表的理论依据我国长期股权投资准则规定：“投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整”。
合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表的规定。
《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。
为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益的部分加以确定；（3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。
净资产中的非控制性权益包括：①原合并日的非控制性权益金额；②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。
可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。
二、成本法编制合并财务报表程序将长期股权投资由成本法调整为权益法进行核算，过程比较复杂，涉及较多的调整分录，而采用成本法核算可以简化合并财务报表的编制。
成本法核算不要求将长期股权投资由成本法改为权益法，在编制合并财务报表时，首先抵销投资时点母公司长期股权投资和子公司所有者权益，然后调整和抵销投资日后发生的有关业务。
具体合并程序见图1。
合并财务报表是把母公司和子公司作为一个会计主体，对全资子公司来说，这个主体的所有者权益是母公司的投资者，投资时点子公司的所有者权益是母公司，作为企业集团整体，母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益是不存在的，因此应抵销投资时点母公司长期股权投资和子公司的所有者权益。
用成本法核算长期股权投资为什么却要在合并财务报表时改用权益法？？
用成本法核算长期股权投资，为什么却要在合并财务报表时改用权益法？？要想明白这个问题，我们先了解一下什么是----一、成本法与权益法的核算特征长期股权投资的核算有两种观点，由此产生确认投资损益的两种方法。
一种是在收到利润或股利时确认收益。
在这种观点下，长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。
这种确认损益的方法称为“成本法”。
在这种会计方法下，股权投资收益只能被动获取，无法对被投资单位施加主动的影响。
另一种观点是，股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失，当被投资单位净资产增加时，投资企业（在合并财务报表中为母公司）按照其在被投资企业（在合并财务报表中为子公司）所有者权益所拥有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值；如果被投资企业发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计入当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
这种确认损益的方法，称为“权益法”。
二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因首先，对母公司来说，既然通过股权投资在外形成了子公司，对外提供财务信息时，一定是合并的财务报表而非个别报表。
合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础，提供更多的有用信息。
为了简化核算，个别报表中不再采用权益法计价。
这与国际财务报告准则的做法一致。
其次，由于子公司受母公司“控制”，平时采用成本法核算对子公司的股权投资，母公司要对子公司的投资增加报表利润，就必须宣告分配现金股利。
可见，改按成本法能提高投资方所确认的投资收益的质量，使投资方的业绩更加真实，缩小财务报表操纵的空间，并避免上述“不良行为”。
三、编制合并财务报表必须按照权益法进行转换的原因（一）采用成本法编制合并报表，母公司容易操纵利润。
由于母公司对子公司实施控制，母公司可根据自身的现金或利润状况，决定子公司股利分配，从而以自己喜好的收益水平来报告收益。
例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的经营发生亏损或萧条的年份支付股利。
成本法下直接编制合并报表探讨
自２ 务报表 会计处理 的规 定也随之发生较大变化。其中新准则中明确 要求 母公 司在编制合 并财务报 表时 对子 公司的长 期股权投 资要调
（ １ ） 成本法下购买 日后在 第一年末 直接 编制合并报表 。第
抵 销 分 录 进 行 了详 细探 讨 ， 以期 对 广 大 实务 操 作 者 有 所 启 发 。
【 关键词 】合 并报表
成本法
编制
长期股权 投资进行 抵销 ； 第二 ， 在购买 日后集 团企业 内部交易 事项 已经抵销的基础上 ， 首先对购买 日 后子公 司所 有者权益变 动金额中少数股东权益进行准确计量 ， 而后将 其中剩 余变动部 分 自动分配给母公司股东 。
一
调整子公 司可辨认净 资产账面 价值为公 允价值 并确认 商 将购买 日子公 司所有者权 益金额与相应的母公 司长 整为权益法核算 ，在母公司个别财务报表中则采用成本法核 誉 。同时 ， 算 。同时《 企业会计准则讲解》 指出， 企业可 以直接在成本 法下 期股权投资账户金额相互抵销 ， 并确 认少数股东权益 。第二 ， 在 直接编制合并报表 ， 即在工作底稿 中不 对母公司个别财 务报表 长投后续计量 中 ， 要持续关注 商誉 、 子公 司账 面价值 与其 可辨 编制 当期 进行调整 ， 对有关项 目直接进行抵销 。具体到会计实务操作 ， 企 认净 资产公允价值 之间差额 的后续会计处理 。第三 ， 业会计准则讲解和现有 教材 则没有给予详细介 绍。因而 ， 为简 集团内部交易事项的会计抵销分录 。第四 ， 将 当期子 公司实现 化合并报 表编制方 法 ， 本文详细探讨 了在成本法核算 下如何直 的净利润 （ 基于 购买 日 可 辨认净资产 公允价值 而计算 的 ） 及其 接编制合并工作底稿抵销分录 。 他除 留存 收益以外 的所 有者权益 项 目中少数股 东应享 有的份
成本法编制合并报表
成本法编制合并报表新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的一个重大变化是改变了成本法和权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
我国《企业会计准则33号——合并财务报表》第11条明确规定母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表，同时，也允许企业采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表，但在会计实务中如何操作，特别是采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表的方法，会计准则讲解中并未作详细介绍，本文试图对上述两种思路的特点及其具体操作进行探讨，以适应会计实践中合并财务报表编制的需要。
一、编制思—成本法下直接抵销母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，意味着母公司个别财务报表中“长期股权投资”项目反映的是母公司对子公司长期股权投资的投资成本，“投资收益”项目反映的是当期从子公司所分配的现金股利。
在编制合并财务报表时，可在合并工作底稿中直接编制抵销分录，在这种抵销思路下，存在四个关键问题：㈠确定母公司个别财务报表与子公司个别财务报表中哪些项目之间存在抵销关系。
⒈母公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制，按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）⑵母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者（或股东）的分配”；借：投资收益贷：对所有者（或股东）的分配⑶母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。
成本法编制合并报表
自从发现视野论坛后发现，陈老师非常耐心指导我们，觉得会计行业如果都能有这种知识分享与讨论行为，一定会不错。
最近看新准则，看到合并报表这块，写了一点想法，发上来与各位同仁交流，欢迎大家批评指正。
感谢网友“ivan_hx”与“快枪”的仔细与细心，发现了CPA 教材与笔者的笔误。
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应（一）文/与时俱进de驴子在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。
两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。
总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。
我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。
2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。
其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。
这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。
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【参考文献】 ［1］张志凤.2010 年注册会计师考试重点分析［J］.中国税务，2010（7）. ［2］财政部会计准则委员会.国际财务报告准则 2008［M］.北京：中
国财政出版社，2008. ［3］财政部.企业会计准则讲解 2008［M］.北京：人民出版社，2008.
一、成本法编制合并财务报表的理论依据 我国长期股权投资准则规定：“投资企业对子公司的长期股权 投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按 照权益法进行调整”。合并财务报表准则允许企业直接在对子公司 的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是 所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表的规定。 《国际会计准则第 27 号———合并财务报表和单独财务报表》 合并程序部分第 18 段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、 负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公 司的财务报表。为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济 主体来列报财务信息，应采取如下步骤： （1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占 的权益份额相抵销； （2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益的 部分加以确定； （3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其 中的所有权份额分开确定。净资产中的非控制性权益包括： ①原合并日的非控制性权益金额； ②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。 可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资 由成本法调整为权益法。
表 3 利润表 2010 年
甲公司 8 600 2 200
400 200 100
0 0 5 700 0 0 5 700 1 000 4 700
单位：万元 乙公司 3 500
500 120 240
60 0 0
2 580 0 0
2 580 600
1 980
（4）合并分离非控制性权益和非控制性损益
消除内部交易之后，乙公司净利润 =1 980- 25.6- 133.33
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采用成本法编制合并财务报表
北京信息科技大学
张丽梅 张志凤
【摘 要】我国合并财务报表准则和国际会计准则均允许使用成本法编制合并财务报表，成本法基础上编制合并财务报表具有简单、 易懂和实用等特点。文章探讨在成本法基础上如何编制合并财务报表。
【关键词】合并财务报表； 成本法； 长期股权投资
2010 年度甲、乙两公司的利润表如表 3 所示。
（1）调整子公司个别报表
借：固定资产
800（3 200- 2 400）
贷：资本公积
800
借：管理费用
133.33（800÷6）
贷：固定资产—— —累计折旧 133.33
（2）抵销投资时点长期股权投资和子公司所有者权益
借：股本
1 000
资本公积
2 900
700 150 1 470 2 320
2 000 3 000 1 500 11 000
1 000 2 500
548 4 932
17 500 24 700
8 980 11 300
表 5 合并利润表
2010 年
甲公司
乙公司
8 600
3 500
2 200
500
400
120
200
240
100
60
0
0
0
0
5 700
86
会 计 之 友 2011 年 第 5 期 中
图1 合并财务报表是把母公司和子公司作为一个会计主体，对全资
子公司来说，这个主体的所有者权益是母公司的投资者，投资时点 子公司的所有者权益是母公司，作为企业集团整体，母公司的长期 股权投资和子公司的所有者权益是不存在的，因此应抵销投资时 点母公司长期股权投资和子公司的所有者权益。抵销分录如下：
借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 非控制性权益 未分配利润（贷方差额）
100 3 000 5 000 2 400 10 500
500 1 200 2 200 3 900
1 000 2 100
350 3 150 6 600
单位：万元 公允价值
100 3 000 5 000 3 200 11 300
500 1 200 2 200 3 900
1 000 2 900
350 3 150 7 400
甲公司
表 4 资产负债表 2010 年 12 月 31 日
乙公司
抵销分录
1 200 6 000 3 500 8 000 6 000
24 700
300 7 500 1 500 2 000
0
11 300
- 25.6 +800- 133.33
- 6 000 +80
- 5 278.93
1 400 2 300 3 500 7 200
货币资金 应收账款 存货 固定资产 长期股权投资 商誉
资产总计 负债：
短期借款 应付账款 长期借款
负债合计 所有者权益：
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 非控制性权益 所有者权益合计 负债和所有者权益合计
项目 一、营业收入 减：营业成本
销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 归属于母公司所有者的利润 非控制性损益
表 1 中，乙公司固定资产为管理用设备，取得时成本为 4 000
万元，预计使用年限为 10 年，净残值为 0，至投资时已经使用 4 年，
账面价值为 2 400 万元，公允价值为 3 200 万元。除固定资产外，
其余资产、负债的公允价值与账面价值相等。2010 年甲乙两公司之
间发生的内部交易如下：
2010 年 10 月 10 日乙公司将其生产的某产品销售给甲公司，售
购买日长期股权投资初始投资成本大于应享有被购买方可 辨认净资产公允价值的份额，在合并财务报表中确认为商誉；初 始投资成本小于应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额， 在合并财务报表中应确认为当期损益，因购买日不编制合并利润 表，所以反映在未分配利润项目中。应说明的是，目前我国合并财 务报表中对商誉的处理采用的是母公司理论，未反映非控制性权 益部分的商誉。
股本
2 000
1 000
资本公积
3 000
2 500
盈余公积
1 500
548
未分配利润
11 000
4 932
所有者权益合计
17 500
8 980
负债和所有者权益合计
Hale Waihona Puke 24 70011 300
项目 一、营业收入 减：营业成本
销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
价为 65 万元，成本为 33 万元，至 2010 年 12 月 31 日，甲公司尚未
将上述产品对外售出。除此之外，甲乙公司之间不存在其他内部交易。
假定甲公司和乙公司之间的内部交易影响合并财务报表中的
非控制性权益和非控制性损益，不考虑相关税费的影响，甲乙两公
司均按净利润的 10%提取盈余公积。
2010 年 12 月 31 日，甲、乙两公司的资产负债表如表 2 所示，
=1 821.07（万元）
从乙公司净利润中分离的非控制性损益 =1 821.07 ×20%
= 3 6 4 .2 1（万元）。
借：归属于母公司净利润
364.21
贷：非控制性损益
364.21
从乙公司合并日后增加的留存收益中分离的非控制性权益
85
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项目 资产：
二、成本法编制合并财务报表程序 将长期股权投资由成本法调整为权益法进行核算，过程比较复 杂，涉及较多的调整分录，而采用成本法核算可以简化合并财务报 表的编制。 成本法核算不要求将长期股权投资由成本法改为权益法，在编 制合并财务报表时，首先抵销投资时点母公司长期股权投资和子公 司所有者权益，然后调整和抵销投资日后发生的有关业务。具体合 并程序见图 1。
84
会 计 之 友 2011 年 第 5 期 中
价值如表 1 所示：
编制单位：乙公司 项目
资产： 货币资金 应收账款 存货 固定资产 资产总计
负债： 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计
所有者权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计
表 1 资产负债表 2009 年 12 月 31 日 账面价值
单位：万元
甲公司
乙公司
资产：
货币资金
1 200
300
应收账款
6 000
7 500
存货
3 500
1 500
固定资产
8 000
2 000
长期股权投资
6 000
0
资产总计
24 700
11 300
负债：
短期借款
1 400
700
应付账款
2 300
150
长期借款
3 500
1 470
负债合计
7 200
2 320
所有者权益：
投资日后有关业务的处理 （1）对投资时点子公司各项资产公允价值和账面价值差额的 调整，只需将非控制性权益和非控制性损益分离出来即可，即按投 资时点子公司各项资产公允价值和账面价值差额累计对期末所有 者权益的影响乘以非控制性权益比例计算非控制性权益，按投资时 点子公司各项资产公允价值和账面价值差额对当期损益的影响乘 以非控制性权益比例计算非控制性损益。 （2）对集团内部交易，一般认为，顺流交易与少数股东无关，无 需调整少数股东权益和少数股东损益；逆流交易按少数股东持股比 例确认非控制性权益和非控制性损益。目前我国实务界合并财务 报表中非控制性权益和非控制性损益中不含内部交易的影响。 （3）投 资 日 后 子 公 司 账 面 所 有 者 权 益 的 变 动 ，只 需 将 非 控 制 性权益和非控制性损益分离出来即可，即按投资后被投资单位账 面所有者权益变动数乘以非控制性权益比例计算非控制性权益， 按当期被投资单位账面净利润乘以非控制性权益比例计算非控 制性损益。 上述从子公司合并日后所有者权益变动中分离非控制性权益， 从净利润中分离非控制性损益可合并进行。 【例题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于 2009 年 12 月 31 日与乙公司的控股股东签订股权转让协议。协议主要内容如下： 根据经评估的 12 月 31 日乙公司可辨认净资产公允价值，甲公司 以 6 000 万元取得其 80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。 2009 年 12 月 31 日，乙公司可辨认资产、负债的账面价值和公允