筹资业务核算

第一节
筹资活动核算概述
权益筹资 债务筹资 向债权人 借入资金
筹 资 业 务 核 算 内 容
=
所有者 投入资金
+
权益
负债有抵税作用，但会造 成企业还款压力；而投入资 金则可以在一定程度上避免 财务压力，但无抵税作用。
权益性筹资与债务性筹资的区别
区 别 所有者权益 负 债
★权益性质不同 享有盈余等权利
贷
减少额
增加额
置“资本公积”账户。
资本公积 结余额
（四）核算举例
1.接受货币资金投资
【例5-1】公司接受甲企业投入货币资金700 000元， 转存银行。
借：银行存款
贷：实收资本——甲企业
700 000
700 000
【例5-2】公司接受乙企业投资900 000元，转
存银行，其中600 000元作为实收资本，其
• 会计处理：企业发行债券时，按实际收到的
款项，借记“银行存款”等账户，按债券票面 价值，贷记“应付债券——面值”账户，按市 价收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或 借记“应付债券——利息调整”账户
（三）应付债券利息的会计核算
• 溢折价的摊销：发行企业应当于资产负债 表日按照债券的摊余成本和实际利率计算 确定债券利息费用，借记“在建工程”、 “财务费用”等科目，按照票面利率计算 确定的应付利息，贷记“应付利息”科目 或者“应付债券——应计利息”科目，两 者差额，借记或贷记“应付债券——利息 调整”科目。
实际支付的 预 提 待以后支付的 款项（减少） 款项（增加） 期末余额：已提取 但尚未支付的款项
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算 ①取得短期借款 ②计算利息 ③还本付息
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算
①取得短期借款
借
短期借款
贷
借
银行存款
贷
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算
• • • • • •
（4）9月—次年2月每月计息时 同上述（2）的处理 （5）到期时 借：短期借款 400 000 应付利息 12 000 贷：银行存款 412 000
向债权人借入资金
• 2、长期借款业务核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机
构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的
一个营业周期以上的各种借款。
要求清偿权利
★权利内容不同
参与收益分配、参与经营管理 按期收回本金及利 等 息 必须偿还 风险较小(债权人)
★归还期限不同 一般不予归还 ★风险大小不同 风险较大(投资者)
第二节 权益性筹资的核算
一、投入资本的核算
（一）投入资本的构成
投入资本是投资者按照企业章程或合同协议的约定， 实际投入到企业的资本金，它是所有者权益中基本部分， 是企业生产经营的本钱。即：
应付债券——债券面值
到期偿付的债券的 面值 发行债券的面值
尚未到期偿付的债券 面值
应付债券——利息调整
●发行债券时形 成的利息调整 （形成的折价） ●债券持有期间 分摊的利息调整 （溢价的摊销） 期末尚未摊销的折价 ●发行债券时形成的 利息调整（形成的溢 价） ●债券持有期间分 摊的利息调整（折 价的摊销） 期末尚未摊销的溢价
实收资本 （股本）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
+
资本公积
投 入 资 本
◆在企业持续
经营期间不能随意抽回； ◆增减资须经批准，并进行 注册登记。
（二）投入资本的分类
投入资本
按投资主体分类 国家资本 法人资本 外方资本 个人资本 按投资形式分类 货币资金 实物资产
无形资产
（三）投入资本入账价值的确定
货币资金 实物投资 无形资产投资 按实际收到的投资额入账
第二篇 企业生产经营活动的确认、 计量和记录
第五章 筹资活动的核算 第六章 供应活动的核算 第七章 生产活动的核算 第八章 销售活动的核算
第九章 投资活动的核算
第十章 财务成果的核算
制造业企业生产经营过程
1、向债权人借入资金 资金投入 资金退出
2、投资者投入资金
资金的使用（资金的循环与周转）
供应过程 生产过程 销售过程
投资者投入资本
②实收资本的核算
1、实收资本业务核算
实收资本入账价值的确定
账户设置 账务处理
投资者投入资本
1、实收资本业务核算
实收资本入账价值的确定
投入资本是按照实际收到的投资额入账的。 收到货币资金投资，以实际收到的货币资金额入账；
收到实物等其他形式投资，以投资各方确认的价值入账；
（2）公司按法定程序将资本公积150 000元，转增资本。
借：资本公积 贷：实收资本 150 000 150 000
2、实收资本减少的核算
（1）企业按法定程序减少注册资本 （2）股份有限公司收购企业股票进行减资
第三节 负债性筹资的核算
一、借入资金的核算
向金融机构借款
短期借款
长期借款
向债权人借入资金
• 借：财务费用 •
◇
负债性筹资的核算
• 3、应付债券业务核算 •应付债券核算企业发行的超过一年以上 的债券，构成企业的一项长期负债。应 付债券是企业取得长期融资的主要形式。 • 和银行借款相比，债券具有金额较大、期 限较长的特点。债券按照发行主体不同， 可以分为政府债券和公司债券。
含义
公司债券的发行方式：
实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其
在注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积” 。
投资者投入资本
③实收资本的核算
1、实收资本业务核算
账户设置
为了核算实收资本的形 成以及以后的变化情况，设
借
实收资本
实收资本 实收资本
贷
减少额
增加额
置“实收资本”账户。
实收资本 实有额
投资者投入资本
1 000 000
本月利息=1 000 000×6%÷12＝5 000（元）
借：财务费用
贷：应付利息
5 000
5 000
• 5、6月的利息应如何处理？
（3）按季支付利息时（即支付4、5、6月短期借款利
息）：
借：应付利息 贷：银行存款
15 000 15 000
• 7-9月份每月末计息同4月份计息时的处理！ （4）到期时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 1 000 000 15 000 1 015 000
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利 息费用的一种调整。 • 溢价——以后多付利息事先得到的补偿 • 折价——以后少付利息事先付出的代价
（二）应付债券发行时的会计核算
• 账户设置：无论公司债券是按面值发行，还
是溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付 债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的 款项与面值的差额，记入“利息调整”明细账 户
企业组织形式
定义
全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由 独资型 出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营 企业 非公 权是统一的。 司型 企业 合伙型 是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资， 企业 共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担 连带责任的企业。 是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅 有限责 公司 任公司 就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的 公司。 型企 业 股份有 是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份 限公司 构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。 不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响， 但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。
小测试：公司于3月1日从招商银行借入1年 期的贷款400 000元年利率6%，借款利息 半年支付一次。请做出相关会计分录。
（1）借款时
借：银行存款 贷：短期借款
400 000 400 000
• • • • • • •
（2）3—8月每月末计息时 月利息= 400 000×6%÷12＝2 000（元） 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 （3）8月末支付利息时 借：应付利息 12 000 贷：银行存款 12 000
投资者投入资本
• ②资本公积的来源
2、资本公积业务核算
所有者投入资本中超过法定资本份额的部分 和直接计入资本公积的各种利得和损失等。 • ③资本公积的用途 主要用途转增资本。
投资者投入资本
④资本公积的核算
2、资本公积业务核算
账户设置
为了反映和监督资本公积 的增减变动及其结余情况，设
借
资本公积
资本公积 资本公积
应付债券——应计利息
债券到期时支 付的利息 债券持有期间 按规定时间计 算确定的应付 未付的利息
债券到期前累计 的应付未付利息 应到注意的是：如果企业发行的债是分期付息，到期还 本的债券，企业应通过“应付利息”账户核算利息。不 通过“应付债券——应计利息”账户进行核算。
（五）实收资本增减变动的核算
1、实收资本增加的核算 2、实收资本减少的核算
1、实收资本增加的核算
（1）2011年10月10日，凯悦有限公司 因发展需要，决定增加注册资本600000 元（其中甲公司认缴40%的资本，乙公 司认缴60%的资本），分别收到甲公司 和乙公司的缴款280000元和420000元， 款项已通过开户银行转入企业账户。 借：银行存款 700 000 贷：实收资本——甲公司 240 000 ——乙公司 360000 资本公积——资本溢价 100000
②计算利息
借
应付利息
贷
借
财务费用
贷
向债权人借入资金
• 1、短期借款业务核算
③还本付息
借 借
短期借款
贷
银行存款
贷
借
应付利息
贷
【例题】公司2013年4月1日借入短期借款1000 000 元，期限6个月，年利率为6%，利息按季支付。 （1）借入时： 借：银行存款 1 000 000