新审计报告准则关键审计事项示例
审计报告中沟通关键审计事项案例分析
审计报告中沟通关键审计事项案例分析
一、A+H公司关键审计事项类型统计
注1：涉及并购重组的重大交易若认定理由主要是关于“控制”的判断、关于商誉的初始确认、可辨认无形资产的计量或对价分摊在不同业务的分摊，则致同分析时归类于“合并范围及长投”。
注2：中集集团同时包含预付款项和长期应收款的减值。
注3：中国太保同时包含“寿险合同准备金”与“非寿险合同准备金”。
注4：94家A+H股公司关键审计事项分为233个子标题，但根据致同分析涉及242项事项
二、其他实施新审计报告准则的上市公司关键审计事项类型
截止2017年4月30日，2016年度财务报表审计执行新审计报告准则的上市实体除了94家A+H股公司外，还包括B+H股1家，A+S股的1家，纯A股自愿提前实施的上市公司3家，纯H股的H 股审计报告20家。
新审计报告准则关键审计事项示例
新审计报告准则关键审计事项示例为了指导实施新制定（修订）的国际审计报告准则，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年4月22日发布了关于关键审计事项的示例，以帮助各个国家和地区的审计师对《国际审计准则第701号——关键审计事项》（ISA701）的深入理解和恰当运用。
一、准则对关键审计事项的基本要求（一）关键审计事项段的引言段ISA 701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。
这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。
通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；2．不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。
（二）如何描述关键审计事项在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；2．在审计中对该事项是如何处理的。
关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。
对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。
审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。
例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。
二、关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例（一）商誉根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。
其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。
而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。
新审计报告中的关键审计事项研究
新审计报告中的关键审计事项研究1. 引言1.1 背景介绍审计是一项关乎经济生活的重要活动，其目的在于为用户提供独立的、专业的意见，以增强对财务报表的信任度。
近年来，随着金融市场的不断发展和监管机构对审计质量的要求越来越高，审计工作也面临着新的挑战和机遇。
在这一背景下，新审计报告作为审计实践的重要创新，对于提高审计质量和透明度具有重要意义。
新审计报告在传统审计报告的基础上做出了一系列改进，其中最引人注目的变化之一就是引入了关键审计事项的披露要求。
关键审计事项是指审计师在审计过程中认为对财务报表使用者有重要意义的事项，是审计师在发表审计意见前要着重考虑的事项。
新审计报告要求审计师在报告中明确列出关键审计事项，并对其进行详细说明，以便用户更好地理解审计工作的重点和结果。
对新审计报告中的关键审计事项进行研究，将有助于深入理解审计的核心内容和关键环节，提高审计质量和效益。
本文旨在探讨新审计报告中的关键审计事项，包括其定义、意义、确定方法、分类和披露要求，以及其在提高审计透明度和质量方面的重要性和未来的研究方向。
1.2 研究目的研究目的是为了深入探讨新审计报告中的关键审计事项，分析其定义、意义、确定方法、分类以及披露方式。
通过研究，可以更加全面地理解关键审计事项在审计工作中的重要性和必要性，为相关各方提供更为清晰和透明的审计信息。
通过对新审计报告中关键审计事项的研究，可以为审计工作的规范化和标准化提供参考，推动审计质量的提升，进一步增强财务报告的可靠性和透明度。
最终目的是为了促进审计制度的健康发展，提高社会公众对财务信息的信任度，实现审计监督的有效性和有效性。
通过研究新审计报告中的关键审计事项，可为进一步深化审计理论和实践，探索更加科学、合理的审计方法和标准提供有益的参考和借鉴。
1.3 研究意义审计事项的研究意义在于提高审计报告的质量和透明度，增强投资者、监管机构和其他利益相关者对财务报告的信任度。
关键审计事项是审计师在进行审计工作时认为对财务报告质量具有重大影响的事项，其披露可以帮助用户更好地理解审计工作的重点和难点，使审计报告更加客观准确。
在审计报告中沟通关键审计事项案例分析（1）——致同研究之“新审计报告准则”系列（三）
在审计报告中沟通关键审计事项案例分析（1）——致同研究之“新审计报告准则”系列（三）
在审计报告中沟通关键审计事项不能代替：（1）注册会计师按照CSA1502规定发表非无保留意见；以及（2）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照CAS 1324号准则的规定进行报告。
以上两种情况，就其性质而言都属于关键审计事项。
但是，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，而应当分别在形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分进行描述，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。
根据CSA1503号准则的规定，注册会计师在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的前提条件是：当CSA 1504号准则适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
如果某强调事项或其他事项同时构成关键审计事项，则应在关键审计事项部分描述，而不得在强调事项段或其他事项段描述。
一、A+H公司关键审计事项类型统计
二、A+H公司沟通关键审计事项案例分析
注：致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对各公司的会计处理及审计意见发表评论，专题引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。
《致同研究之“新审计报告准则”系列》不应视为专业建议。
未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。
会计干货-84家上市公司新审计报告准则关键审计事项汇编
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-84家上市公司新审计报告准则关键审计事
项汇编
为满足资本市场改革发展对高质量会计信息的要求，提高公众公司审计报告的信息含量，根据《中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项》等7项准则（以下简称新审计报告相关准则）的要求，资本市场有关主体的财务报表审计业务需执行新审计报告相关准则。
对于股票同时在内地和香港交易所上市的公司（A+H股公司），其内地上市部分的财务报表审计业务，应于2017年1月1日起执行新审计报告相关准则；在香港上市的部分，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，其财务报表审计业务应于2017年1月1日起执行新审计报告相关准则。
对于股票在上海、深圳证券交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司）、股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行新审计报告相关准则。
10家事务所按照新审计报告准则对84家A+H股上市公司出具了审计报告。
现将84家A+H股上市公司审计报告中的关键审计事项进行汇编，供审计人员参考使用。
新审计报告准则关键审计事项汇编（84家）.pdf。
新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议
关键审计事项是指注册会计师在审计过程中发现的财务报表中的重大错报、 舞弊行为或者异常交易等需要特别的事项。在新审计报告准则下，注册会计师需 要将关键审计事项作为重要内容进行披露，这有助于提高审计报告的信息含量和 决策有用性。
二、新审计报告准则下关键审计 事项披露情况分析
自2016年新审计报告准则实施以来，我国会计师事务所逐步按照新准则要求 披露关键审计事项。根据统计数据，截至2017年4月30日，共有11家会计师事务 所首次对93家A+H股上市公司按照新审计报告准则披露了关键审计事项。这些关 键审计事项主要涉及收入确认、关联方交易、资产减值、合并报表等方面。通过 对这些关键审计事项的分析，我们可以发现以下几个特点：
其次，审计师对于关键审计事项的判断和披露也是影响因素之一。审计师在 审计过程中需要对被审计单位的财务状况进行全面、客观的评估，并根据评估结 果确定关键审计事项。然而，由于不同审计师的经验和判断可能存在差异，因此 关键审计事项的披露可能存在差异。
三、关键审计事项披露与审计费 用的关系
关于关键审计事项披露与审计费用的关系，学术界存在不同的观点。一些学 者认为，关键审计事项的披露会增加审计师的工作量和复杂性，从而增加审计费 用。另外，一些学者认为，关键审计事项的披露可以降低投资者和利益相关者的 信息不对称，减少对审计的依赖，从而降低审计费用。
2、潜在的负面效应：某些关键审计事项可能涉及企业的敏感信息或商业机 密，不当的披露可能会对企业造成不利影响，如股价波动、投资者信心下降等。
3、主观性和误导性风险：关键审计事项的判断具有一定的主观性，不同审 计师可能会有不同的判断结果。此外，误导性的披露可能会对关系人产生误导， 影响其做出正确的决策。
未来研究可以进一步探讨其他因素对于关键审计事项披露与审计费用的关系 的影响，以及关键审计事项披露的质量和投资者决策之间的关系等问题。这些问 题的研究有助于加深对关键审计事项披露和审计费用的理解，为提高投资者的决 策效率和利益相关者的决策提供参考。
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（一）
按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（一）按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（一）转载自：中国注册会计师协会2016年年报审计情况快报（第三期）沟通关键审计事项的报告统计表（截至2017年2月22日）股票代码股票简称披露日期财务报表审计关键审计事项会计师事务所审计意见类型事项一事项二事项三000488 晨鸣纸业2017-02-17瑞华标准无保留意见以公允价值计价的消耗性生物资产与可抵扣亏损相关的递延所得税资产固定资产减值准备计提按照新审计报告准则披露的关键审计事项实例（一）晨鸣纸业（瑞华会计师事务所审计）。
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。
这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。
1.以公允价值计价的消耗性生物资产（1）事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并财务报表附注所示以公允价值计价的消耗性生物资产余额12,600.27万元，属于晨鸣纸业公司的特殊资产，且金额较大，为此我们确定消耗性生物资产的计量为关键审计事项。
根据晨鸣纸业公司的会计政策，消耗性生物资产在形成蓄积量以前按照成本进行初始计量，形成蓄积量以后按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
由于晨鸣纸业公司的消耗性生物资产没有活跃的市场可参考价格，所以晨鸣纸业公司采用估值技术确定已形成蓄积量的消耗性生物资产（下称“该类生物资产”）的公允价值（详见附注七、6“存货”所述）。
（2）审计应对针对该类生物资产的公允价值计量问题，我们实施的审计程序主要包括：我们对晨鸣纸业公司与确定该类生物资产相关的控制进行了评估；对该类生物资产的估值方法进行了了解和评价，并与估值专家讨论了估值方法的具体运用；对在估值过程中运用的估值参数和折现率进行了考虑和评价。
2.与可抵扣亏损相关的递延所得税资产（1）事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并资产负债表中列示了49,745.78万元的递延所得税资产。
新审计报告准则下关键审计事项披露的分析与建议——以A+H股保险业
一、引言 审计报告承 载 着 传 递 审 计 信 息、减 轻 信 息 差 的 重 任。
然而随着经济的发展、公司业务的复杂化，20 世纪便已形 成的“合格 / 不合格”的标准审计报告模式已无法满足财务 报表预期使用者的需要。公司管理层与财务报表预期使 用者的信息不对称越来越严重。
在此背景下，英国财务报告理事会（ FＲC） 于 2013 年发 布了以“披露 重 大 错 报 风 险 （ ＲMM，Ｒisks Of Material Misstatement） ”为核心进行修订的审计报告准则； 2014 年，国际 审计与鉴证准则委员会（ IAASB） 通过了包含“在审计报告 中添加关键审计事项（ KAM，Key Audit Matters） ”的新修订 审计报告准则并于 2015 年初发布； 适应现实需要同时也是 为了顺应国际潮流，我国于 2016 年末发布了《中国注册会计 师审计准则第 1504 号———在审计报告中沟通关键审计事 项》（ 以下简称“1504 号”） 等 12 项中国注册会计师审计准 则，要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项。 二、A+H 股保险业 2016 ～ 2018 年关键审计事项披露现状 分析
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1． 寿险和长期健康险责任准 备金的估计
德勤华永
2． 未到期责任准备金和未决 赔款准备金的估计
安永华明 安永华明
3． 金融资产的减值评估 1． 评估保险合同准备金 2． 可供出售金融资产减值 3． 在活跃市场无公开市场报 价金融资产的公允价值 1． 评估保险合同准备金 2．可供出售金融资产减值 3． 在活跃市场无公开市场报 价金融资产的公允价值
4． 评估收购产生的可辨认无ຫໍສະໝຸດ 形资产1． 评估保险合同准备金
2． 对 联 营 企 业 投 资 的 减 值 测试
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新审计报告准则关键审计事项示例
为了指导实施新制定（修订）的国际审计报告准则，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2015年4月22日发布了关于关键审计事项的示例，以帮助各个国家和地区的审计师对《国际审计准则第701号——关键审计事项》（ISA701）的深入理解和恰当运用。
一、准则对关键审计事项的基本要求
（一）关键审计事项段的引言段
ISA 701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。
这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。
通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：
1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；
2．不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。
（二）如何描述关键审计事项
在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：
1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；
2．在审计中对该事项是如何处理的。
关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA701中的判断
框架作出判断。
对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。
审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。
例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。
二、关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例
（一）商誉
根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。
其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。
而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。
（二）金融工具的计价
公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。
由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。
因此，这些金融工具对审计很重要。
（三）新会计准则的影响
IFRS 10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。
IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有
对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。
（四）设定受益养老金资产和负债的计价
集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。
用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。
管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。
对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。
（五）收入确认
销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。
我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。
（六）评估持续经营
集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。
我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要
组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。
支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。
计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。
我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。
三、关于如何描述关键审计事项处理情况的示例
在审计报告中描述关键审计事项时，还需要描述该事项在审计中是如何处理的，并对描述的详细程度作出职业判断。
ISA701指出，审计师可以通过描述所采取的应对途径（与该事项最为相关的方面，或针对评估的重大错报风险）、对实施的审计程序简要概述、审计程序的结果、对该事项的关键看法等，来描述关键审计事项。
如果审计师在描述关键审计事项时对审计程序的结果进行说明，则需要注意避免被认为是就某个关键审计事项发表独立的意见，或避免引起对财务报表整体意见的质疑。
（一）商誉
实施的审计程序包括利用估值专家帮助评价集团使用的假设和方法，特别是与[XX业务]预测收入增长和利润率相关的假设和方法。
对于减值测试结果最为敏感的假设（即对于商誉可回收金额影响最大），我们关注了集团对这些假设的披露是否适当。
（二）收入确认
实施的应对与收入确认相关的重大错报风险（被认为是特别风险）的审计程
序包括：
在我们的IT专家的协助下，对相关控制进行测试，包括针对下列方面的控制：输入的各个广告活动的条款和报价；将这些条款和报价与广告代理商的总合同进行比较；基于我们关于该行业的知识和外部市场数据形成的预期，对收入及其确认时间进行详细分析，跟踪偏离的预期。
（三）处置组成部分
对此，利用了我们的估值、金融工具和税务方面的专家，并把工作重点放在：通过引用适用的第三方数据，就对价构成要素的公允价值是否适当进行评价；就管理层对购销合同中嵌入式衍生工具的评估进行评价；通过评价使用的关键假设，慎重评价[组成部分]公允价值以及将购买价格分配至购买的资产和负债。
我们还对合并资产负债表中相关交易的列报和披露进行了评价。
（四）重组准备和组织结构的改变
在审计中，我们根据《ISA37-准备、或有负债和或有资产》，对成本和准备确认的适当性和及时性予以了关注。
这些确认标准取决于当地的沟通和具体国家劳动力情况。
确认标准可以是与工会达成的协议、个人通知或和解协议。
组成部分审计组就与各组成部分相关的重组准备的确认和计量实施了详细的审计程序。
集团审计组将重组准备的完整性和准确性识别为审计中的特别风险，复核了组成部分审计组实施的程序，与组成部分审计组对确认标准进行了讨论。
集团总部的重组准备由集团审计组进行审计。
我们确定管理层在确认财务报表中的重组准备时使用的标准和假设是适当的。
(五).对矿井的重组准备和处置
我们的审计程序包括但不限于：检查集团和政府的沟通函件，与管理层讨论谈判的进展状况；检查管理层的公告以评估集团是否承担裁员开支；分析内部和第三方就关闭矿井的社会影响和相关成本的研究结果；重新计算加快关闭计划下的关闭矿井和恢复成本的准备；对于集团的加快关闭计划，重新评估是否存在导致亏损的长期供应协议。
我们评估了管理层偏向的风险和披露的适当性。
我们发现假设和相应的估计适当，集团的披露恰当地描述了评估中固有不精确性的重要程度，以及对这些评估的修改对未来期间的潜在影响。
我们未发现计算方面的错误。
审计师在审计报告中沟通关键审计事项并不意味着取代财务报表中的相关、充分披露，因为是由管理层负责提供关于财务报告和实体的信息。
在审计报告中描述关键审计事项需要指出财务报表所作的相应披露。
提及财务报表的相关披露，能够使得报告使用者进一步了解管理层在编制财务报表过程中是如何应对该事项的。
除指出相关披露外，审计师对关键审计事项的描述可以引起对这些披露的关键方面的注意。
因此，管理层在财务报表中对某一事项特定方面的披露，可以帮助审计师描述这些特定方面在审计中是如何处理的，以使报告使用者能够理解某一事项为何成为关键审计事项。