第9章 税制结构
第九章税种分类与税制结构
–一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商 品课税宜采用比例税率。
2020/12/9
第九章税种分类与税制结构
克林顿深圳演讲报酬15万美元
——主办机构为其代扣代缴38万元人民币个人所得税
深圳市地税局官员昨天说，美国前总统克林顿日 前在深圳发表演讲获得报酬15万美元，折人民币123 万元，主办机构为其代缴的38.66万元人民币个人所得 税已昨天入库。
• 有利于实现社会公平。 • 符合税收普遍原则。 • 具有自动稳定器的功能。
2020/12/9
第九章税种分类与税制结构
所得税制——课征范围
税收管辖权：
•属地原则 •属人原则
属地原则（以A国属征人税原为则例（）以A国征税为例）
A国 A国人 B国人
B国 A国人 B国人
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纳税
纳税
第九章税种分类与税制结构
——所得税，社会保险税，薪金及人员 税，财产税，商品与服务税，进出口关税， 其他税收
2020/12/9
第九章税种分类与税制结构
二、税制结构的设计
• 税制结构也被称为税制模式，包括税收制 度的整体布局和分项构成，是税类、税种、 税制要素以及征收管理的整体系统。税制结 构是否合理，是税收制度能否健全、完善， 税收作用充分发挥的前提。
在货币资金运动过程中 征税
对财富持有与转移
2020/12/9
第九章税种分类与税制结构
按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构
其中，关于按货币资金在 个人家庭部门和企业部门之间 循环流动的不同方向和位置来 说明税收的分布，可以更清楚 地看出不同税收对经济的不同 影响，从而更便于设计有利于 宏观调控的税收体系
第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 • 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 • 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选
择。 • 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税
宜采用比例税率。 • 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪 金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增 值额乘以税率，计算出应纳税额。
• 计算公式
增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润
增值税实际应纳税额=增值额×适用税率
• 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入 中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税 率，计算出应纳税额。
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
应纳税额
不含税价格 1-税率
税率
• 从量课税
中国的消费税
• 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
• 征税范围：在中国境内生产、委托加工和进口的《中华 人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。
• 税率
• 比例税率 • 定额税率
营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种 税收。
《公共经济学》课程教学大纲
公共经济学》课程教学大纲一、课程的任务和基本要求：公共经济学是劳动与社会保障专业的基础课程之一，是每一个从事劳动与社会保障事业的人士所应掌握的基本知识，是构建其它劳动与社会保障专业知识和技能的基础。
该课程主要运用经济学、政治学、管理学的基本原理和方法来研究以政府为主的公共部门的管理问题，被一些人称之为真正的政治+经济的政治经济学。
现代公共经济学在传统的主要分析政府的公共收支问题的基础上，引入了公共选择，政府寻租，政府采购等内容，使公共经济学分析研究的范围有了进一步的拓展，进一步充实了公共经济学的内容。
劳动与社会保障专业人员是公共部门的直接参与者，应熟练掌握公共经济学的基本理论知识和分析问题的方法。
学习本门课程目的是要让学生了解相关的一些最为流行与先进的经济学原理、理论范畴。
认识和掌握市经济条件下政府各种经济活动的必要性与边界。
既懂得如何做好政府经济工作，又能监督政府的职能，为经济民主与政治民主作出贡献。
本课程要求教师通过课堂讲授和引导学生进行案例分析、阅读有关文献资料，使学生能够全面掌握公共经济学的基本概念、理论和方法，弄清有关概念、原理、方法之间的区别与联系，并具备独立分析和解决实际问题的能力。
本课程的内容与公共部门的管理实践密切相关，学生在学习中应把课程内容同我国现实公共经济活动联系起来，进行对照比较，分析研究，以增强感性认识，更深刻地领会理论内容，将知识转化为能力，提高自己分析问题和解决问题的能力。
二、基本内容和要求：本课程将讲述：公共经济学的目标与范围、混合经济中的公共部门、公共产品理论、公共选择理论、公共支出理论、公共支出政策、公共税收理论、公共税收制度、财政政策与国民经济的调节、赤字经济与公债及中国的财政制度及其改革；按照现代经济学的规范，将经济学、福利经济学和政治学的基本内容加以综合，研究那些并非纯属市场、住户或厂商之间的经济问题，以求全面而又准确地理解政府行为。
教学重点是公共产品理论（含地方公共产品理论）、公共选择理论、公共支出理论、公共税收理论和中国的财政制度及其改革；对于公共支出政策、现代税收制度、财政政策与国民经济的调节和赤字经济理论将做一般讲授，学生可以自习为主。
第9章国际税收筹划1
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（3）避税港课征低税率的 劳务报酬所得税，从而减轻税负；
（4）在避税港持留的税后所得，
可享受税收递延的好处。
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五、利用国际税收协定 丹麦、意大利、挪威、瑞典、新加坡等 对本国公司向荷兰公司支付股息免征预提税； 美国、法国、英国等只征5%的预提税。
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荷兰对在本国实际性参股的
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（3）对境外收入不征税， 如中国香港、巴拿马、委内瑞拉等；
（4）对离岸公司的控股公司 实行税负特低政策，
如卢森堡、荷兰、荷属安第列斯、新加坡等；
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（5）对出口加工区免税， 如许多经济特区，如爱尔兰的香农等；
（6）对国际商业公司实行减税， 如安提瓜、巴巴多斯、格林纳达、牙买加等。
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对避税港的选择还会考虑： （1）地理位置。 （2）政治、经济稳定。 （3）税收政策透明度高，变动性小。
第九章 国际税收筹划
中山大学岭南学院 龙朝晖
国际税收筹划 是指跨国纳税人在各国既定的
税法和税制体系许可范围内, 在从事跨国经营活动中,
通过事先筹划和安排, 使其在全球经营中总税收负担降到最低,
实现整体税后收益最大化。
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第一节 国际税收筹划的限制因素
一、不同国家税制结构的差异 １.发达国家以直接税为主体。 ２.发展中国家间接税所占比重大都比较高。 ３.几十个避税港如百慕大、巴哈马、瑙鲁、
对收入来源地认定标准各国有具体规定。
例：A、D是日本居民，
B、C为非日本居民，
打算在避税港某国设X公司，
A有40%的股权，
B、C和D各拥有20%股权。
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日本税法： 设在避税港公司， 日本居民有50%以上股权，则为基地公司， 其税后利润没有汇回日本，也要申报合并计税。
《税法(第3版)》PPT第9章土地增值税
土地增值税纳税人为转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着 物产权并取得收入的单位和个人，包括各类企业（内外资企业）、事业 单位、国家机关和社会团体及其他组织，个人也包括个体经营者。
9.2土地增值税纳税人、征税范围和税率
9.2.2土地增值税征税范围
土地增值税的征税范围包括：有偿转让国有土地使用权及地上建筑 物和其他附着物产权所取得的增值额。
第9章 土地增值税法
学习目标
1.了解开征土地增值税的概念以及作用 2.掌握土地增值税的税制要素以及应纳税额的计算 3.掌握土地增值税的税收优惠和征收管理办法 4.掌握土地增值税的清算 5.了解全面营改增后的土地增值税的新政策及改革方向
9.1 土地增值税概述
9.1.1 土地增值税的概念
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建 筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所 取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入减除 法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳 的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地 产的行为。
（4）单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将 国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征收土地增值税 。
（5）上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。
9.2土地增值税纳税人、征税范围和税率
（6）企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时， 应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定 缴纳的有关费用，作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。 （7）企业按有关规定享受相关土地增值税优惠政策的，应及时向主管税 务机关提交相关房产、国有土地权证、价值证明等书面材料。
9.3土地增值税的计税依据和应纳税额的计算
第09章 税制优化理论 第03节 税收制度优化理论
《公共经济（财政）学：原理与模型》第9章税制优化理论第9．3节税收制度优化理论9．3．1 最优税收与次优税收所谓最优税收(First-Best Taxation)，是指依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。
最优税收的特点是：只有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。
最优税收理论的提出的新古典经济假设条件：①所有的经济主体都是理性的，拥有作出决策所必需的信息，而且都能作出比其他任何决策机制更为合理的决策；②生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。
征税前的市场价格反映实际的社会机会成本，不存在外部收益或外部成本。
③经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左右。
④公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。
⑤收入和财产的初次分配由市场体系所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协调。
“最优税制不可能性定理”显然，最优税制的上述前提条件是十分苛刻的，因为在市场配置资源的过程中，税收的存在造成了消费者剩余损失或生产者剩余损失，必然影响消费者或生产者的行为。
现实经济中不可能存在最优税收。
但是，最优税收理论的提出却能为税制设计提供理想的参照系。
次优税收(Second-Best Taxation)，这一概念最先由加拿大经济学家李普斯(Lipsey)和美国经济学家兰卡斯特(Lancaster)提出。
20世纪70年代初以来，英国著名学者阿特金森(Atkinson)、米尔利斯(Mirrles)、斯特恩(Stern)，美国著名学者戴蒙德(Diamond)、费尔德斯坦(Feldstein)等都认为，应在保证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小，所以又称“最适课税理论”(Optimal Tax Theory)。
9．3．2 商品税制优化理论（重点！！）政府课征商品税可以有两种做法：一是对所有商品都征税，二是只对一部分商品征税。
第9章-税种分类与税制结构PPT课件
费税等，也包括对进出口课征的关税； 其他税。
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IMF的税种分类*
➢ 所得税：对所得、利润和资本利得的课税； ➢ 社会保险税：对雇员、生产者以及自营人员的课税
（按非税收收入统计）； ➢ 薪金及人员税； ➢ 财产税：对不动产、财产值、遗产和赠与的课税； ➢ 商品与服务税：产品税、销售税、增值税、消费税
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第9章 税种分类与税制结构 三、对所得的课税
1.总体描述* 2.个人所得税* 3.公司所得税* 4.社会保险税*
3
第9章 税种分类与税制结构
四、对财产的课税 1.财产课税：总体描述* 2.一般财产税* 3.特种财产税* 4.财产转让税*
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第9章 税种分类与税制结构
五、对流转的课税 1.流转课税：总体描述* 2.消费税 * 3.销售税* 4.增值税* 5.关税*
威廉·配第的收入来源说
以地租及其派生收入来归纳税种
亚当·斯密的三大税系
地租税、利润税和工资税系
瓦格纳的三大税系
收益税、财产税和消费税
马斯格雷夫的课税两大体系
对货币资金运动、财产持有及转让课税体系
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税收与国民经济的循环运动*
•居民收入*
居民
工资•*
•股息*
未分配利润*
•
•
居 民
生产要素市场
企业储蓄
•消
费
社会 •
保险税 *
•
剩余部分*
•利润和利息
*
•
折旧
*
消费品市场
企业产品和服
务的销售收入*•
•
各项支付
企业 •
企业销售收入*
居
第09章第01节--税制优化理论----税收制度构成
《公共经济（财政）学：原理与模型》第9章税制优化理论税收，是公共支出最基本的补偿方式；而课税行为，又会对经济产生影响。
那么，什么样的税收制度才符合社会的总体目标呢?公共经济学认为，评判税收制度的基本标准有两个：一是公平，二是效率。
所以，构建一种使不公平程度和扭曲程度都达到最低限度的税制体系，也就成为各国税制改革的目标。
本章先介绍税制构成的一般理论，再阐述公平和效率原则，最后精品文档就在这里-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有--------------讨论税制优化问题。
第9．1节税收制度构成9．1．1 课税根据理论税收(Taxation)，是政府部门出于弥补市场缺陷的需要，按照法律的规定，对私人部门强制课征所获得的收入。
在许多国家，税收收入占公共收入之比达90％以上。
为什么税收成为最基本的公共收入形式?因为与其他公共收入形式相比较，税收具有强制性。
政府凭借政治权力征收，具体体现在税法上，不论纳税人愿意不愿意，只要符合税法标准，就应依法纳税，否则会受到法律的惩处。
精品文档就在这里-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有--------------税收的强制性是与公共产品的特征相吻合的。
如前所述，公共产品具有消费的非竞争性和非排他性，这两个基本特点决定公共产品必须公共提供。
但是，公共提供同样要消耗经济资源，即要付出成本，这种成本不可能通过消费者自愿捐款的方式得到补偿，因而必须找到一种能有效解决“免费搭车”现象的成本补偿机制。
要解决这个问题，税收是惟一可行的办法。
可见，税收天生就具有强制性。
17世纪时期英国著名的哲学家托马斯·霍布斯(T. Hobbes)就税收本质问题提出了自己的见解，认为税收是人们消费公共产品而付出的代价，这就是著名的“利益交换说”(Benefit-Exchange Theory)。
财政学第九章 税收基本理论
第一节 税收概述
（二）无偿性 １、无偿性的概念：是指国家征税以后，税收 就归国家所有不再直接归还给原纳税人，也不 直接向纳税人支付任何报酬和代价。 ２、税收为什么要具有无偿性 ３、税收的无偿性是相对的
第一节 税收概述
（三）固定性 １、固定性的概念：国家征税必须通过法律 形式，事先规定对什么征税及征税的额度， 这些事先规定的事项对征纳双方都有约束力 而不能随意变动。 ２、税收的固定性也是相对的
以纳税人的特殊行为 （需要特别抑制的行为） 作为征税对象的税种。
资源税、土地使用税 等
印花税、屠宰税、筵席 税等
（二）按税收负担能否转嫁，可分为直 接税和间接税。
本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。
第一节 税收概述
（三）按税收的计量标准分类，可将其分 为从价税和从量税。
1、从价税：是以课税对象的价格为计税 依据的税类。
❖ 1.税收行政效率原则
❖ 行政效率原则是指筹集和管理税收的有 效性，这种有效性是以税收征收成本最 少为标准判断的，要求以尽可能少的征 收成本取得尽可能多的税收收入。
❖ 税收的行政效率是检验税收本身的效率， 可以通过一定时期直接的征税成本与入 库的税收收入之间的对比进行衡量。
（二）税收效率原则的内容
四、税收中性问题
（一）税收中性的概念
❖ 1.概念
❖ 税收中性是指政府课税不应干扰或扭曲 市场机制的正常运行，或者说不影响私 人经济部门原有的资源配置状况。
2.含义
❖ 税收中性包括两层含义：
❖ 一是国家征税使社会所付出的代价以税 款为限，尽可能不给纳税人或社会带来 其他的额外损失或负担；
❖ 二是国家征税应避免对市场经济正常运 行的干扰，特别是不能使税收超越市场 机制而成为资源配置的决定因素。
中国税制习题(含答案)【1-10章】
《中国税制》第一章税收制度概述一、术语解释1.税收制度2.纳税人3.课税对象4.税率5.税制结构二、单项选择题1.（）是征税对象的计量单位和征税标准。
A.税率B.计税依据C.税目D.纳税期限2.（）是指采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。
A.骗税B.抗税C.偷税D.欠税3.纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的（）。
A.单位B.法人C.单位和个人D.个人4.比例税率的表现形式是（）。
A.行业比例税率B.超额累进税率C.全率累进税率D.地区差别税额5.起征点是（）达到征税数额开始征税的界限。
A.计税依据B.税目C.税源D.征税对象三、多项选择题1.税收制度组成要素中的基本要素有（）。
A.纳税环节B.纳税人C.税率D.课税对象2.税率的三个基本形式是（）。
A.比例税率B.累进税率C.超额累进税率D.定额税率3.累进税率依照累进依据和累进方法的不同可分为以下（）形式。
A.全率累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率4.减免税的基本形式有（）。
A.税基式减免B.税率式减免C.税额式减免D.纳税人减免5.违反税收法令的行为包括（）。
A.抗税B.偷税C.欠税D.骗税四、判断题（判断对错）1.税收制度是税收分配关系的体现方式。
2.以流转税为主体税种的税制体系具有收入不稳定、征管难度大的特点。
3.税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广度。
4.税率是指税额与征税对象之间的比例，反映征税的深度，是税收制度的中心环节。
5.违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的刑事处罚措施。
五、简述题1.如何理解税收制度的含义？2.税制体系的概念是什么？3.影响税制体系设置的主要因素是什么？第二章增值税一、术语解释1.增值额2.增值税3.消费型增值税4.货物5.进项税额二、单项选择题1.增值税条例规定，纳税人采取托收承付方式销售货物，其纳税义务发生时间是( )。
A.货物发出的当天B.收到销货款的当天C.发出货物并办妥托收手续的当天D.签订合同的当天2.下列项目中属于增值税征收范围的是（）。
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9.1.1 按税种特点分类形成的税制结构
1.按税种特点的税制分类 按税种特点分类，就是以征税对象为标准对组成税收 制度的各个税种进行的分类。 以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所 得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。
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2.商品劳务税、所得税与财产税结构 （1）以商品劳务税为主体的税制结构 （2）以所得税为主体的税制结构 （3）商品劳务税和所得税并重的双主体税制结 构 3.主体税的决定问题 由上述可见，不同的税制结构，有着不同的功 能效应，其对财政和经济的作用也是不同的。但 是，税制结构的设计和主体税的选择，不是取决 于人们的主观愿望，而是受国情的制约。
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2.发展中国家税制结构特征 发展中国家的现代税制基本上是在20世 纪50年代以后逐步确立的。在20世纪50年 代以来，发展中国家的税制为了适应国内 的政治经济形势以及在发达国家税制改革 影响下，也经历了多次变革。
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9.3 税制结构优化
9.3.1税制结构优化理论
第九章 税制结构
9.1 税制分类与税制结构 9.2 税制结构的国际比较 9.3 税制结构优化
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9.1 税制分类与税制结构
税制结构是指一个国家根据其生产力发展水平、社会经济结 构、经济运行机制、税收征管水平等各方面情况，合理设 置各个税类、税种和税制要素等而形成的相互协调、相互 补充的税制体系和布局。
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1.税种的搭配 从总体上看，发达国家主要以所得课税为主体，发展 中国家主要以商品劳务课税为主体。 2.税制结构优化的基本要求 税制结构的优化，都是围绕以下几个方面，结合各个 税种的功能特性进行选择、搭配和组合的。 （1）保证政府财政收入，满足公共支出的需要 （2）有效地服务于政府的公平与效率目标。 （3）能够被政府有效掌控和实施。 3.中央税与地方税结构优化 划分中央税与地方税的基本原则是税种的功能性质应
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2.中央税与地方税结构存在的问题 税收划分是1994年分税制改革的重要 内容。从目前看，我国的分税制仍存在许 多问题，需要进一步完善。 （1）地方税缺乏独立的主体税种，不利 于建立地方税体系和保证地方税收入的稳 定增长。 （2）地方政府缺乏必要的税权。
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9.3.2我国现行税制结构缺陷
1.税种结构存在的问题 （1）主体税种结构失衡。 （2）辅助税种设置不合理。 我国目前税制结构中辅助税种设置不合理主要 表现在两个方面： 第一，某些领域的税种缺位与我国当前经济发 展的现状极不适应。 第二，某些领域税种课征制度老化，或设置重 复或已经失去存在的意义。
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9.2 税制结构的国际比较9.2.1不同Fra bibliotek别国家税制结构状况
1.发达国家税制结构状况 2.发展中国家税制结构状况
9.2.2不同类别国家税制结构特征
1.发达国家税制结构特征 发达国家的现行税制是在第一次世界大战至第 二次世界大战期间建立，在20世纪后期逐步演变 形成的。第一次世界大战前，发达国家的传统税 制以消费税、关税及财产税为主，税收收入的绝 大部分由这几个税种提供。其后，发达国家的税 收制度发生了几次大的变革。
9.3.3对我国税制结构优化的思考
1.税种结构的优化 （1）主体税种的选择与完善。主体税种的选 择是税种结构的首要问题和关键。 （2）辅助税种的选择与完善。 2.中央税与地方税结构的优化 （1）按税种的功能性质划分收入 （2）在给予地方政府必要税权的基础上，完 善地方税体系。 （3）建立和完善省级以下分税制。
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9.1.2 按税负能否转嫁分类形成的税制结构
1.按税负能否转嫁的税制分类 以税收负担能否转嫁为标准，税收可以分为直 接税和间接税。 直接税是指税收负担不能转嫁，须由纳税人自 己负担的一类，比如所得税和财产税。 间接税是指税收负担可以由纳税人转嫁给他人 负担，纳税人只须履行缴纳义务，但并不真正负 担税款的一类税，比如商品劳务税。 2. 直接税、间接税结构及其演变 按照直接税和间接税在税收制度中的地位和作 用不同，税制结构有两大模式，即以直接税为主 体的税制结构和以间接税为主体的税制结构。
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9.1.3 按税收管辖权分类形成的税制结构
1.按税收管辖权的税制分类 以征税和税款支配的权限为标准，可将税收划 分为中央税、地方税和中央地方共享税。 2.中央税、地方税结构 中央税和地方税结构是指税权及税收收入在各 级政府之间的划分和构成状况。 中央政府和地方政府之间的税收划分主要有以 下三种形式：一是划分税额，二是划分税源，三 是划分税种。
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与中央政府和地方政府的职责范围相匹配，具体来 说，应考虑以下几点 ： （1）具有较强的稳定经济运行和调节收入分配 功能的税种应划归中央政府。 （2）税基具有较强流动性的税种应划归中央政 府，税基流动性较弱的税种划归地方政府。 （3）体现受益原则的税种应划归地方政府，受 益原则较弱的税种划归中央政府。 （4）中央税和地方税的划分应当充分考虑税收 征收管理的效率。 （5）中央税和地方税的划分应当保障中央政府 和地方政府都有稳定的收入来源。