第10章财务会计报告会计学原理

第10章财务会计报告会计学原理
会计信息质量检查公告
2011年第21号
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检查重点
¡ 一 、部分资源、能源、医药等国民经济基础 行业和重点企业
¡ 二、部分创业板、中小板上市公司 ¡ 三、大型房地产企业 ¡ 四、有证券资格会计师事务所
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桂林三金药业股份有限公司推迟确认无形资产
土地使用权1.12亿元；
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¡ 二、编制会计报表的要求 ¡ （一）数字真实：非估计、无篡改、无虚假。
¡ （二）内容完整：不同期间、不同报表、指标、项 目、补充资料，签名盖章
¡ （三）说明清楚：概念、指标构成、计算方法、特 殊情况及其原因。
¡ （四）报送及时
¡ 统一规定：结账日为会计期的最后一天
¡
月报、季报15；中期60；
¡
年报5个月对外提供。
第10章财务会计报告会计学原理
第一节财务会计报告的涵义和作用
¡ 二、财务会计报告的作用 ¡ （一）企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。 ¡ （二）投资者掌握企业财务状况，评价经营者受托
责任的履行情况，做出相应投资决策。 ¡ 所有权与经营权的分离；资产保值、增值收益； ¡ （三）债权人（银行）等掌握企业财务状况和偿债
第10章财务会计报告会计学原理
《关于做好与新会计准则相关财务会计信 息披露工作的通知》（2007）
¡ 调节表，以列表形式详细披露重大差异的调节过程， ¡ 以反映执行新会计准则对公司2006年度财务状况、
经营成果和现金流量的影响。 ¡ 差异调节表将包括首次执行日股东权益调节表、
2006年度净利润调节表和2006年12月31日股东权 益调节表。 ¡ 上述差异调节表应当经具有证券期货相关业务资格 的会计师事务所审阅并发表审阅意见，上市公司应 在差异调节表前披露审阅意见。
（二）会计报表附注 ——是对会计报表的编制基础、编制依据、编
制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。 ——便于会计报表使用者理解
¡ 重要会计政策和会计估计及其变更情况、原因以及 对财务状况和经营成果的影响。
¡ 或有事项和资产负债表日后事项的说明。 ¡ 关联方关系的说明。 ¡ 会计报表中重要项目的明细资料。 ¡ 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
款、其他应付款、应付职工薪酬等。 ¡ 3. 所有者权益——按永久性程度高低排列。 ¡ 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
第10章财务会计报告会计学原理
二、资产负债表项目的填制
（一）根据相关总分类账户的期末余额直接填制
如应收账款、应收票据、应收股利、其他流动资产、 固定资产原值、累计折旧、固定资产价值准备、固定资 产清理、其他长期资产、递延税款、短期借款、应付票 据、应付职工薪酬、其他应付款、实收资本、已归还投 资、资本公积、长期借款、其他长期负债等项目。
（二）根据相关总分类账户期末余额合并计算填制
货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资 金科目的期末余额合计数计算填列。
存 货：根据材料采购、原材料、低值易耗品、 自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、 委托加工物资、委托代销商品、受托销售商品、生产成 本等科目的期末余额合计数，减去代销商品款、存货跌 价准备科目期末余额后的金额填列。
欠缴巨额税款；
¡ 1. 大连财监专员办对辽宁时代服装进出口股份有 限公司2008年度检查。
¡ 少计收入5791万元、少计成本5192万元、少 代扣代缴个人所得税25万元、以不合规票据列支销 售费用等问题。
¡ 2. 宁波财监专员办对宁波公运集团股份有限公司 2008年度检查。
¡ 将2008年度及以前年度收入3768万元在往来 科目挂账，改制时少缴国有资产5967万元。
第10章财务会计报告会计学原理
第一节财务会计报告的涵义和作用
¡ （三）财务状况说明书
¡ ——是对企业在一定会计期间的生产经营，资金
周转和利润实现及其分配、税金交纳、各种财产物 资变动情况等情况的综合说明。
¡ 对本期或下一期财务状况发生重大影响的事项的说 明。
¡ 其他需要说明的事项。
¡ 注意：会计报表附注——财务状况说明书
财务会计报告：企业对外提供的，总括反映企 业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、 现金流量等会计信息，反映企业管理者受托责任履 行情况的书面报告。
——企业日常会计核算工作的总结 ——企业正式对外披露或表述财务会计信息的 渠道。
第10章财务会计报告会计学原理
第一节财务会计报告的涵义和作用
财务会计报告内容由三部分组成： （一）会计报表
方列负债、所有者权益项目，左右两方总额相等。 ¡ 我国现用的是账户式。账户两方分列“报表项目名
称”、“年初数”、“期末数”。
第10章财务会计报告会计学原理
第三节 资产负债表的编制
¡ （二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附 注三个方面。
¡ 基本部分格式如表10-1。 ¡ 列示规律： ¡ 1. 资产——按流动性强弱排列。 ¡ ①流动资产、②非流动资产：可供出售金融资产、
能力。——安全，偿债能力 ¡ （四）财政、国资、税收、人行、审计等宏观管理
部门掌握企业财务状况和经营成果。 ¡ 政策与效果；法律、法规与财经纪律的执行情况
第10章财务会计报告会计学原理
第二节 会计报表的种类及要求
资产负债表
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（一）按所反映的经济内容分 利润表
现金流量表
对外会计报表——资产负债表、利润表、现金
第10章财务会计报告会计学原理
第三节 资产负债表的编制
一、资产负债表的结构和内容 反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有
者权益情况报表。 理论依据“资产=负债+所有者权益”。
¡ （一）结构：账户式和报告式 ¡ 报告式：上下结构；上资产、下负债、所有者权益 ¡ 账户式资产负债表：左右结构，左方列资产项目；右
第10章财务会计报告-会 计学原理
2020/11/25
第10章财务会计报告会计学原理
会计信息质量检查公告 2007第十三号
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财政部专员办和省级财政部门
¡ 会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查
¡ 重点是国有大型企业、上市公司、房地产企业及部 分会计师事务所
¡ 会计信息质量总体上有所提高，但仍有部分企业存 在一定程度的会计违法违规问题，会计师事务所的 执业质量有待进一步提高。
——以账簿纪录为依据，用特定的表式，总括地 反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经 营成果的书面报告文件。
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 变动表及相关附表。
分年度、半年度、季度、月度报告。 公开发行股票的股份公司除年报外还应编报发布 半年报
第10章财务会计报告会计学原理
第一节财务会计报告的涵义和作用
主要内容
¡ 第一节：财务会计报告的涵义和作用 ¡ 第二节：会计报表的种类及要求 ¡ 第三节：资产负债表的编制 ¡ 第四节：利润表的编制 ¡ 第五节：现金流量表的编制 ¡ 第六节：会计资料的分析利用 ¡ 第七节：财务会计报告的报送和汇总
第10章财务会计报告会计学原理
第一节财务会计报告的涵义和作用
一、财务会计报告涵义 经济事项——原始凭证——会计凭证 ——会计账簿——会计报告
恒大地产集团有限公司未将下属57家子公司纳
入合并财务报表，并少计长期股权投资2.51亿元、
少扣缴个人所得税5033万元；
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宁夏电力投资集团有限公司下属企业财务人员
将部分现金收入私自存放在保险柜内，并擅自挪用
公款借给亲戚；
¡
四川大学后勤集团下属成都科技大学汽车修理
厂等5个单位违规设置两套账簿。
第10章财务会计报告会计学原理
固定资产、无形及其他资产、递延税项（借项） ¡ 流动资产：按变现能力强弱排序 ¡ ①货币资金、②短期投资、③应收票据及存货等。 ¡ 其他资产：长期待摊费用——筹建期费用；
第10章财务会计报告会计学原理
第三节 资产负债表的编制
¡ 其它非流动资产——国储物资、涉诉财产、银行冻 结存款以及临时设施。
¡ 2. 负债——按偿还期长短排列。 ¡ ①流动负债、②长期负债、③递延税项（贷项） ¡ 流动负债： ¡ ① 短期借款、②应付票据 、③应付账款、预收账
¡
合二为一
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表头、本表、附注说明
第10章财务会计报告会计学原理
《关于做好与新会计准则相关财务会计信 息披露工作的通知》（2007）
¡ 上市公司在按照现行会计准则编制和披露2006 年年报的同时，必须在相关章节列出新会计准则的 影响。 一是要在年报的“管理层讨论与分析”部分， 详细分析和披露执行新会计准则后可能发生的会计 政策、会计估计变更及其对公司的财务状况和经营 成果的影响。 二是应按照《企业会计准则第38号———首次 执行企业会计准则》的有关规定，在年度财务会计 报告的“补充资料”部分披露新旧会计准则的差异
财政部会计信息质量检查公告 2010第十八号
¡ 部分企业 ¡ 一是内部控制和财务管理制度不健全，以假发票报
账、私设“小金库”、侵占国有资产； ¡ 二通过延迟或提前确认收入、不计或少计成本等手
段，在不同年度之间调节利润； ¡ 三为业绩达标、获取贷款等，虚增资产和收入规模； ¡ 四部分上市公司粉饰财务报表、信息披露不充分； ¡ 五为少缴或迟缴税款，隐瞒收入、多计费用，甚至
¡
企业会计报表种类表
¡ 编号
会计报表名称
编表期
报送对象
¡ 1 会企01表
资产负债表 中期报告、年度报告 对外
¡ 2 会企02表
利润表
中期报告、年度报告 对外
¡ 3 会企03表
现金流量表
（至少）年度报告 对外
¡ 4 会企01附表1 资产减值准备明细表 年度报告
对外
¡ 5 会企01附表2 股东权益减值变动表 年度报告