商业银行贷款业务审计案例分析

商业银行贷款业务审计案例分析

一、背景简介

（一）会计师事务所简介

B会计计事务所于1927年在上海创建。B会计实务所坚持着“信以立志、信以守身、信以处事、信以待人”的准则，一贯注重职业道德，服务质量。经过近几年的长足发展，B事务所在业务规模、职业质量和社会形象方面取得了国内领先的地位。2001年起，其在全国会计师事务所签发国内上市公司审计报告数量排行榜上保持第一。

（二）被审计单位简介

A商业银行成立于1984年，基本任务是依据国家的法律法规，通过国内外开展融资活动筹集社会资金，加强信贷资金管理，支持企业生产和技术改造，为我国经济建设服务。A商业银行自成立以来，曾经历几个阶段，其由国家专业银行转型为国有商业银行，之后再整体改制为股份制商业银行。截止至2010年底，资产总额134586.22亿元，负债总额126369.65亿元，所有者权益8216.57亿元；当年实现营业收入3808.21亿元，净利润1660亿元。

二、审计过程

（一）计划阶段

1月至2月上旬了解被审单位的基本情况、所在行业的基本情况、国家大环境的基本情况并签订审计业务约定书；

2月下旬了解被审单位的内部控制制度，确定重要性水平、分析审计风险；

3月至4月为获取充分、适当的审计证据，对相关科目进行实质性程序测试；

5月审计完成阶段，编制审计差异调整表、试算平衡表、取得管理当局声明书、出去审计报告。

（二）风险评估

1、通过了解被审单位及其环境，并考虑各类交易、账户余额、列报。

2、将是被的风险与仍定层次可能发生的领域想联系。

3、考虑识别的风险是否重大。

、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。4．

通过进行以上程序，审计人员了解到该被审计的检查风险为3.16%，重大错报风险为16%。

（三）控制测试

1、控制调查

3、结论

通过进行控制测试，我们发现如下问题：

（1）、审贷分离制度不严

（2）、呆账贷款比例过高，一般情况下，呆账贷款比率=（期末呆账贷款余额/期末贷款余额）*100%≤2%，而该银行呆账贷款比率=20.65%

（3）、对不良贷款的管理不严

（4）、单个企业贷款比例过高，一般情况下，单个企业贷款比例=（对同一借款客户贷款余额/资本净额）*100%≤10%，然而A行对一些企业的贷款比例超过10%，有些甚至高达30%多。

（5）、利息回收率过低，一般情况下，利息回收率={（本年利息收入-本年表内应收利息新增额）/（本年利息收入+本年表外应收利息新增额）}大于80% 根据内部控制测试情况，我们着重测试A银行2012年度贷款总量的真实性，贷款质量的真实性，贷款利息收入进行实质性测试。

（二）实质性程序

（五）完成阶段

通过以上测试，B审计事务所发现A银行的贷款业务存在如下问题：

1、A银行对贷款人不予追偿。该行对发放出去的部分贷款基本上是不闻不问。贷后不监督，到期不转贷、不追索，使相当一部分有偿还能力的贷款人形成不良贷款，总计2859万元。比如贷款人C在A银行的贷款本息合计689万元，贷款之初该公司将土地证抵押给该行，而却被当地建行气促，拍卖土地，收起贷款，A银行不予追偿。

2、A银行弄虚作假，编造理由申报核销。该支行通过当地工商部门做假证，在其申报的关于核销企业的呆坏账贷款的请示中有“公司已停业多年，其营业执照均以在工商局吊销，无任何资产，经依法诉讼申请执行，法院均裁定终止执行”的理由。经过审计组的查实：有53户企业仍然通过工商年检；有13户企业随已被工商局吊销或注册，但在该支行申请核呆时仍在工商局注册登记，有的还被评

为信誉A级；有6户企业在经营；有33户企业有资产；有5户企业又抵债务；有2户企业属于借改制之机逃废银行债务。也就是说，至少有46户企业不符合核销坏账的条件，金额达到14215万元。

调整分录：借：呆账贷款14215万

贷：贷款损失准备金14215万

3、A银行私设“小金库”，抵债资产隐匿帐外。该支行有241万元“小金库”，来源为贷款企业抵债务变现收益，分别保存在以该行风险处员工的存折中，而企业的贷款全部申报核销。

调整分录借：呆账贷款 241万

贷：抵押贷款 241万

4、违规发放贷款5890万元。

调整分录借：单位活期存款 5890万

万 5890 贷：短期（或中长期）贷款三、分析点评

（一）

在现代企业发展壮大的过程中，大量的银行贷款是不可或缺的“血脉”，而如何规范银行中不良贷款核销的问题需要规范。不良贷款的核销一方面是银行自身利益的考虑，另一方面是国家利益的考量，如何在这两点中找到“博弈”的平衡，迫切需要国家对相关规定进行修订。

（二）

作为银行也应该建立健全的内控机制，防止一些不良行为的产生。从本案例中可以看出，银行应当重点加强对“一逾两呆”账的管理。

1．逾期贷款的管理：授信业务部门应建立分行业、分企业的逾期贷款台账，对逾期贷款企业逐一登记管理，在催收期内责任信贷员应经常深入借款企业调查了解情况，分析逾期形成的原因与解决办法。超过规定时限仍不能归还或符合呆滞贷款条件的逾期贷款应及时转入呆滞贷款。

2．呆滞贷款的管理：应加紧催收工作，防止发生呆坏账损失；同时应定期向贷款企业发出催收通知书并取得回执，以防诉讼时效中断。

3．呆账贷款的管理：应分别由信贷、内部监督、财会等部门组成商业银行贷款呆账审批小组，负责按照财政部有关规定组织协调贷款呆账核销申报工作，按照规定的要求与程序逐级审批、逐笔核销。．

4．对不良贷款，商业银行应有专门的信贷人员或风险管理机构进行监控和管理，参与借款人的债务重组，落实贷款债务的偿还责任，通过法律程序实行资产保全等。