国际会计讲义
总论
（第一章）
【学习目的】学习本专题，应了解国际会计形成背景及发展状况，掌握国际会计的概念和内容。
第一节国际会计的形成与发展
一、会计的国际化进程
会计作为一种通用的商业语言，从产生时起就从未停止过其国际化进程。会计的世袭遗产是国际性的。一部会计发展史就是一部会计国际化的历史。
（一）会计理论与方法的国际化
★14、15世纪复式记账法的产生和传播。
★17、18世纪英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透。
★一战结束后，尤其是二战以后，美国会计在世界范围内的普遍影响。
（二）会计职业界的国际化
1．会计职业界提供国际性服务的三个层次
★一体化的国际性会计师事务所
★建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所
★国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时协作
2．会计职业界的国际组织
★1904年，圣路易斯，第一次国际会计师大会
★1972年，悉尼，创设会计职业界国际协调委员会（ICCPA）
★1973年，伦敦，成立国际会计准则委员会（IASC）
★1977年，慕尼黑，国际会计师联合会（IFAC）
二、国际会计形成与发展的经济背景
1．国际贸易和投资的增大及市场的国际化
国际贸易的增加、国际投资的扩大以及国际金融市场的形成和发展，客观上使得从事国际贸易和投资的经济主体越来越多地关注别国的财务信息和会计方法，从而大大加快了会计国际化的进程，促进了会计研究方面的交流与合作。
2．跨国公司的兴起
跨国公司的上述特征决定了：一方面，跨国公司设在各国的子公司必须采纳所在国的会计准则和会计惯例；另一方面，跨国公司高度集中的经营政策，又要求各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一。此外，在跨国公司的会计实务中，还会遇到子公司的外币报表折算、物价变动调整、合并会计报表、国
际财务报告、跨国经营业绩评价等具体会计问题。这些都是推动国际会计产生与发展的重要力量。
3．经济地区化的推进
在一定区域内发展经济合作必须十分重视会计。因为反映这些经济活动必须有共同的标准，必须能及时提供可靠的信息，必须加强协调，在这些方面会计是不可或缺的重要手段。
4．国际间财务、会计的交流
国际间财务、会计交流，可以逐步减少国家间会计准则与惯例的差异，推进会计国际化的进程。
第二节 国际会计的内容和概念
一、国际会计的内容
二、国际会计的概念 国
际
会
计 国际比较会计 国际财务会计 国际管理会计 国际会计准则协调 主要会计模式比较 会计模式划分 国际财务报告 物价变动会计 合并会计报表 外币报表折算 外币交易会计 国际税务
外汇风险管理 国际转移定价 跨国经营业绩评价 金融工具的运用
1、美国科拉里奇和马霍（1967）：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。
美国齐默曼（1968）：国际会计是最高层次的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。
2、韦里奇、艾弗里、安德森《国际会计的不同定义》（20世纪70年代初）：
●乐观主义的“世界会计（World Accounting）”
●悲观主义的“国际会计（International Accounting）”
●务实主义的“国外子公司会计（Accounting of Foreign Subsidiaries）”
3、崔、缪勒《国际会计》（1984和1992年）：
国际会计把通用的、面向本国的会计在最广泛的意义上扩展到：（1）国际比较会计；（2）多国经济交易和多国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；（3）国际金融市场的会计需要；（4）通过政治的、组织的、职业界的和准则制定等方面的活动，对世界范围内的会计和财务报告的差异进行的协调。
4、伊克彼、麦尔科、伊利马拉夫《国际会计：全球观》（1997）：
国际会计就是国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。
5、徐经长等《国际会计学》（2004）：
国际会计是现代企业会计在国际范围内的拓展，它是以国别会计比较、国际差异协调以及跨国经营活动所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。
【复习思考题】
1．为什么说一部会计发展史就是一部会计国际化的历史？
2．影响国际会计产生与发展的直接经济背景有哪些？
3．什么是国际会计？其主要研究内容有哪些？
第一专题国际比较会计
（第二章——第五章）
【学习目的】学习本专题，应掌握会计模式和会计模式国际分类方法；理解主要会计模式的特征；了解重大会计惯例和财务报表方面存在的国际差异；理解会计标准国际协调的意义，了解政府间国际组织、国际会计准则委员会以及民间会计职业组织的有关国际会计协调活动，掌握国际会计准则委员会进行国际会计协调的主要成果。
第一节会计模式的国际分类
一、会计模式的概念及其影响因素
会计模式是对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和描述。其构成要素是：该国家或地区的会计管理体制；会计规范的制定与实施；会计信息披露制度；会计监督体制；等等。
会计模式是会计实务体系的规范形式，是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。
影响会计模式的主要因素：
1、经济因素
（1）社会经济结构特点和经济发展水平。
（2）企业组织形式与资本来源的特点
（3）发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况
（4）通货膨胀程度的影响
2、法律因素
法律体系对会计准则制定和实施的影响；税法对会计的影响。
3、政治因素
第一，会计的观念和技术可以通过征服、贸易和其他类似途径传播；第二，在不同的政治制度下，政府在各种经济活动中扮演的角色有很大不同。
4、社会文化因素
社会成员审慎和保密的倾向对会计原则与会计实务的影响；会计人员地社会地位以及人们对会计职业的看法。
5、教育因素
普通教育和专业教育。
二、会计模式分类的意义
1、为国际会计实务的比较提供基础
2、为国际会计协调提供依据。
三、会计模式的分类方法
（一）会计发展环境分类法
1．宏观经济模式
●环境特点：
（1）企业是国家经济结构中的基本单位；
（2）企业通过协调其经营活动与国家政策之间的关系来实现企业的目标；
（3）如果企业目标与国家的经济政策紧密相连，就可以提供最大的公众利益。
●主要特征：（1）企业可以选用收益均衡的会计方法来反映企业的收益；
（2）在企业的收入和支出中列入某些外部项目。例如：污染处置费用、
修建通往厂区道路的费用；把企业自行建造固定资产的价值、制造自用
资产的价值、以及商品和原材料的增值额计入企业收入等。
●典型代表国家：瑞典
2．微观经济模式
●环境特点：
（1）国家商业活动的中心在单个企业；
（2）企业的主要经济政策是保证企业的生存与发展；
（3）经济观念的最优化是企业的最佳生存策略；
（4）会计是企业经济学的一个分支，会计为企业经营服务。
●主要特征：（1）会计的职能主要是为企业服务，强调微观经济，强调资
产的重置成本；（2）会计中的核心观念是企业资本的保持。
●典型代表国家：荷兰
3．独立发展模式
●环境特点：基于如下理念：会计应主要为商业提供有效率和有效果的服
务，会计惯例和商业惯例应有相同的基础和发展模式，会计和商业一样，
可以在实践中形成自己的概念和方法，而不需依赖任何一种经济学作理
论基础。实用主义是其理论根基。
●主要特征：（1）以实用主义为理论指导，会计原则和准则来源于实践，
实用性强；（2）不重视会计原则和准则之间的相互关系和一致性，缺乏
完整和精确的概念结构。
●典型代表国家：美国和英国
4．统一会计模式
●环境特点：在经济运行中，国家宏观经济调控力度很强，起着重要作用。
●主要特征：各个企业和单位都执行统一的会计制度，按照统一会计制度
中的规定进行会计数据的处理和信息披露。
●典型代表国家：法国
（二）影响范围分类法
按影响范围分类法可以分为英国模式、美国模式、法国－西班牙－葡萄牙模式、德国－荷兰模式、前苏联模式。每种模式都有不同的特征。
1．英国模式
主要特征：真实与公允
2．美国模式
主要特征：公认会计原则
3．法国－西班牙－葡萄牙模式
主要特征：以税收为导向
4．德国－荷兰模式
主要特征：以企业为导向
5．前苏联模式
主要特征：（1）以贯彻国家经济计划为主要目标，财务会计信息主要为政府计划管理和控制服务；（2）成本会计融于财务会计之中，并占据重要位置。
（三）多层次分类法
第二节会计国际差异比较分析
一、重大会计惯例的国际差异
1．关于存货计价
（1）存货收入的计价
（2）存货发出的计价
（3）存货期末计价
（4）资产负债表中存货的披露
2．关于有价证券计价
在按历史成本计价的基础上，西方国家普遍采用LCM。
●分项还是分类比较；
●有些国家规定：只有当市价的降幅大到足够程度时才可以采用LCM计
价。
●当市价低于成本时，美国核算方面的特殊规定：永久性跌价，直接冲减
有价证券的账面价值；暂时性跌价，通过备抵账户核算。
例：某项有价证券于2002年12月15日购入，成本$1000，2002年12月31日市价为$900，2003年1月31日市价为$950。
（1）假定2002年12月31日判断$100跌价为暂时性跌价，则账务处理为：借：有价证券跌价损失$100
贷：备抵有价证券跌价$100
2003年1月31日市价为$950，成本为$1000，计价结果为$950。
（2）假定2002年12月31日判断$100跌价为永久性跌价，则账务处理为：借：有价证券跌价损失$100
贷：有价证券$100
2003年1月31日市价为$950，成本为$900，计价结果为$900。
IAS39《金融工具：确认就计量》（1998年12月）：为交易而持有的有价证券，按公允价值进行后续计量，将公允价值变动计入各期损益；可供出售的有价证券，按公允价值进行后续计量，将公允价值变动计入各期损益或股东权益。IASB2003年12月修订IAS39时，只规定应计入各期损益。
中国新准则规定：同IAS39。
3．关于坏账核算
（1）坏账核算方法
国际惯例是备抵法；法国流行直接转销法。
（2）计提备抵坏账的方法
应收账款余额百分比法（含账龄分析法）
赊销净额百分比法
4．固定资产折旧和重估价
（1）折旧方法
直线法较流行。
美国等不成文法系国家：对外报告采用直线法；纳税申报采用加速折旧法。
德国、法国等成文法系国家：对外报告和纳税申报采用一致的折旧方法。
（2）折旧额能否超过固定资产原价
能：英国、法国、荷兰、瑞典、瑞士、澳大利亚等。
否：美国、加拿大、德国、日本、中国等。
（3）固定资产重估价问题
目前国际惯例是不允许重估价。
法国、阿根廷、智利等国允许固定资产重估增值。
由于技术创新导致设备减值，所以公允价值计量是发展趋势。
5．流动负债和长期负债的划分
（1）流动负债和长期负债的划分时间界限：国际惯例为1年；德国为4年。
（2）一年内到期的长期负债应划转到流动负债，但一些国家无此要求。
6．长期债券溢折价的摊销
摊销：美国、日本、加拿大、荷兰、澳大利亚。
不摊销：英国、德国、法国、瑞典、瑞士。
7．融资租赁费的处理
资本化（经济实质重于法律形式）：美国、加拿大。
费用化（法律形式重于经济实质）：欧洲部分国家。
2001年调查结果，绝大多数国家已要求对融资租赁费资本化，如：澳大利亚、奥地利、比利时、德国、日本、荷兰、葡萄牙、瑞典、瑞士、英国等。
8．研究开发费用（R&D）的处理
资本化或是费用化，取决于企业的经营规模和财务承受能力。
大公司：费用化。
中小公司：资本化。
中国以前规定只能费用化。《企业会计准则第6号—无形资产》的规定：研究阶段的支出全部费用化；开发阶段的支出符合条件的资本化。
9．递延所得税的会计处理
（1）会计处理方法：
应付税款法、递延法、债务法。债务法取代递延法是大势所趋，并且资产负债表债务法取代收益表债务法成为当前流行的惯例。
（2）关于递延所得税资产的确认：
允许确认的：美国、丹麦、芬兰、意大利、荷兰、葡萄牙、英国、奥地利。
允许确认但附加条件的：挪威、澳大利亚、日本、加拿大、IASC。
不允许确认的：比利时。
（3）关于递延税款期末余额是否调整、递延税款在资产负债表中的列报、所得税成本或利益在收益表中的列报问题等，国际上也存在不同的惯例。
10、库存股份的处理
美国、加拿大（经济实质重于法律形式）：将库存股份交易视为资本交易，购回股份时冲减股东权益；出售库存股份的收入与原购回成本的差额调整股东权益。
欧洲大陆国家：将库存股份交易视为一般股票投资业务，购回股份时作为股票投资处理；出售库存股份的收入与原购回成本的差额列入当期损益。
日本：购回股份时冲减股东权益；出售库存股份的收入与原购回成本的差额列入当期损益。
例：企业以500万元的价格购回部分本公司发行在外的普通股，三个月后又以600万元的价格售出。不同处理方法如下：
●美国：
购回股份时：借：库存股份5000000
贷：现金5000000
售出股份时：借：现金6000000
贷：库存股份5000000
超面值缴入股本1000000
●欧洲大陆国家：
购回股份时：借：有价证券5000000
贷：现金5000000
售出股份时：借：现金6000000
贷：有价证券5000000
投资收益1000000
●日本：
购回股份时：借：库存股份5000000
贷：现金5000000
售出股份时：借：现金6000000
贷：库存股份5000000
投资收益1000000
《中华人民共和国公司法》（2005年10月27日第十次全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订）：
第143条：公司不得收购本公司的股份，但是，有下列情形之一的除外：（1）减少公司注册资本；（2）与持有本公司股份的其他公司合并；（3）将股份奖励给本公司职工；（4）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。……公司依照第（3）项规定收购本公司股份，不得超过公司已发行股份总额的5%；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出；所收购的股份应当在一年内转让给职工。
第104条：股东出席股东大会会议，所持每一股份有一表决权。但是，公司持有的本公司股份没有表决权。
《企业会计准则第11号—股份支付》的规定：
（1）购回股份时：
借：库存股（按实际支付的金额）
贷：银行存款
（2）将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付：
①等待期内每个资产负债表日：
借：管理费用、生产成本、制造费用等
贷：资本公积—其他资本公积（按权益工具在授予日的公允价值）
②如有实际收到的金额：
借：银行存款（按实际收到的金额）
资本公积—其他资本公积（按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额）
贷：库存股（按奖励库存股的账面余额）
资本公积—股本溢价
（3）转让库存股：
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：库存股（按转让库存股的账面余额）
资本公积—股本溢价
（4）注销库存股：
借：股本（按注销股票面值总额）
资本公积—股本溢价
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
11、能否提取通用准备
美国：不允许提取。
欧洲大陆国家、日本：可以提取。
二、财务报表的国际差异
（一）财务报表种类的差异
1、财务状况变动表
财务状况变动表——营运资本为基础
现金流量表——现金及现金等价物为基础
2、增值表
（1）对编制增值表的要求（20世纪80年代）
德国、英国：约有半数以上的企业编制增值表。
法国、挪威、丹麦、意大利：一些企业编制增值表。
美国、日本、新加坡：基本不编制增值表。
（2）增值表简介
增值表是反映特定会计期内企业增值额形成与分配情况的报表。
增值额＝产出价值－投入价值（形成）
＝税金＋利息＋净利润＋工资＋折旧（分配）
增值总额＝销售收入一外购材料和劳务＝职工工资十税金十净利润＋折旧＋利息
增值净额＝销售收入一外购材料和劳务一折旧＝职工工资十税金十净利润＋利息
增值表
增值额的形成金额增值额的分配金额销售收入刚性分配：
减：生产产品耗用外购材料和劳务债权人所得（利息）管理及销售耗用外购材料及劳务政府所得（流转税）
增值毛额……
减：折旧弹性分配：
增值净额国家所得（所得税）
加：投资收益职工所得（工资、福利）营业外收入投资者所得（股利）
企业所得（留存收益）
增值额合计增值额分配合计
（3）增值表和利润表的比较
相同点：两者都基于会计原则，所反映的收益或净收益，都可以说明企业在一定期间的经营成果。
不同点：两者的着眼点不同；理论依据不同。
（4）编制增值表的社会意义
1.增值表扩大了计算企业获益的视野。
2.增值额反映了企业在一定时期所得营业收入相对于物质消耗的关
系。
3.根据增值表的资料，可以算出很多有用的比例。
4.增值额是衡量企业规模和重要性的一个较好指标。
5.有助于树立与时代相适应的会计理念。
6.有助于逐步建立独具特色的财务管理模式。
7.有助于形成一个多元化的、完整的财务报告体系。
8.能较大程度地解决会计信息的供给与需求矛盾。
9.能充分调动各方积极性，特别是职工的劳动积极性，解决企业内部
管理中的一个难题。
10.能增强企业的社会责任意识，与国际接轨。
11.增值额不但能全面反映企业的经营成果，而且还可以为国民经济核
算奠定基础。
3、对编制合并会计报表的要求
只提供合并会计报表：美国、加拿大、菲律宾等。
只提供母公司会计报表：西班牙、智利等。
提供合并会计报表和母公司会计报表：英国、德国、日本、澳大利亚、新西兰等。
4、企业社会责任的披露
（1）披露形式：
●年度财务报告中披露：财务报表中；报表注释中；文字说明中
●单独编制社会责任报告
（2）披露内容：差别很大
（3）披露方式：
●投入、产出均定性表示：法国、荷兰、美国。
●投入定量表示、产出定性表示：瑞典、德国。
●投入、产出均定量表示：
（二）财务报表格式和项目分类的差异
1、资产负债表
（1）报表格式
●账户式：美国：资产在左，权益在右。英联邦国家：权益在左，资产在右。
●报告式
●营运资本式（财务状况式）：英国、西欧大陆国家。
（2）报表项目排列顺序
美国：流动列前――重视企业短期偿债能力的反映。采矿业、公用事业等列前。
西欧：非流动列前――重视企业长期财务实力的反映。
投资列前——重视企业投资业务的反映。
2、收益表
（1）报表格式
多步式
单步式
账户式：英国（左支右收）、法国等。
（2）中美收益表项目分类比较
●收入披露
中国：分主营业务收入和其他业务收入（附营业务收入）。
美国：仅列“收入”一项，将销售收入和其他收入合并列示，或将利息收入、租金收入、投资收益单列。
●成本费用披露
中国：用销售成本分析法，按照费用功能法严格区分管理费用、营业费用和财务费用。
美国：按照费用性质法，常将销售费用和一般行政费用合并列示，而将折旧
费、利息费用、汇兑损益单列。
●利润披露
中国：利润总额区分为营业利润、投资净收益、营业外收支净额。
美国：区分收入和利得、费用和损失。范围与中国有别：投资收益、出售固定资产净损益、对外捐赠等属于营业利润。
3、现金流量表
（1）报表格式
一般分为经营活动、投资活动、筹资活动三部分。英国分八类：经营活动、投资报酬和融资成本、税项、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理和筹资活动。
（2）编制方法
直接法；间接法。
（三）财务报表术语的差异
美国和英国常用报告术语的差别
财务报告术语美国英国同一名词表示不同概念
Stock 股本存货
Accounts 账户报表
Turnover 周转率营业收入
同一概念采用不同名词
股票股利Stock dividend Bonus issue
收益表Income statement Profit and loss account
留存收益表Statement of retained earnings Appropriation account
Funds statement 财务状况变动表Atatement of changes in financial
position
应付款Account payables Creditors
应收款Account receivables Debtors
第三节国际会计协调
一、致力于国际会计协调的国际组织
（一）全球性国际组织
1、联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组
2、欧盟（EU）
3、经济合作与发展组织（OECD）会计工作组
4、证券委员会国际组织（IOSCO）
5、国际会计师联合会（IFAC）
6、国际会计准则委员会（IASC）
（二）地域性国际组织
1、政府间地域性国际组织：非洲会计理事会
2、会计职业界（民间）地域性国际组织
（1）欧洲会计师联合会
（2）美洲会计师联合会
（3）亚太会计师联合会
（三）支持国际会计协调的其他民间国际组织
1、财务分析家协会国际联络委员会
2、国际资产评估准则委员会
二、国际会计准则委员会的国际会计协调（第五章）
（一）国际会计准则委员会简介
国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee , IASC）于1973年由澳大利亚、加拿大、法国、墨西哥、荷兰、原联邦德国、日本、美国和英国等16国的职业会计师团体通过协议而成立的。至2008年1月，已经拥有来自120个国家的160个团体成员，代表了200多万职业会计师。
2001年3月8日，在布鲁塞尔召开的会议上，IASC基金会委员会宣布正式启用重组后的IASC新框架，决定国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board , IASB）从2001年4月开始运转，标志着1973年成立的IASC 已经完成其历史使命。
IASB工作进展：
首先，IASB一改IASC独来独往的做法，与其他国家的准则制定机构建立了良好的合作关系。
其次，厘定了国际会计准则的内涵及服务对象。
再次，明确了IASB制定准则的思路，确立了原则基础的准则制定模式。
最后，制定了准则立项远景规划。
（二）《国际会计准则》介绍
1、《国际会计准则2000》：
（1）国际会计准则委员会章程
（2）国际会计准则公告前言
（3）编报财务报表的框架
（4）国际会计准则（共41项）
（5）国际会计准则解释公告（1－33号）――由常设解释委员会（SIC）发布
2、国际财务报告准则（IFRS）
2003年12月发布《改进国际会计准则》，修改了13项国际会计准则，具体如下：
准则序号准则名称备注
IAS1 财务报表的列报
IAS2 存货
IAS8 会计政策、会计估计的变更个差错准则原称《当期净损益、重大差错和会计政策变更》IAS10 资产负债表日后事项
IAS16 不动产、厂场和设备
IAS17 租赁
IAS21 汇率变动的影响
IAS24 关联方披露
IAS27 合并财务报表和单独财务报表准则原称《合并财务报表和对子公司投资会计》IAS28 在联营企业中的投资准则原称《对联营企业投资会计》
IAS31 合营中的权益准则原称《合营中权益的财务报告》
IAS33 每股收益
IAS40 投资性房地产
同时废止了IAS15《反映物价变动影响的信息》。
其他修订准则：
IAS 32 《金融工具：披露和列报》（2003年修订）
IAS 36 《资产减值》（2004年修订）
IAS 39 《金融工具：确认和计量》（2003年修订）
《对IAS 39的修改：公允价值选择权》（2005年6月16日；2006年1月1日）
发布IFRS：
国际财务报告解释委员会（IFRIC）发布的解释公告：
（三）国际会计准则委员会制定的《财务报表编报的框架》的主要内容
1．财务报表的目标
财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对交托给它的资源的经营超成果或受托责任。
2．会计基本假设
持续经营和权责发生制
3．财务报表的质量特征
（1）可理解性
（2）相关性
（3）重要性
（4）可靠性（真实反映，实质重于形式，中立性，审慎，完整性）
（5）可比性
（6）相关和可靠信息的制约因素（及时性，效益和成本之间的平衡，各质量特征之间的平衡）
（7）公允表述
4．财务报表要素
国际会计准则美国中国
资产资产资产
负债负债负债
权益业主权益所有者权益
业主投资
业主派得
全面收益利润
收益收入收入
利得
费用费用成本和费用
损失
5．财务报表要素的确认
确认标准：
（1）与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；
（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。
6．财务报表要素的计量
计量基础：历史成本、现行成本、可变现净值、现值
7．资本和资本保全概念
（1）资本的概念
财务资本：业主投入企业的货币或购买力。
实物资本（实体资本）：业主投入企业的实物生产经营能力，或取得该能力所需的资源或资金。
（2）资本保全的概念
资本保全：要求企业在其经营活动中应以保持资本完整无损为前提来确认收益，即企业的资产流入，只有超过所需保持资本的数额，才可视为收益。
财务资本保全：在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期出净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润。财务资本保全的计量单位，可以用名义货币单位或固定购买力单位；不要求采用特定的计量基础。
实物资本保全：在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后，企业的期末实物生产经营能力（或营运能力），或期末达到上述实物生产能力所需的资源或资金，必须大于期初实物生产经营能力，才算赚得利润。实物资本保全观要求采用现行成本计量基础。
举例：某企业月初账面权益为$10000，月末账面权益为$15000。假定以下三种情况：（1）月初权益为名义货币$10000；（2）月初权益为1000件商品的购买力，月末购买1000件商品需要$12000；（3）月初权益为一台价值$10000的机器设备，月末其市场价格为$13000。则三种资本保全概念下计算的利润分别为：?名义货币资本保全观：$15000-$10000=$5000
?稳定币值货币资本保全观：$15000-$12000=$3000
?实物资本保全观：$15000-$13000=$2000
不同资本保全观的主要区别在于：对企业资产和负债价格的变动影响的处理。
名义货币财务资本保全观要求：本期持有资产的价格提高，通常称为持有利得，在概念上是利润，但是在以交易方式处理资产之前，持有利得不能确认为利润。
稳定币值单位财务资本保全观要求：利润表示本期内投入购买力的增加，在资产价格的提高中，只有大于一般物价水平增加的那部分才能作为利润，其余增加部分只能作为资本保全调整，属于权益的一部分。
实物资本保全观要求：利润表示实物资本在本期内的增加，所有影响企业资产和负债的价格变动，都应作为企业实物生产能力计量上的变动，从而都作为资本保全调整，即作为权益的一部分，而不作为利润。
【复习思考题】
1．什么是会计模式，其主要影响因素有哪些？为什么要进行会计模式分类？
2．会计模式分类的主要方法有哪些？
3．按照会计发展环境分类法，世界范围内的会计可以分为哪几种模式？每
种会计模式的主要特征是什么，以哪个国家为典型代表？
4．按照影响范围分类法，世界范围内的会计可以分为哪几种模式？每种会计模式的主要特征是什么？
5．什么是会计惯例，它和会计准则有什么关系？
6．就存货计价、坏账核算、融资租赁费的处理、研究开发费用的处理、库存股份的处理等重大会计惯例而言，国家之间是否存在差异？存在哪些主要差异？
7．目前财务报告在多大程度上实现了国际统一？在哪些方面还存在重大差异？
8．国际会计准则委员会如何进行国际会计协调，取得了哪些成果？
9．《财务报表编报的框架》在国际会计准则体系中起什么作用，其包含的主要内容有哪些？
第二专题外币交易会计
（第十一章）
【学习目的】学习本专题，应熟悉外币交易的主要内容，以及外汇和汇率的基本知识；掌握外币交易业务会计处理的一项业务观点和两项业务观点；掌握外币交易会计的记账方法：外汇统账制和外汇分账制；掌握外币交易会计的国际惯例。
第一节外币交易概述
一．功能货币、外币和外币交易
1、功能货币（functional currency）
功能货币是指当企业经营中涉及两种以上货币时，企业在会计核算中所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。
2、外币
（1）金融学中：
狭义：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。
广义：外币是指所有以外国货币表示的、能够用于国际结算的支付手段。包括：外国纸币和铸币；外国有价证券；外币支付凭证。
（2）会计学中：
外币是指功能货币以外的货币。
3、外币交易（functional currency transactions）
外币交易是指以外币计量的交易，即会计主体以功能货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及投资、筹资等交易。
二．外币折算和外币兑换
外币兑换是指把外币换成本国货币、把本国货币换成外币、或是不同外币之间的互换。
外币折算是指把一定的外币金额换算为本国货币等值或同一特定外币等值的程序。
外币兑换是企业实实在在发生的交易，在交易过程中存在货币实体的转换。外币折算是会计上为了记账和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法，不是企业实际发生的交易，折算过程中不存在货币实体的转换。
三．外汇和汇率
（一）外汇的概念和特征
外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。具体包括：库存外国货币和银行外币存款；外国有价证券；外币支付凭证；其他外币资金。
基本特征：（1）外汇必须是以外币表示的资产；（2）外汇可以自由兑换成其
他形式的资产或支付手段。
（二）汇率
1、汇率的涵义
汇率，是指外汇市场上一种货币与另一种货币之间的兑换率。
2、汇率的标价方法
直接标价法和间接标价法。
直接标价法，又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准，计算应折合为若干单位本国货币的标价方法。直接标价法下，汇率上升表明外币升值，本币贬值；汇率下跌，表明外币贬值，本币升值。
间接标价法，又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，计算应折合为若干单位的外国货币的标价方法。间接标价法下，汇率下降表明外币升值，本币贬值；汇率上升，表明外币贬值，本币升值。
3、汇率的种类
（1）按买入与卖出分类：买入汇率，卖出汇率，中间汇率
（2）按汇率固定与否分类：固定汇率，浮动汇率
（3）按外汇买卖成交期不同分类：即期汇率，远期汇率
（4）按各个国家外汇管制的程度不同分类：官方汇率，市场汇率
（5）按汇率在外汇会计中的应用分类：现行汇率，历史汇率，平均汇率四．汇兑损益及其分类
汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账的时间和汇率的不同而产生的折合为功能货币的差额。汇兑损益包括外币交易损益和外币报表折算损益两大类。
外币交易损益：是指在外币交易过程中，由于交易发生日、报表编制日和交易结算日汇率变动而导致的将一定金额的外币交易额折合为功能货币时产生的差额。
外币报表折算损益：是指在进行外币报表折算时，由于报表的不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。
外币交易损益和外币报表折算损益都是由于不同时点汇率不同而产生的将一定金额的外币折算为功能货币的差额，但二者存在以下主要区别：1．产生的过程不同。外币交易损益是在交易过程中或报表编制日将一定的外币交易额折算为功能货币时所产生的差异；而外币报表折算损益则是在国外子公司报表在基础上，将一种货币表示的报表折算为另一种货币表示的报表时所产生的差异。
2．性质不同。外币交易损益包括已实现损益和未实现损益两部分；而外币
四大国际会计师事务所起源
四大国际会计师事务所起源 注册会计师作为一种新兴职业产生于18 世纪的英国，此后相当长 的一段时间内，会计师事务所的市场形象很大程度上依赖于其主要合伙 人的个人信誉，会计师事务所的名称也是以其创始人的名字命名的。这 种命名习惯十分流行，甚至形成了一种传统，使一家GS 在上百年后仍 能从其名称追寻昔日的创业者。下面YJBYS 小编为大家整理了关于四 大国际会计师事务所起源的文章，希望对你有所帮助。 Deloitte Touche Tohmatsu (德勤) Deloitte Touche 于1990 年2 月由Touche Ross 和Deloitte Haskins & Sells Samson 合并组成。DTT 中的Deloitte 来自威廉姆-威尔奇- 德洛伊特(William Welch Deloitte)，他被视为现代会计的先驱之一。他 年仅15 岁就成为伦敦破产法庭的官员;25 岁时(1854 年)开办了自己的办 公室，并在大西部铁路GS(Great Western Railway)成为历史上第一个接 受委任的独立审计师。当他的办公室在美国设立时，宝洁GS(Procter & Gamble)就成为其客户并一直延续至今。DTT 中的Touche 来自 乔治-塔奇(George Touch)。他1883 年取得会计师执照，1906 年建立了 自己的事务所。与此同时，他将自己的名字改为Touche--在Touch 后加 了e，起因是他已经厌倦了人们总是出于英语的发音习惯而将他的名字 读错。1958 年，Touche 事务所同Ross 事务所合并。Ross 是一个在加拿 大拥有较大产业的格拉斯哥人。DTT 中Tohmatsu 是以日本会计师等松 命名的。等松生于1895 年，曾出任日本驻伦敦大使馆海军专员。1952 年取得日本注册会计师资格，1967 年起担任日本注册会计师协会会 长。1968 年，以他的名字命名的会计师事务所Tohmatsu & Co 成立。1999 年，Deloitte Touche 和Tohmatsu 合并，形成现在的德勤。 Arthur Andersen (安达信)
国际金融期末复习题.doc
一、判断 1、欧洲债券是发行人在本国以外的市场上发行的、不以发行所在地国家的货币计值、而是以其他可自由兑换的货币为面值的债券。 2、购买力平价可以解释现实世界中的汇率短期波动。 3、外汇仅指外国货币，不包括以外币计值的其他信用工具和金融资产。 4、一个国家的对外经济开放程度越高，则对国际储备的需要越大。 5、居住在境内的,不论他是否具有该国国籍,他的对外经济行为都必须记入该国的国际收支。 6、一国际收支差额在相当大的程度上取决于该国国内经济发展状况。 7、在固定汇率制下，外资的流入会减少国内的货币供应量。 8、我国偿还国外贷款，其本息应一并记入在国际收支平衡表资本金融账户下的其它投资项下。 9、货币危机主要是发生在固定汇率制下。 10、为了避免货币危机的爆发、抑制投机行为对汇率制度的冲击，一国宜采取紧缩的货币政策。 11、对一国来说，只要国内投资的预期投资收益率高于所借资金的利率，使用生产性贷款就不会产生债务危机。 12、政府对外汇市场干预的最主要类型是冲销式干预和非冲销式干预。 13、复汇率制是外汇管制政策的内容。 14、开放经济中，在浮动汇率制度下，经常账户余额直接通过汇率的变动自动调整为平衡。 15、开放经济中，资金不完全流动时，资本金融账户对国际收支状况影响越大，BP曲线越陡峭。 16、我国居民可以自由携带外币出入国境。 17、国际收支失衡不会引起其他经济变量的变化。 18、汇率是本国货币与外国货币之间的价值对比，因而汇率的变动不会影响国内的物价水平。 19、在金本位制下，汇率的决定基础是铸币平价。 20、外国跨国公司在本国设立的子公司是该国的居民。 21、开放经济中，在固定汇率制度下，经常账户余额不能直接通过汇率的变动自动调整为平衡。 22、对资产组合分析法来讲，本币债券和外币债券是可以完全替代的，所以资产市场是由本国货币市场和债券市场组成的。 23、货币危机不一定只发生在固定汇率制下。 24、国际收支平衡表中最基本、最重要的项目是经常账户。 25、一国利用资金提前消费时，其国民收入必须有预期增长，否则有可能发生债务危机。 26、国际收支说从宏观经济角度分析了汇率的决定问题，所以它一个完整的汇率决定理论。 27、政府对经济采取直接管制政策主要发生在固定汇率制度下。
《国际会计》复习题
《国际会计》复习题 一、填空题（1分×10=10分） 1.资本市场发达的国家，公司财务报告的目标主要在于保护（）的利益。 ）。 ）。 C、权益结合法 D、主体理论 2. 下列这些国家中，归属为米勒创建的微观经济模式的国家是（）。 A、瑞典 B、荷兰 C、英国 D、法国 3.目前在美国，制定会计准则的机构是（）。
A、美国证券交易委员会（SEC） B、财务会计准则委员会（FASB） C、会计程序委员会（CAP） D、会计原则委员会（APB） 4.下列这些国家中，财务会计与税务会计相分离的是（）。 A、法国 B、德国 C、瑞典 D、美国 5. A 公司拥有B公司70%的股份，拥有C 公司35%的股份；B公司拥有C 税种，在税收源头代扣代缴的税种为（）。 A、公司所得税 B、周转税 C、扣缴税 D、过境税 10、会计职业界提供国际性服务的最高层次是（）。 A、建立在“联盟”基础上的会计师事务所
B、一体化的国际性会计师事务所 C、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的协作 D、国内性质的会计师事务所 三、多项选择题（2分×5=10分） 1、英国的增值表将增值额分配给（）。 A、雇员 B、政府 C、出资者 D、企业 B、将该子公司的输入商品的转移价格压低 C、压低该子公司输出商品的转移价格 D、抬高该子公司输出商品的转移价格 5、国际会计协调化的含义可以理解为（）。 A、协调化是一个过程
B、协调化是限制和缩小会计差异的过程 C、协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的过程 D、协调化是能产生共同合作结果的有序结构的过程 E、协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的过程 四、简答题（8分×5=40分） 1、什么是国际双重征税？
四大会计师事务所
四大会计师事务所 道可道，普华永道（PWC）： I、溯源： 普华永道PriceWaterhouseCoopers 由普华PriceWaterhouse 和永道Coopers 最终于1998 年合并组成。 PriceWaterhouse 部分： 1849 年普华公司创始人Samuel Lowell Price 在英国伦敦创立自己的会计公司 1965 年Samuel Lowell Price 结识了William Hopkins Holyland 和Edwin Waterhouse，三人合伙经营 1871 年Holyland 因病退出 1874 年公司改名为普华PriceWaterhouse & Co. 1945 年普华国际公司Price Waterhouse International Firm 建立 1982 年普华全球公司Price Waterhouse World Firm 建立 Coopers 部分： 1854 年William Cooper 在伦敦建立自己的公司 1861 年公司改名为Cooper Brothers 1898 年William Lybrand 与Adam Ross 及其兄弟Edward Ross 还有Robert Montgomery 在美国费城成立了Lybrand Ross Bros. & Montgomeny #我是应届生 1957 年Cooper Bros ( 英), McDonald Currie (加拿大) Lybrand Ross Bros & Montgomery(美) ，三家成立松散性的永道国际 1973 年各地机构统一更名为永道国际Coopers & Lybrand 1998 年最终两家合并成立PricewaterhouseCooper II、简介： 普华永道是全球最具规模的专业服务机构。在全球一百四十二个国家拥有超过十二万五千名专业人士。普华永道融合他们所具备的渊博知识与丰富经验，以最高的职业操守为客户提供高质量的服务。普华永道为PricewaterhouseCoopers国际网络成员公司。 每一家PricewaterhouseCoopers国际网络成员公司都是独立运作的法律实体。 普华永道在中国 普华永道是在中国大陆、香港及澳门处于领先地位的专业服务机构，在中国大陆、香港及澳门共拥有员工约六千人，其中包括二百三十名合伙人，并在北京、重庆、大连、广州、上海、深圳、苏州、天津及西安等内地城市设立办事处。 III、点睛： 最大、工作环境最好！
国际财务管理期末测试题.docx
《国际财务管理》 一、单项选择题 1. 国际证券组合投资可以降低（）。 A .系统风险 B .非系统风险 C .市场风险 D .不可分散风险【答案】B 2. 如果票面利率小于市场利率，此时债券应该（）发行。 A .溢价 B .折价 C .平价 D .以上答案都可以【答案】B 3. 以下风险中最重要的是（）。 A .商品交易风险 B .外汇借款风险 C .会计折算风险 D .经济风险【答案】D 4. 如果某项借款名义贷款期为10年，而实际贷款期只有5年，则这项借款最有可能采用的偿还方式是（）。 A .到期一次偿还 B .分期等额偿还 C .逐年分次等额还本 D .以上三种都可以 【答案】C 5. 在国际信贷计算利息时以365/365来表示计息天数与基础天数的关系称为（）。 A .大陆法 B .欧洲货币法 C .英国法 D .时态法 【答案】C 6. 欧洲货币市场的主要短期信贷利率是（）。 A .LIBOR B .SIBOR C .HOBOR D .NIBOR 【答案】A 7. 一国政府、金融机构、公司等在某一外国债券市场上发行的，不是以该外国的货币为面值的债券是（）。 A .普通债券 B .国内债券 C .欧洲债券 D .外国债券【答案】C 8. 在对国外投资的子公司进行财务评价时，应扣除的子公司不可控因素不包括（）。 A .转移价格 B .利率波动 C .通货膨胀 D .汇率波动【答案】B 9. 在国际技术转让中，利润分享率一般认为应是（）。 A .1/2 B .1/3 C .1/4 D .1/5 【答案】C 10. 美国A公司预测美元对英镑美元升值，美元对马克美元贬值，则A公司（）。 A .从英国的进口，应加快支付 B .对英国的出口，应推迟收汇 C .从德国的进口，应推迟支付 D .对德国的出口，应推迟收汇
管理会计(一)讲义
第一章管理会计概论 重点、难点分析 本章主要讲述管理会计的内容与基本特点、管理会计的职能作用和信息质量特征、现代管理会计发展。企业会计有财务会计和管理会计两个分支。管理会计不同于财务会计，财务会计主要服务于企业外部的有关利害关系者，而管理会计主要为企业内部的管理者服务。 考点一财务会计与管理会计 (一)财务会计 财务会计的主要目标是向企业外部的有关利益集团或个人提供他们据以决策的会计信息。财务会计应该遵循会计准则，对企业的经济活动进行连续、系统和全面的计量、确认、记录与汇总，定期编制财务报告，为企业外部有关利益团体提供其据以决策的有关信息，反映受托责任的履行情况。 (二)管理会计及其演进 管理会计是现代会计的另一分支，服务于企业内部的管理职能的实施，侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动。其工作内容主要包括信息的收集、分类、加工整理、分析报告和信息传递等，为企业的决策规划、计划预算、评价与控制等方面提供信息。 与财务会计相比，管理会计的历史较短，它萌芽于20世纪初，在20世纪50年代传统管理会计的体系及内容基本形成，并得到了较为迅速的发展，80年代以来又有了许多创新。其形成和发展是同现代企业的内外环境及与之相应的管理学理论和实践的发展相联系的。 考点二管理会计的内容和基本特点 考生需重点掌握管理会计与财务会计的比较、管理会计的基本特点。 (一)管理会计的主要内容 1．决策与规划会计 决策分析可以区分为短期决策和长期决策分析。短期决策分析基本上可以分为三种类型：其一是成本与产量问题；其二是成本与收入问题；其三为企业内部资源的合理分配问题。长期投资决策是建立在货币时间价值的基础上的。货币时间价值是资本机会成本的体现。是资本对时间的增量，其数值确定与资本的边际成本或边际收入是联系在一起的。 规划会计通过编制计划和预算将决策确定的目标和行动具体化，预算包括生产经营总预算和项目预算。 2．执行与控制会计 执行和控制是保证计划所确定的目标得以实现的实施过程。主要通过计划执行结果与预算的比较，评价执行者的工作成绩，通过差异分析获得反馈信息，以便采取措施，达到控制的目的。 (二)管理会计的特点 1．服务于企业内部管理 管理会计的基本目标是服务于企业内部管理，目的在于提高经济效益，获取尽可能多的利润。这个基本目标适合于任何条件下的商品和市场经济。 2．方法灵活多样性 管理会计通常在财务会计信息的基础上进行技术处理，突破了财务会计的传统模式，吸收和借鉴了管理学、微观经济学和现代数学的一些理论与方法，其特征主要是分析性的，具有很大的灵活性和多样性。
国际会计复习题优选稿
国际会计复习题 集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
《国际会计》复习资料 一、单项选择题（10道） 1、国际会计准则委员会成立于 A A、20世纪70年代 B、20世纪80年代 C、20世纪90年代 D、20世纪初 2、经济合作与发展组织在会计的国际协调化方面发布的重要文件有 B A、《跨国公司行为规范中的会计披露要求》 B、《关于在跨国公司 投资的指南》 C、《外国发行者证券国上市的首次挂牌交易的国际披露准则概要》 D、《国际会计准则和 欧洲会计指令间一致性的考察》 3、.推动会计协调化最有效的区域性国家联盟是 D A、亚太经济合作组织 B、证券委员会国际组织 C、国际会计师联合会 D、欧盟 4、通过“公认会计原则”，以保护证券市场投资人的利益为主要目的的会计模式是（） B A、英国会计模式 B、美国会计模式 C、法国-西班牙-意大利会计模式 D、北 欧会计模式 2、跨国公司兴起导致的独特的会计问题是 B A、国际物价变动影响的调整 B、国际财务报表的合并 C、外币报表的折算 D、国际税务会计 5、世纪之交，国际会计准则委员会改组后，国际财务报告准则的制定机构是（ B ）。 A、国际会计准则委员会 B、国际会计准则理事会 C、准则咨询委员会 D、常 设解释委员会 6、英国会计模式的重要特征是强调（C ）。 A、公认会计准则 B、财务会计概念框架 C、真实与公允 D、形式胜于实质 7、目前在美国，制定会计准则的机构是（ B ）。 A、美国证券交易委员会（SEC） B、财务会计准则委员会（FASB） C、会计程序委员会（CAP) D、会计原则委员会（APB）
No 14四大与非四大会计师事务所国际扩张的比较研究
会计师事务所国际扩张■■ 四大与非四大的比较研究 韩晓梅徐玲玲 （南京理工大学经济管理学院２１００９４） 【摘要】本文对四大和非四大在不同市场的扩张动因和进入模式进行了比较研究，发现（１）从国际化的不同阶段看，在初始国际化阶段，四大主要受客户国际化的需求拉动，非四大主要受市场竞争的压力推动；在后续国际化阶段，四大和非四大都受市场需求的拉动。（２）从国际化的不同方向看，四大和非四大向发达市场扩张主要受竞争压力的推动，向发展中市场扩张主要受市场机会的拉动。（３）在国际化模式方面，四大和非四大都以联盟的方式进入发达市场，但四大的联盟更为紧密；在向发展中市场扩张时，四大偏好于设立分支机构和合并当地所。非四大则主要采用联盟的方式。 【关键词】国际扩张四大非四大比较研究 一、问题提出与研究设计 自二战以来，国际资本流动不断增长和经济全球化趋势日益明显，产生了对审计服务国际化的需求，从而使会计师事务所的国际扩张现象逐渐受到学术界的关注。中国本土会计师事务所要更好地参与国际竞争，迫切需要提炼于成功国际化实践的理论框架的指导。因此，本文对国际会计公司的成功经验进行案例分析，主要研究两个问题：（１）会计师事务所国际化的动因，即会计师事务所为什么国际化？（２）会计师事务所国际化的模式，即会计师事务所如何进入国际市场？本文的研究结论对于中国本土会计师事务所“走出去”战略的实施具有一定的理论指导意义。 在研究会计师事务所的国际扩张时，本文从两个维度开展分析：（１）会计师事务所；（２）国际市场。在第一个维度上，本文把会计师事务所区分为四大所和非四大所。四大是国际审计市场中的主要厂商，非四大的市场份额及影响则显著减弱。本文认为，不同声誉和规模的事务所的国际市场扩张目标和行为可能存在显著差异，因而有必要对四大和非四大所的国际扩张进行比较研究。在第二个维度上，本文把会计师事务所进入的国际市场基本区分为发达市场和发展中市场。向不同的市场扩张也可能会涉及不同的策略和模式，因而需要对事务所向不同市场的扩张行为分别进行考察。综合两个维度，本文认为会计师事务所国际化问题涉及表１Ａ—Ｄ区间。 为了全面了解国际会计公司的国际扩张历程，我们首先通过亚马逊网站二手书交易市场、国际会计公司中国成 员所等途径获取各国际会计公司的发展史等文献资料；表１研究框架 其次，我们通过各国际会计公司的网站收集与其国际扩张相关的信息；之后，对于在整理、分析的过程中发现的模糊及矛盾之处，我们通过电话、邮件和访谈向国际会计公司相关人士求证。根据由此获得的案例信息资料和表１的研究框架，本文对会计师事务所的国际扩张动 发达市场发展中市场四大ＡＢ 非四大ＣＤ ＋本文是韩晓梅承担的中国注册会计师协会课题《会计师事务所国际化的动因和策略研究》（编号２００８一Ｄ一２）的阶段性成果，并受到江苏省教育厅高校哲学社会科学基金项目和南京理工大学经济管理学院青年教师科研扶持基金项目“基于广义投资者保护的利益相关者审计研究”（０８ＳＪＤ７９０００５０）的资助。 ７ｌ
国际投资与跨国公司期末复习提纲
14-15-1《国际投资与跨国公司》复习提纲 2014年11月 第一章导论 一、需要重点掌握的概念 二、应掌握的知识点 1.国际投资的主体 国际直接投资的主体是跨国公司，国际间接投资的主体是跨国金融机构和官方与半官方机构。 2.国际投资的客体 1．货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、国际债券、国际股票、衍生工具 2．实物资产、土地、建筑物、机器设备、零部件和原材料 3．无形资产、生产诀窍、管理技术、商标、商誉、技术专利、情报信息、销售渠道 3.国际直接投资与间接投资的区别 （1）能否有效地控制国外企业的经营管理权 （2）资本移动形式的复杂程度不同 （3）投资者获取收益的具体形式不同 （4）投资者风险大小不同 第二章跨国公司与跨国公司国际化经营度量 一、重要概念
二、重要知识点 1.跨国经营指数（计算公式） TNI=[（国外资产/总资产+国外销售额/总销售额+国外雇佣人数/雇员总数）/3]*100% 2.跨国公司组织结构：区域性、产品型、职能型组织结构图示及特点 第三章国际直接投资理论 一、重要概念 战略联盟 是指一个企业为了实现自己的战略目标，与其他企业在利益共享的基础上形成的一种优势互补、分工协作的松散式网络化联盟。 (它可以表现为正式的合资企业，即两家或两家以上的企业共同出资并且享有企业的股东权益；或者表现为短期的契约性协议，即两家公司同意就某项课题，例如开发某种新产品等问题进行的合作。) 二、重要知识点 国际生产折中理论 国际生产折中理论的基本观点为： A、所有权优势：它是指一国企业拥有或能够获得的、国外企业所没有或无法获得的资产及其所有权。包括两个方面，一是资产性的所有权优势，二是交易性的所有权优势，三是规模经济优势。 B、内部化优势：它是指跨国公司将其所拥有的资产加以内部化使用而带来的优势。这是吸收了英国学者巴克利和卡森的等人的观点。
国际经济法复习资料整理汇总
了解： 1．国际经济法的调整范围：有关国际贸易的法律制度与规范；有关国际投资的~；有关国际货币与金融的~；有关国际税收的法律制度；有关国际组织及其交往的法律与制度。 2．与相邻法律部门的关系： 同：国际性、互助性、基本原理 VS国际公法①主体（国家、政治经济组织） 异②渊源（国际公约） ③调整对象（国际政治关系） ④解决争议的方法（赔礼道歉战争） 同：主体、国际性、基本原理 VS国际私法①调整关系（民事流转关系，人身非财产关系） 异②法律性质（冲突法，间接调整） ③解决争议的方法（不接受仲裁不适用） 3．基本原则：①经济主权和对自然资源的永久主权②公平互利③国际合作与谋求发展（南南合作【发展中国家之间】、南北合作【发展中与发达】） 4．WTO 《建立WTO协定》 《关贸总协定》GATT WTO的法律文体体系——“一个协议四个附件”《服务贸易总协定》GATS 《与贸易有关的知识产权协定》TRIPS 另外三个附件 WTO的基本原则体系及例外 ①最惠国待遇原则（MFN: Most Favoured Nation Treatment）:一方保证把它 给予任何第三方的贸易优惠（如低关税或其他特权）同时也给予对方。
MFN的例外： a)区域经济安排 b) 对发展中国家实行的差别和特殊待遇（如普遍优惠制） c) 边境贸易 ②国民待遇原则（NT：National Treatment）:即在其他成员的产品或服务、服务提供者以及知识产权所有者和持有者进入本国后，其所享受的待遇不低于本国产品或本国服务、服务提供者及知识产权所有者和持有者享受的待遇。 NT的例外： a) 政府采购 b)仅对某种农产品的国内生产商提供的补贴 5．国际服务贸易与货物贸易的区别 ①无形性 ②主体的跨国流动性 ③多样性 ④复杂性（法律、政策） 6．服务的提供方式 ①跨境服务②过境消费③商业存在④自然人流动 7．《服务贸易总协定》GATS产生、特点、宗旨、主要内容、影响 全称：General Agreement on Trade in Services 产生：GATS 是 1982年美国在GATT部长级会议上提出进行多边服务贸易谈判的建议，1986年的“乌拉圭回合”谈判将服务贸易纳入谈判议题。直到1993年12月“乌拉圭回合”谈判结束时，通过了《服务贸易总协定》.1994年4月15日正式纳入多边贸易体质的管辖范围。 宗旨：通过建立服务贸易多边规则，在透明和逐步自由化条件下扩大全球服务贸易 主要内容：
国际会计准则课程教学大纲
《国际会计准则》课程教学大纲 一、课程性质 国际会计准则是会计专业硕士学位学生的一门专业选修课。开课学期在第二学期。先修课程有高级财务会计专题、税务会计专题等课程。 二、教学目的 使学生了解国际范围内会计准则的基本模式和内容，通过本门课程的学习，进一步了解国际会计准则变迁的背景和过程，了解国际范围内会计准则的主要模式和主要差异，对比国际准则与我国会计准则概念框架、具体准则的差异相同点。 三、教学要求 根据教学内容、学生特点及学时安排，采取课堂授课、案例分析、分组讨论等相结合方式组织教学，要求学生阅读大量的相关资料，完成相关的学习、讨论等教学环节，培养学生的独立研读能力。 四、教学内容及学时分配 课程内容与学时分配
五、授课方式、课程考核及成绩评定 授课方式采用学生参与方式教学方式。要求对具体准则部分分小组讨论、小组课堂讲解，其他学生和老师提问方式构成。 考核方式为课程论文 平时成绩占总成绩比例为30%，期末考试占70%。 平时成绩的构成：课堂小组讨论占平时成绩50%，平时作业占50%。 六、推荐教材和教学参考书
七、教学具体内容和要求 第一章引言 一、基本要求 了解国际会计准则的发展基本内容和发展情况。 二、授课方法 教师讲授和学生自学相结合。 三、教学内容 （一）国际会计准则的界定 1.广义国际会计准则 2.狭义的国际会计准则 （二）课程安排和教学过程设计 （三）国际会计准则的内容和变迁过程 1.国际会计准则的产生 2.国际会计准则的变迁 （四）正在进行的全面修订 四、重点难点 1.国际会计准则改组的原因； 2.国际会计准则的变迁过程。 五、思考与讨论 1.国际会计准则与美国会计准则是如何握手言和的？ 2.你如何理解我国的国际协调化？ 3.你如何看待协调化和差异化问题？ 第二章国际会计准则的发展与变迁 一、基本要求 了解国际会计准则中国际准则、美国会计准则、中国会计准则的发展基本内容和发展情况。 二、授课方法
最新管理会计复习资料-浙江工商大学-周亚力
管理会计复习资料 第一章管理会计概述 1、管理会计定义：管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。 企业针对产品市场竞争和要素市场竞争，为实现“资产高安全度、资产高利润率、现金流充足、资产高增值率和把握新产业”目标，向管理当局提出用于战略、计划、评价、控制，以及确保企业资源的合理利用和经营责任的履行所需要的财务信息和非财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的持续改进过程，通过此过程指导管理活动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必需的文化价值。 旨在提高企业经济效益，运用一系列专门方法，对财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理、报告，使企业各级管理人员能据以对日常的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者做出各种决策的一种信息处理技术。 2、管理会计与财务会计的区别和联系 区别：1）服务对象的侧重点不同；2）着眼点不同；3）报告形式不同；4）信息报告期长短不同；5）对会计信息客观性与可验证性的要求不同；6）对会计信息多元化程度的要求不同；7）对行为的关注不同； 8 ）与其他学科联系程度不同；9）规范程度不同。 联系：1）两者同属于企业会计信息系统；2）两者都以经营信息作为信息来源；3）管理会计的工作是财务会计工作的延续和发展。 第二章管理会计的方法基础 1 成本性态定义：也称成本习性，是指成本与业务量之间的相互依存关系。按业务量变动对成本的影响、变化关系把成本划为：固定成本、变动成本、混合成本。 ※固定成本：在一定时期和一定业务量范围内发生额不受业务量增减变化影响的那部分成本，如：固定资产的折旧、管理人员的工资、房屋设备租金、保险费。 约束性固定成本：也称能量成本，是由以前的决策所形成的，在短期内难于作出重大改变的成本。如折旧、设备租金、管理人员工资。 酌量性固定成本：根据企业的经营方针，通过编制期间预算由高层管理者决定的成本，也即决策者能够通过编
企业会计准则中英对照复习课程
企业会计准则——基本准则 Accounting Standard for Business Enterprises: Basic Standard 第一章总则 Chapter 1 General Provisions 第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。 Article 1 In accordance with The Accounting Law of the People’s Republic of C hina and other relevant laws and regulations, this Standard is formulated to prescribe the recognition, measurement and reporting activities of enterprises for accounting purposes and to ensure the quality of accounting information. 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司，下同)。Article 2 This Standard shall apply to enterprises (including companies) established within the People’s Republic of China. 第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。 Article 3 Accounting Standards for Business Enterprises include the Basic Standard and Specific Standards. Specific Standards shall be formulated in accordance with this Standard. 第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 Article 4 An enterprise shall prepare financial reports. The objective of financial reports is to provide accounting information about the financial position, operating results and cash flows, etc. of the enterprise to the users of the financial reports, in order to show results of the managemen t’s stewardship, and assist users of financial reports to make economic decisions. 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。Users of financial reports include investors, creditors, government and its relevant departments as well as the public. 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 Article 5 An enterprise shall recognise, measure and report transactions or events that the enterprise itself have occurred. 第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 Article 6 In performing recognition, measurement and reporting for accounting purposes, an enterprise shall be assumed to be a going concern. 第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 Article 7 An enterprise shall close the accounts and prepare financial reports for each separate accounting period. 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
四大会计师事务所
四大会计师事务所 四大会计师事务所指世界上著名的四间会计师事务所：普华永道(PWC)、德勤(DTT)、毕马威(KPMG)、和安永(EY) 目录 普华永道（Price Waterhouse Coopers） 德勤(Deloitte Touche Tohmatsu） 毕马威（KPMG） 安永(Ernest & Young) 2008金融危机下的“四大”裁员潮现 “四大”的五层薪酬体系 四大会计师事务所会否在华裁员降薪 普华永道（Price Waterhouse Coopers） 德勤(Deloitte Touche Tohmatsu） 毕马威（KPMG） 安永(Ernest & Young) 2008金融危机下的“四大”裁员潮现 “四大”的五层薪酬体系 四大会计师事务所会否在华裁员降薪 展开 编辑本段 普华永道（Price Waterhouse Coopers） 基本情况 原来的普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司 普华永道logo （Coopers ＆Lybrand）于1998年7月1日合并而成，2008财年的收入为281亿美元，比2007财年增长14.0%。现全球共有员工155000人。中国大陆，香港地区和新加坡总共有460多名合伙人和12000多名员工。
主要国际客户 埃克森、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。 中国业务 到1998年底为止，在中国大陆、香港和澳门共拥有员工8,000人，其中包括接近330名合伙人，并在内地城市设立办事处，包括北京、重庆、大连、广州、青岛、上海、深圳、苏州、天津、宁波、厦门及西安。 在中国大陆的经营实体名字为普华永道中天会计师事务所。 编辑本段 德勤(Deloitte Touche Tohmatsu） 基本情况 德勤全球2008财年的收入为274亿美元，比2007财年增长18.6%，在中国拥有员工8000多人。 德勤 早在1917年，德勤已认识到中国的商机，在上海成立办事处，成为首家在这个动感及繁荣的大城市开设分支机构的外国会计师事务所。 自1972年，德勤在香港特别行政区拥有了办事机构，这是几次成功并购的结果。在1989年，Deloitte Haskins & Sells International 和在1975年与日本的审计公司Tohmatsu Awoki & Sanwa 联合的Touche Ross International 合并，形成了Deloitte Touche Tohmatsu，即德勤全球。Spicer & Oppenheim 于1991年加入了我们在香港特别行政区和英国的国际网络。1997年，德勤与香港特别行政区最大的华人会计师事务所- 关黄陈方会计师事务所- 合并。 主要国际客户 微软公司（Microsoft）、宝洁（P&G）、美国通用汽车公司（General Motors）、沃德芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。
国际金融期末复习题附答案
第一章 P32 5.如果你以电话向中国银行询问英镑兑美元的汇价。中国银行答道：“10”。请问：(1)中国银行以什么汇价向你买进美元 (2)你以什么汇价从中国银行买进英镑 (3)如果你向中国银行卖出英镑，使用什么汇率 解：（1）、买入价;(2)、卖出价；（3）、买入价 2 .某银行询问美元兑新加坡元的汇价，身为交易员的你答复道“”。请问，如果该银行想把美元卖给你，汇率是多少？ 解： 3 某银行询问美元兑港元汇价，身为交易员的你答复道：“1美元=10港元”，请问： (1)该银行要向你买进美元，汇价是多少 (2)如你要买进美元，应按什么汇率计算 (3)如你要买进港元，又是什么汇率 解：（1）、（2）、（3）、 4 .如果你是ABC银行交易员，客户向你询问澳元兑美元汇价，你答复道：“90”。请问：(1)如果客户想把澳元卖给你，汇率是多少 (2)如果客户要买进澳元，汇率又是多少 解：（1）、（2）、 5．如果你向中国银行询问美元/欧元的报价，回答是“”，请问： (1)中国银行以什么汇率向你买入美元，卖出欧元？ (2)如果你要买进美元，中国银行给你什么汇率？ (3)如果你要买进欧元，汇率又是多少？ 解：（1）买入价 （2）、 （3）、 1、我国负责管理人民币汇率的机构是B A.国家统计局 B.国家外汇管理局 C.国家发改委 D.商务部 2、法定升、贬值（revaluation, devaluation）在下列哪种货币制度下存在BCD A浮动汇率制度B.布雷顿森林体系C.金本位制度D.固定汇率制度 3、无论在金本位制度下，还是在纸币制度下，汇率都主要受到两个因素的影响，它们是BD A.一国金融体系的结构 B.货币购买力 C.外汇交易技术 D.货币的供求关系 4 、下列因素中有可能引起一国货币贬值的因素有：AB A.国际收支逆差 B.通货膨胀率高于其他国家 C.国内利率上升 D.国内总需求增长快于总供给 5 、利率上升引起本国货币升值，其传导机制是AC A.吸引资本流入 B.鼓励资本输出 C.抑制通货膨胀 D.刺激总需求 6、外汇与外国货币不是同一个概念。外汇的范畴要大于外国货币Y 7、美元是国际货币体系的中心货币，因此，美元对其他所有国家货币的报价都采用的间接标价法。N 8、一国货币如果采用直接标价法，那么，汇率的上升就意味着本币的升值。N 9、一国货币如果采用间接标价法，那么，远期汇率大于即期汇率，就意味着该货币远期贴水。Y 10、客户从银行手中买入或者向银行卖出外汇的价格是不一样的，前者为买入价，或者为卖出价，买入价和卖出价之间的价差是银行的经营费用和利润。N 11、因为实际汇率剔出了不同国家之间的通货膨胀差异，因而比名义汇率更能反映不同货币实际的购买力水平。Y
目前的四大会计师事务所(北京)比较【转】
目前的四大会计师事务所（北京）比较【转】 我很多同学在四大，自己也在2家北京四大待过。其实总体差别都不太，除了德勤因为总部所在地在日本，而不是纽约，损失掉部分美国上市客户而保留咨询部门外。 1：人员规模：普华永道〉安永〉毕马威〉德勤 据说北京财富中心的普华永道光审计人员就已经2000人了，而且应届生的offer发得最多． ２：专业方面：普华永道专业最没有限制，和我面试的对外经济贸易大学学中文和别的学文秘专业的都录取为审计人员或者税务人员了，安永对专业限制最为严格，周边几乎都是清一色的会计，财务，金融，经济类专业，从安永的summer leadership program 也可以看出，邀请的多为会计知名的大学的会计或者财经类毕业生．安永的TSRS部门倒是给清华工科本科和硕士发了很多OFFER，毕马威和德勤对专业的限制也不多。 3：从客户方面： 普华永道：中国银行，中国石油，TOM网络，诺基亚，爱立信，中国华能，中国铝业，国家电网，中国人寿。等等。 毕马威：渣打银行，花旗银行，汇丰银行，中国国际金融公司，德意志银行，西门子，宝马，中国电信， 中国移动，建设银行，等等。 安永：高盛银行，瑞士银行（UBS), 雷曼兄弟，中国工商银行，中国人保财险，浦东银行，深证发展银行, 中国海油，百度在线，思科，ABB,奔驰，上海电气，马鞍山钢铁集团，百盛集团，孟牛乳液，中国国际航空公司，中铁建，中国南车集团，国美电器，等等。 德勤：中国农业银行， 从工业审计领域：毕马威〉普华永道〉安永〉德勤 从金融银行领域：安永〉毕马威〉普华永道〉德勤 从IT领域：德勤〉普华永道〉安永〉毕马威 从零售领域：普华永道〉毕马威〉安永〉德勤 从税务领域：德勤〉普华永道〉安永〉毕马威 从内部控制（重大错报风险评估领域）安永〉普华永道〉毕马威〉德勤 2类对比： 从国内收入比较普华永道〉安永〉德勤〉毕马威 从国际收入比较普华永道〉德勤〉安永〉毕马威
国际会计复习题汇编
《国际会计》复习资料 一、单项选择题（10道） 1、国际会计准则委员会成立于 A A、20世纪70年代 B、20世纪80年代 C、20世纪90年代 D、20世纪初 2、经济合作与发展组织在会计的国际协调化方面发布的重要文件有 B A、《跨国公司行为规范中的会计披露要求》 B、《关于在跨国公司投资的指南》 C、《外国发行者证券国上市的首次挂牌交易的国际披露准则概要》 D、《国际会计准则和欧洲会计指令间一致性的考察》 3、.推动会计协调化最有效的区域性国家联盟是 D A、亚太经济合作组织 B、证券委员会国际组织 C、国际会计师联合会 D、欧盟 4、通过“公认会计原则”，以保护证券市场投资人的利益为主要目的的会计模式是（）B A、英国会计模式 B、美国会计模式 C、法国-西班牙-意大利会计模式 D、北欧会计模式 2、跨国公司兴起导致的独特的会计问题是 B A、国际物价变动影响的调整 B、国际财务报表的合并 C、外币报表的折算 D、国际税务会计 5、世纪之交，国际会计准则委员会改组后，国际财务报告准则的制定机构是（ B ）。 A、国际会计准则委员会 B、国际会计准则理事会 C、准则咨询委员会 D、常设解释委员会 6、英国会计模式的重要特征是强调（C ）。 A、公认会计准则 B、财务会计概念框架 C、真实与公允 D、形式胜于实质 7、目前在美国，制定会计准则的机构是（ B ）。 A、美国证券交易委员会（SEC） B、财务会计准则委员会（FASB） C、会计程序委员会（CAP) D、会计原则委员会（APB） 8、下列这些国家中，财务会计与税务会计相分离的是（ D ）。 A、法国 B、德国 C、瑞典 D、美国 9、美国在2001年颁布的《企业合并》会计准则中，明确废止了企业合并时所采纳的（ C ）。 A、购买法 B、母公司理论 C、权益结合法 D、主体理论 9、东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和特许权使用费等计征的税种，在税收源头代扣代缴的税种为（ C ）。 A、公司所得税 B、周转税 C、扣缴税 D、过境税 10、会计职业界提供国际性服务的最高层次是（ B ）。 A、建立在“联盟”基础上的会计师事务所 B、一体化的国际性会计师事务所 C、国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的协作 D、国内性质的会计师事务所 11、“四大”会计师事务所的业务扩展与委托人的联系使用的是（A ） A、同一名称和同一语言 B、不同名称和同一语言不同名称和不同语言同一名称和不同语言 12、1977年于慕尼黑举行的第十一次国际会计师大会上创建的国际会计师联合会（IFAC）的前身是（A ） A会计职业界国际协调委员会（ICCAP） B 国际会计准则委员会(IASC) C国际审计事务委员会(IAPC) D、国际会计师大会技术委员会 13、1987年美国发布了FAS95，以现金流量表取代了原先要求编制的（C ） A、资产负债表 B 、损益表 C 、财务状况变动表 D 、增值表 14、2003年12月，国际会计准则理事会在其《改进国际会计准则》项目的改进后IAS２《存货》中，已经取消了的存货计价方法是（ B ） A、先进先出法 B、后进先出法 C、加权平均法 D、移动平均法 15、美国会计在发出存货的计价中（C ）应用比较普遍。 A、个别计价法 B、先进先出法 C、后进先出法 D、加权平均法 16、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的是（C ）。 A、吸收合并 B、创立合并 C、控制合并 D、企业合营 17、企业在购、产、销的整个经营过程中，必须保持购买范围极为广泛的各种类别的货物和劳务的不变能力是（A） A、财务资本保全 B、实物资本保全 C、财务与实物资本保全 D、利润保全 18、在现行汇率法下，下列项目按即期汇率折算的资产负债表项目有（A ） A、应收账款 B、实收资本 C、所得税费用 D、未分配利润
国际会计复习重点
答：1）法律制度：法律规范着人们的行为，法律制度决定着人们与所在地区法律之间的相互作用和关系。在成文法国家中，会计规程结合在国家法规之中，具有高度的指示性和程序性；在不成文法国家里，不成文法是在判例基础上发展的，会计规程不包含在法规之中，这就允许他们有更强的适应性和创造性，更加注重经验。 2）企业资金来源：如资本市场较发达，企业多采用股权融资，股东较分散，信息披露更加充分和具体，而若资本市场不发达，企业多采用借贷融资，企业资金状况比较稳健。 3)税制：由于公司必须根据纳税的要求来记录和申报其收入和费用，所以税法有效地决定着会计准则。税法和会计准则一致或者背离，都会对会计模式产生影响。 4）政治和经济联系：15世纪源于意大利的复试簿记传遍整个欧洲，英国的会计概念伴随着英国殖民者的步伐输出到整个大英帝国，美国在二战后将美国的会计立法模式移植到日本，而在当代，国际贸易和资本流动的增长所带来的经济全球化，是会计准则协调和会计模式发展的一个强大动力。 5）通货膨胀：通货膨胀动摇了历史成本会计，并推动了一国将物价变动纳入财务报表的进程。 6）经济发展水平：该因素普遍影响企业在特定经济中所进行的交易的类型，而交易的类型决定这企业所面临的会计问题。 7）教育水平：高度严密的会计准则和实务如果被误解和误用的话，就会毫无用处，甚至带来危害。 8）地理条件：在一国内，发达地区和不发达地区由于经济水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异，邻国之间由于接近和交往促进了会计实务的协调等等。 9）民族特性：保守的多用历史成本法，成本与市价孰低法，多提抵减项目，而激进的民族特性则相反。 10）职业团体：发达的，由民间制定会计准则，不发达的由官方制定。 二、文化因素对会计模式形成和发展的影响是什么，是如何影响会计具体的实务的？ 文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。文化要素是一国制度架构的基础，一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向（即社会价值观），影响着该国家会计实务的发展过程和方向。 2霍斯蒂德用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是： ①个人主义（与集体主义相对应）：指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。 ②权力距离：指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。 ③不确定性规避：指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。 ④阳刚之气（与阴柔之气相对应）：指社会成员对个人成就及生活品质的看法。 3盖瑞指出社会价值观可通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响：第一种途径是直接借助社会价值观对各种社会制度（如政治、经济、法律、教育等）的影响来实现，第二种途径是社会价值观可通过自身对会计文化或会计价值观的影响而影响各国会计制度与实务。 会计价值观：是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点。这些争议或选择包括会计准则应该由谁来制定，是政府、职业团体还是设立一个独立机构？会计准则的执行应该由谁来监管，是行业自律还是政府控制？若二者皆参与监管，则政府与行业组织的角色应如何分配？会计规范应该强调统一性还是给予充分的弹性？企业应该批露多少信息才算充分公允？当收益与费用的确认牵涉到不确定性因素时，企业应以稳健保守的方法来处理还是以乐观的方法来处理等。 他指出会计存在如下四种价值观连接文化和会计的架构： 1）职业主义，相对于法律控制：倾向于运用个人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令性的法律规定。 2）统一性，相对于灵活性：在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性和一贯性，而不是灵活性。 3）稳健主义，相对于激进主义：倾向于以谨慎的方法进行计量，以应付未来事项的不确定性，而不是采取更为激进、冒险的方法。 4）保密性，相对于透明度：倾向于保守机密，把企业信息控制在应该知晓的范围之内，而不愿意向公众披露信息。 社会价值观，会计价值观，会计制度与实务三者间关系： 社会价值观中的个人主义权利距离，影响会计价值观中事业主义与法律控制，统一性和灵活性，影响会计制度与实务中的权利与监管即准则指定机构。社会价值观中的不确定规避，影响会计价值观中稳健主义和激进主义，从