第五章管理会计 计算本量利分析法

直接人工费与此不同，它的发生与利用在同一时 间，两者无时间差。因此可将发生的直接人工费 当作产品成本处理。
已发生成本和已利用成本的区别
已发生成本
直接原料成本 a 直接人工成本 b 其它工厂成本 c 产品成本 d 费用
制造成本
在制品
制成品
销货成本
按成本习性分类
成本习性：是指成本总额对业务量总数 的依存关系。这种关系是客观存在的， 研究它们之间的规律性的联系，有助于 企业管理部门作出正确的经济决策。 按照成本习性企业的全部成本分为： 变具体的经济用途又 可分为： 1．直接材料费用：指在生产中直接用来构
成产品主要实体的原材料成本。
2．直接人工费用：指在生产中直接改变原
材料的性质或形态所耗用的人工费用。
3．制造费用，又称工厂间接费用：指在生 产中发生的不能归入上述两个成本项目 的所有其他制造成本。制造费用包括：
y=a+bx
决策分析时需要的一些成本概念
决策分析的最终目的是选出最优方案，最优方 案是以最低成本和最大利润为衡量标准的。
一种生产方案与另一种生产方案从经济效益上 进行比较，成本是决策的条件之一。
变动成本 固定成本 沉没成本
机会成本
付现成本
相关成本
无关成本
机会成本
机会成本是指在决策分析过程中，从各 个备选方案选取某种最优方案而放弃次 优方案所丧失的潜在利益，也可称作机 会损失。
推销成本又称销售费用，是指企业在产 品销售过程中所发生的费用。如差旅费、 广告费、运输费等。
管理成本又称管理费用，是指企业行政 管理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的各项费用，如税金、技术开发费、 坏帐损失等。
企业发生的销售费用、管理费用直接计 入当期损益。
产品成本是加工过程中已利用的成本要 素,即:
内部性 为了反馈与控制
着眼于历史
法规主导 货币计量
着眼于当前和未来
无特定法规 财务、营运等多种计量
客观性
综合数据 财务报告 资产负债表 损益表 现金流量表 财务报表分析
颇多主观因素
分项数据 管理报告 成本报表 费用报表 作业报表 管理绩效分析
第二节 成本理论
成本是用来取得经济收益的一切支出。 成本可按不同的标准进行分类。在财务 会计中，通常把生产产品的总成本按其 经济职能划分为三大类： 制造成本 推销成本 管理成本
（1）间接材料费：指在生产中耗用， 但不易归属于某一特定产品的材料费用， 如各种包装所消耗物料等。 （2）间接人工费：指为生产服务而不 直接进行产品加工的人工成本，如警卫 人员、维修人员的工资等。
（3）其他制造费用：指不属于上述两 种的其他各种间接费用；如固定资产折 旧费、保险费、维护和修理费等。
F CP Q
CP----单位固定成本
Q-----产量或销售量
•要想降低单位固定成本，只有经济合理地利用企业
的生产能力，从提高产品产量着手。很明显，固定 资产折旧(按直线法计算)、企业管理费等均属于固定 成本。
成本分解
在实际工作中，有些成本费用项目兼有变动成 本和固定成本两种不同的性质，这些项目称为 混合成本。为了建立本量利分析模型，需要对 混合成本进行分解，即将混合成本分解为固定 和变动两部分。有时由于资料不全，只有总成 本资料、而没有将固定成本和变动成本分开， 也同样需要将总成本分解。
管理会计：它主要为企业的管理部门提 供信息，对各种特定的问题，诸如“亏 损产品应否停产”等问题，通过一系列 专门方法利用财务会计提供的资料进行 分析和决策。由于这种信息主要供企业 内部使用，所以不受各种规定的限制， 也不一定要符合公认的会计准则。
财务会计与管理会计的异同
财务会计
外部性 评价绩效
管理会计
成本分解一般采用的方程式：
y=a+bx
y----总成本 X----业务量
a----固定成本总额
b----单位变动成本
求出系数a、b后，总成本中的a即为固定 成本部分，b为变动成本部分
求系数a和b常用方法
高低点法
（x2,y2）
y2 y1 b x2 x1
（x1,y1）
a y1 bx1
付现成本
沉没成本
付现成本是那些由于某项决策而引起的 需要在未来动用现金支付的成本。 沉没成本是指那些由于过去的决策所引 起，并已经支付过款项而发生的成本。
相关成本
无关成本
相关成本是指与决策有关联的成本。也就是进 行决策分析时必须认真加以考虑的各种形式的 未来成本。例如付现成本、机会成本等。 无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对 未来决策没有影响的成本。也就是在决策分析 时，可予舍弃，无需加以考虑的成本。例如： 沉没成本等。另外在各个备选方案中项目相同、 金额相等的未来成本，也属于无关成本。

直接材料费 直接人工费 制造费用
当制成品出售以后，这部分产品成本转 为费用、即为销货成本。
在一个会计期间内，发生的制造成本不一定等于 产品成本。因为成本的发生与利用并不一定在同 时，两者有时间差。 原料购进是制造成本的发生，不是产品成本。到 这批原料投入加工，才成为产品成本。
购置工厂设备是已发生的工厂成本，也不是产品 成本，要到这批设备加以利用，为生产服务，其 价值才通过折旧转为产品成本。
变动成本：总额与业务量的总数成正比 例增减变动关系。
V＝Cv×Q V----变动成本 Cv----单位变动成本 Q----产量或销售量 直接材料费、直接人工费等都属于变动 成本。变动成本是由本期制造产品所引 起的成本，要想降低变动成本应从降低 单位产品的消耗着手。
固定成本：凡成本总额在一定时期和一定业务量(产 量或销售量)范围内，不受业务量增减变动影响而固 定不变的，叫固定成本。 就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减 成反比例变动 F---- 固定成本
第一节 什么是管理会计
一、财务会计与管理会计的区别 财务会计：主要通过记帐、算帐、并定期编制 报表的专门方法，反映和总结企业已经发生的 全部经济活动而不是个别特定问题的信息系统， 因此具有连续性、系统性、全面性。 财务会计的信息供各方面广泛使用；既要供企 业管理部门使用，又要供外界使用。外界是指 投资人、债权人、政府机关和咨询机构等。所 以财务会计必须遵守政府机关的各种财务规定 和公认的会计准则。