企业分期收款销售会计处理
分期收款销售商品的会计处理
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技术探索 ｌ Ｅ Ｈ Ｉ Ａ Ｂ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｔ ＲＯ Ｅ
分期收款销售商品的会计处理
西指 当某项销售交易实质上已经完成 ，但却因客 记“ 未实现融资收益” 目。 科 此类具有融 资性质 的分期 收款销售商 品的会计处理按增值税 的计缴方式不 同分为两种： （） １销售时一次性计缴增值税 。
［ ］０ ９ １ １ 甲公 司 采 用 分 期 收 款 方 式 向 乙 公 司销 例２ ２０ 年 月 日，
户初期交款不足等原 因而无法合理估计收款情况 时，采用 分期 收 款法确认该项交易的销售收入 ， 是现代企业 的一种重要促销手段 ， 般适用 于金额大 、收款期限长 、款项收回风险大的重大商品交 易， 如房产 、 汽车 、 重型设备等 。 如果延期 收取 的货款具有 融资性
２ｏ 年 １ １ ０ ９ 月 日销售实现时 ：
贷： 主营业务收入 ２ ｏ ００ ２０ ００
３０ ４ １０ ５０ １０ ５０ １０ ００ １０ ００
未 实 现 融资 收益 借 ： 营业 务 成 本 主
１０ ６０
３ ０ ４
４０ ０ １６ ５０
借： 长期应收款一
借： 银行存款 借： 主营业务成本 贷： 库存商品
不 具 有 融 资性 质 分 期 收 款销 售 商 品 是 指 企业 分 期 收 款 发 出 的
商品金额小 ， 回时间少于三年的一类方式 ， 收 此种情况下的贷款不
具有融资性质 。 对于此类情况 ，企业会 计制度》 《 通过 “ 分期收款发
其次每期计入财务费用的金额如表 １ ：
￣ｈ０ （ 未 收本 金 财务费用 牧现懒 已收 本礁 ２０ 午１ 日 ０９ 月１ Ａ＝ Ｈ— ｌ Ａ Ｄ Ｂ Ａ×７９ ％ ＝ ．３ Ｃ ・Ｄ＝ Ｂ Ｃ— ２０ ｆ ２ ３ ９ ０９－ 只 １ １ １ ０ ６０ １ ６８ ２ ．８ ４０ ０ ２３１ ７ ． ： ２ １＃ ２ ３ ９ ００－ 月 １ １ １０ ６０ １５ ２ ０． ２ ４０ ０ ２４ ｊ ９ ． ７ ２ １牟ｌ月 １ １２ ．８ ０ ２ ３ 日 １ ３ ６８ ８． １５ ８ ４０ ０ ３８１ １． ２ １＃１ 月 １ １ ３ ．０ ０２ － ３ ９ ２ ０ ２１ ５． ６６ ２ ４０ ０ ３ ３３ ４ ． ｊ ２ １￣ ２ ３ ｏ３－ 月 饵 １ ７３９ ２ ．３由＝ １． ５ ９４ （ 我白酗 舞 断聊 手 ４ ｏ 隹 ） ０ ７ ０５
会计经验：分期收款销售业务如何记账-
分期收款销售业务如何记账?分期收款销售，在商品实物交割之时，就表明商品上的风险和报酬已转嫁给购买方，其货款应在合同期间内按约定的时点分期回收，强调的只是货款结算的时点，与风险和报酬的转移无关。
故而，销货方应当于发出商品时确认销售收入，不能在收款时点分期确认收入。
其会计核算分两种情况： 1、商品已经交付，货款分期收回----收款期限较短 收款期限较短的分期收款销售业务，一般认为不具有融资性质。
故而所售商品，销售方应按正常销售价格(公允价格)结算。
其账务处理：在商品交付时确认收入，即借记应收账款，贷记主营业务收入、应交税费应交增值税(销项税额)，同时结转成本，即借记主营业务成本，贷记库存商品;按约定合同的时点分期收款时，借记银行存款，贷记应收账款。
2、商品已经交付，货款分期收回----收款期限较长 商品已经交付，货款分期收回时期较长(通常超过3年)，则视为具有融资性质。
销货方应当在发出商品之时，按照从购货方应收的合同或协议价款的公允价值(或现值)确认销售收入(但合同或协议价款不公允的除外)，合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当作为未实现融资收益，在合同或者协议期间内，运用实际利率法计算并分期摊销，冲减财务费用。
核算收款期限较长分期收款销售业务，企业应按收合同或者协议的价款，借记长期应收款科目，按应收合同或者协议价款的公允价值(折现值)，贷记主营业务收入科目，按其差额，贷记未实现融资收益科目。
例：ABC公司2010年1月1日采用分期收款方式向H公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分3年分期收款，每年收款600万元，合计1800万元，成本为1300万元，不考虑增值税。
假定实际利率为5%。
则： (1)2010年1月1日，销售实现之时: 主营业务收入的确认价值=600x(P/A，5%，3)=600x2.7232=1633.92(万元) 借：长期应收款1800 贷：主营业务收入1633.92 未实现融资收益166.08 借：主营业务成本1400 贷：库存商品1400 (2)在合同或者协议约定的收款时点，除按金额收款外，还需对未实现融资收益运用实际利率法进行分期摊销，冲减财务费用。
分期收款销售的会计处理
分期收款销售的会计处理
分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等;收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。
相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理
《企业会计准则第14 号收入》规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
很显然，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记长期应收款科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记主营业务收入科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记应交税费应交增值税(销项税额)，按其差额，贷记未实现融资收益;未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记未实现融资收益科目，贷记财务费用科目。
然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。
此类业务实质上不具有。
企业分期收款的销售会计处理方式初探
销货方式采用分期收款销货的一个重要 的原 因，是销货方可以通过 这一销货方式 ， 将潜在的消费者转化为现实 的消费者 ， 从而为企业 的产品 打开销路。另外， 分期收款销货的售价通常高于现销或普通赊销商品的价 格也是一个原因 ， 尽管分期收款销货由于收款期限较长等原因发生 的损 失通常也要 比 普通赊销为大。由于分期收款销货的应收账款 ， 其收取具有 很大 的不确定性 ， ， 收款销货在这方面 的会计处理与普通赊销存 因此 分期 在着较大的区别。主要表现在分期收款销货应如何确认各期的营业收入 ， 并相应确定分期销货 的毛利。 １ 分期收款销售的方法及特点 １ 分期收款销售 的方法 ． １ 会计上分期收款销售可供选择 的方法有 三种 ： 一是销售法 ； 二是成本 回收法； 三是分期收款法。旧《 企业会计准则》 企业会计制度》 和《 选择分期 收款法。该种方法是在分期 收款销售合同约定 的收款期限内于每期 收到 款项时确认毛利的方法 。在这种方法下， 每期所收到的款项都视为一部分 是成本回收 ， 另一部分是毛利实现。每期实现的毛利数额需视分期收款销 货毛利率和分期收到货款的数额而定 。 新会计准则选择销售法 ， 这种方法 是 以销售作为营业 收入实现的时点 ， 即认 为毛利随销售成立而产生 ， 应归 人销售成立的那一会计期间的方法。 ４ １ 号准则第五条规定： 企业应 当按照 从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 ， 已收或 但 应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方 式， 实质上具有融资性质的， 当按照应收的合同或协议价款的公允 价值 应 确定销售商 品收入金额。应 收的合同或协 议价款与其公允价值之间的差 额 ， 当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 ， 应 计人当期损益。 １ 分期收款销售 的牦 ． ２ 分期收款销售的特点主要表现在 以下三个方面 ： 第一 ， 所有权的转让 般以全部收齐货款为条件 ， 在此之前商品已交付 ， 但不转让商品所有权 ； 第二 ， 销售成立时， 购货者需先付一定数额的定金， 之后按合 同规定分期付 清货款 ； 第三， 双方通常需要订立合同， 而且常见的合同为附担保合同。 ２ 分期收款销售会计处理存在的问题 ２ 对“ ． １ 实质上具有融资性质” 的解释有些含糊。 无论是《 企业会计准则第 １ 号—— 收入》 ４ 还是 《 企业会计 准则讲解 》 都没有将“ 实质上具有融资性质” 这个问题解释清楚。 如果将“ 金额大” “ 、收 款期长” 作为其判断标准 ， 那么“ 金额大” “ 、收款期长” 又是如何界定的呢？ 这给会计实务操作带来困惑。虽然《 企业会计准则讲解》 中提到货款分期 收 回通常为 ３ ， 目前有些商场为了促销 ， 年 但 对于一些家电也采用分期收 款方式销售 ， 其期限未到 ３ ， 年 金额也不算很大 ， 此业务是否实质上具有 融资性质？ ２ 从会计实务来看 ， ． ２ 缺乏稳健 陛。 分期收款销售方式下销售方承担 了交易的主要风险 ， 时确认 收入 何 应根据谨慎性原则来考虑。新会计准则下企业对于分期收款销售按公允 价值一次性计人营业收入 ， 可能会虚增 销售 当年的利润 ， 因此这种做 法是
销售合同分期收款账务处理
一、概述分期收款销售是指销售方与购买方在销售商品或提供服务时，约定将款项分若干期支付的销售方式。
这种方式对于销售方来说，可以提前回收部分货款，降低资金风险；对于购买方来说，可以缓解资金压力，分期支付。
以下是分期收款销售合同的账务处理方法。
二、账务处理步骤1. 发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品2. 确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应交税费——应交增值税（进项税额）3. 收到预付款时：借：银行存款贷：合同负债4. 收到各期款项时：借：银行存款贷：应收账款5. 结转成本时：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品6. 未实现融资收益摊销时：借：未实现融资收益贷：财务费用三、案例分析某公司于2021年1月1日销售一批设备给甲公司，销售价格为100万元，增值税率为13%，实际成本为80万元。
合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日。
（1）2021年1月1日，公司发出设备：借：分期收款发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：主营业务收入借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应交税费——应交增值税（进项税额）（2）2021年6月1日，甲公司支付第一期货款：借：银行存款贷：应收账款（3）结转成本：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品（4）未实现融资收益摊销：借：未实现融资收益贷：财务费用四、注意事项1. 分期收款销售合同中，应明确约定各期款项的支付时间、金额和方式。
2. 企业在确认收入时，应按照实际利率法计算未实现融资收益，并在合同期间内进行摊销。
3. 企业在账务处理过程中，应严格按照国家相关税收政策执行，确保税务合规。
4. 企业在分期收款销售合同执行过程中，应注意防范购买方违约风险，确保资金安全。
总之，分期收款销售合同的账务处理较为复杂，企业应结合自身实际情况，严格按照国家相关法律法规和会计准则进行操作。
分期收款销售的会计及涉税处理
纳税类分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如船舶、大型机械设备等；收款期限较长，有的长达数年，相应收取货款的风险也较大，因此如何确认收入成为这种特殊销售业务处理的关键。
本文以具体实务案例谈新收入准则下分期收款方式的账务处理及涉税注意事项。
一、分期收款销售会计处理《企业第14号一一收人》(财会[2017]22号）第十七条规定：“合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
”很显然，准则中所指的合同中存在重大融资成分的，也就是说分期收款的期限如果比较长(超过1年），相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务,一般应在销售成立时，按公允价 值即分期收款总额的现值确认收人金额。
此时的具体会计处 理为，按应收合同或协议价款借E"长期应收款"科0,按应收 合同或协议价款的公允价值,贷记”主营业务收人"科目，按专 用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一应交增值税(销 项税额)",按其差额，贷记"未实现融资收益”;未实现融资收益 按期采用实际利率法确定利息收人，借记"未实现融资收益"科 目，贷记"财务费用科目。
实务中，存在一些企业为了促销，在销售商品时也采取分期收款方式销售，但期限一般不长(不超过丨年）。
此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理按准则规定，可以不考虑合同中存在的重大融资成分，直接按取得的公允对价确认收人。
根据新的收入准则第十三条的规定，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收人。
房地产企业分期收款销售收入会计确认与纳税处理
房地产企业分期收款销售收入会计确认与纳税处理本文以房地产企业为例，探讨分期收款销售收入会计确认与纳税业务处理之间的异同。
一、分期收款销售收入会计确认原则与税法上的收入确认原则（一）销售收入会计确认原则《企业会计准则第14号—收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）税法上的收入确认原则1.营业税收入确认原则。
《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条对暂行条例中的上述规定又做了详尽的阐明，即“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
”2.预征土地增值税收入确认原则。
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》和《土地增值税暂行条例实施细则》未明确条款规定土地增值税纳税义务发生时间。
但从土地增值税属于流转税范畴看，笔者认为，其纳税义务发生时间应与营业税等流转税相同，这在部分地方税务局的文件中有所体现，如《上海市地方税务局关于土地增值税预征问题的通知》(沪地税地［1996］30号)中规定，就项预征与定率预征，均是在收到每笔预收款时计算应纳税额并缴纳土地增值税。
3.企业所得税收入确认原则。
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》并采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现；付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
会计经验：分期收款销售商品会计和税务怎么处理
分期收款销售商品会计和税务怎么处理分期收款销售商品会计和税务怎么处理例：2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。
1.会计处理分期收款销售商品（通常超过3年），应根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额确认为未实现融资收益。
甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元，未来5年收款额的现值等于现销方式下应收款项金额，用插值法计算折现率为7.93%（略）。
（1）2009年1月1日实现销售时（单位：万元，下同）借：长期应收款2000（应收合同或协议价款）银行存款340贷：主营业务收入1600（应收价款的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）340未实现融资收益400借：主营业务成本1560贷：库存商品1560。
（2）2009年12月31日收取货款时借：银行存款400贷：长期应收款400借：未实现融资收益126.88贷：财务费用126.88。
注：未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）x实际利率，未实现融资收益属于长期应收款备抵账户。
2.税务处理《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
2009年税法确认的当年收入为400万元。
3.财税差异分析2009年会计确认的收入为1600万元，成本为1560万元；税法确认的收入为400万元，成本为312万元（1560÷5）；会计上确认的财务费用为-126.88万元。
此项业务2009年汇算清缴时需纳税调减78.88（1600－1560＋126.88－400＋312）万元。
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二、企业分期收款的销售所得税会计处理
税法处理与会计处理有关企业利用分期收款进行产品销售 时的规定存在一些差异。根据《企业所得税实施条例》有关规 定，企业应当按照合同约定的收款日期来确认以分期收款方式 销售货物的收入。因而，当企业分期收款销售业务的收款期超 过 1 年时，其长期应收款的计税基础与账面价值就会存在一定 差异，并造成企业所得税费用的递延，即相应地形成递延所得 税负债（应纳税暂时性差异）。
实务解读 Practice Analysis
浅议企业分期收款的销售会计处理
◎文/高秦珍
摘 要 ：分期收款销售是企业一种常见而又特殊的一类销 售形式。文章以案例的形式，分别探讨了具有融资性质与不具 有融资性质企业分期收款的销售会计处理，在此基础上详细探 讨了企业分期收款的销售所得税会计处理，最后指出了企业分 期收款的销售会计处理特征，并就如何完善企业分期收款的销 售会计处理提出了相关建议。
【案例三】在案例二的基础上计算企业长期应收款各年度 的账面价值，计算结果与表 1 中的“期末尚未收取的本金”列 数据相同，期间各年的计税基础均为 0，则 2×10 至 2×13 年 各年末应当确认的递延所得税负债数额详见表 2。
加以支持，而且要完善风险投资的管理制度与 IPO 后的合理退 出机制，使得风险投资成为一个创业板市场真正的助力器的同 时，还能够发挥其中介机构的作用，通过对被投资公司的监督 与管理，协助证券监管机构有效规范企业的上市行为。
一、企业分期收款的销售会计处理
依据我国 2006 年颁布的《企业会计准则第 14 号——收 入》第 5 条的有关规定，“企业应当按照从购货方应收或已收 的协议或合同价款确定其商品销售收入金额，但是企业应收或 已收协议或合同价款不公允的除外。如果企业采用递延方式所 收取的协议或合同价款在实质上具备融资性质，企业商品销售 收入金额的确定就应以其协议与合同价款的公允价值为依据。 同时，应当在协议或合同期间内，运用实际利率法对公允价值 与应收协议或合同价款之间的差额进行合理摊销，摊销金额计 入当期损益。”由该收入准则可知，企业分期收款的销售会计 处理分为以下两种情况 ：
关键词 ：分期收款 ；销售会计 ；融资 ；所得税处理
地收取合同总销售金额 120 万元，销售当日 A 公司收取了增值 税额并开具了金额为 20.4 万元的增值税专用发票。鉴于 A 公 司此项销售合同收款时间较长（大于 3 年）且金额较大，在性 质上属于融资性分期收款销售合同。考虑到 A 公司该批产品的 现销价格为 105 万元，根据实际利率法和内插法可求出 A 公司 的实际利率 r 为 5.57%[105=30×（P/A，r，4）]，依据实际 利率 r 计算出来的 A 公司每年度的财务费用数额如下表 1 所示。
表1
单位 ：万元
日期 期初尚未收 财务费用 本期收现 期末尚未收取的本 取的本金① ② = ① ×5.57% ③ 金④ = ① + ② - ③
2×10.12.31 105
5.849
30
80.849
2×11.12.31 80.849
4.2.31 55.352
3.083
（一）不具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理 【案例一】2×10 年 1 月 1 日，A 公司运用分期收款的方式 向 B 公司销售一批总成本为 90 万元的化工产品，双方在销售 合同中约定将于每月末分四次等额地收取合同总销售金额 120 万元，销售当日 A 公司收取了增值税额并开具了金额为 20.4 万元的增值税专用发票。鉴于 A 公司此项销售合同收款时间较 短（远小于 3 年），在性质上属于非融资性分期收款销售合同， 企业会计人员应进行如下账务处理（以下会计分录中所出现数 字单位均为万元）：1.A 公司于 2×10 年 1 月 1 日实现销售时， 应借 ：银行存款 20.4 应收账款 120 ；贷 ：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税（销项税额）20.4 ；同时，借 ：主营 业务成本 90 ；贷 ：库存商品 90 ；2.20×9 年 1 月 31 日按月收 取销售款项时，借 ：银行存款 30 ；贷 ：应收账款 30。此后 A 公司在 2、3、4 月末的收款会计处理与此相同。 （二）具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理 【案例二】2×10 年 1 月 1 日，A 公司运用分期收款的方式 向 B 公司销售一批总成本为 90 万元的化工产品，产品现销价 格为 105 万元，双方在销售合同中约定将于每年末分四次等额
作者单位 ：中南财经政法大学
30
28.435
2×13.12.31 28.435
1.565
30
0.000
A 公 司 会 计 人 员 应 进 行 如 下 账 务 处 理 ：1.2×10 年 1 月 1 日确认未实现融资收益，借 ：银行存款 20.4 长期应收款 120 ；贷 ：主营业务收入 105 未实现融资收益 15 应交税费—— 应交增值税（销项税额）20.4 ；同时，借 ：主营业务成本 90 贷 ：库存商品 90 ；2.2×10 至 2×13 年每年年末依据表 1 中的 “本期收现”列数据进行会计处理，借 ：银行存款 30 贷 ：长 期应收款 30 ；同时，依据表 1 中的“财务费用”列数据于每年 末确认利息收入，以 2×10 年 12 月 31 日为例，应借 ：未实现 融资收益 5.849 贷 ：财务费用 5.849 ；以后各年末实际利息收 入的确认以此类推。