作业成本法的产生与发展
作业成本管理
（二）作业成本计算原理与程序
资源 耗费 成本 归集
各种资源耗费成本 资源成本库X
按资源动因分 配资源成本， 计算作业成本
资源成本库Y 作业成本库B 作业成本库C 乙产品成本
（一）作业成本法的二维观念
成本分配观 资 过 程 观 源 持续经营
过程分析
作 业
成本对象
(二)作业过程管理
1、分析客户的产品或者劳务价值观。 2、分析各作业间的联系。 3、区别增值作业（Value added Activity）与非增值 作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作 业。存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返 修或者重复检测；等待工作等，都为非增值作业。 4、分析作业成本动因。 5、分析作业执行效果。可以作业成本的高低、完成 作业的必要时间和工作质量的好坏来评价作业执 行效果。
176000
合计
金额
1200000
传统成本计算法下的成本计算
项目 直接材料成本
A产品 250000
B产品 600000
直接人工成本 制造费用 总成本 单位成本
说明：
100000 300000 650000 65
240000 900000 1740000 43.5
120000 制造费用分配率＝ ＝15 20000 ＋60000 A产品应分摊的制造费用 ＝20000 15＝300000 B产品应分摊的制造费用 ＝60000 15＝900000
直接材 料成本
250000 600000
直接人 工成本
100000 240000
成本会计4-作业成本法
本钱会计4-作业本钱法一、作业本钱法概述作业本钱法是一种用于计算产品本钱的方法，适用于生产过程中每个作业或任务具有相对独立性的生产环境。
该方法基于对直接材料、直接劳动和制造费用的跟踪，并将这些本钱分配给相应的作业或任务。
作业本钱法的核心理念是将消耗的资源与特定的作业相关联，以便准确计算每个作业的本钱，并为决策提供有关本钱效益的信息。
二、作业本钱法的步骤使用作业本钱法来计算产品本钱的过程通常包括以下几个步骤：1.确定本钱驱动因素：首先需要确定哪些因素会驱动本钱的产生，例如直接材料的使用量、直接劳动的投入时间等。
2.追踪直接本钱：根据本钱驱动因素确实定，将直接材料、直接劳动和制造费用与每个作业或任务相关联。
3.分配间接本钱：除了直接本钱外，还存在一些间接本钱无法直接与作业相关联，需要将这些间接本钱按照一定的分配规那么分配给各个作业。
4.计算作业本钱：将追踪的直接本钱和分配的间接本钱加总，得出每个作业或任务的总本钱。
5.分析本钱效益：根据计算出的作业本钱，进行本钱效益分析，评估每个作业的利润决策性能。
三、作业本钱法的优点作业本钱法具有以下几个优点：1.准确计算本钱：作业本钱法跟踪和分配了每个作业或任务的直接本钱和间接本钱，因此可以相对准确地计算每个作业的本钱。
2.提供决策信息：作业本钱法的本钱分析结果为管理层提供了关于作业本钱效益的信息，有助于做出更明智的决策。
3.指导资源配置：通过对每个作业的本钱进行分析，可以更好地指导资源的配置和利用，从而提高生产效率和降低本钱。
四、作业本钱法的应用场景作业本钱法通常适用于以下几种生产环境：1.定制生产：在定制生产过程中，每个订单或作业都具有相对独立性，作业本钱法可以确保计算出每个订单的本钱，并为定价等决策提供依据。
2.批量生产：在批量生产环境中，每个批次可以看作一个作业，作业本钱法可以追踪和计算每个批次的本钱，帮助管理者进行本钱控制和分析。
3.效劳行业：作业本钱法不仅适用于制造业，还适用于效劳行业，如餐饮、酒店等。
ABC作业成本法
作业成本ＡＢＣ法一、ABC的发展ABC是Activity-Based Costing的英文缩写，即我们通常所说的作业成本法。
它以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除"不增值作业"，改进"可增值作业"及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。
作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。
当时最早提出的概念是"作业会计"（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。
而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克?科勒(Eric Kohler)教授。
科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学，并担任《会计评论》主编达15年之久。
1941年，科勒教授在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出"每项作业都设置一个账户"。
科勒教授在文章中指出："作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献"。
第二位研究"作业会计"的是乔治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授。
在他撰写的会计文献中，Activity Accounting 和Activity Costing经常混用。
他坚持认为：会计是一个信息系统，"作业会计"是一种和决策有用性目标相联系的会计。
研究作业会计首先应明确"作业" 、"成本"和"会计目标?-决策有用性"三个概念。
1971年乔治?斯托布斯教授在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对"作业"、"成本"、"作业成本计算"等概念作了全面阐述。
管理会计中作业成本法的兴起与应用
１ 作 业成 本法 的发 展背 景
（ ）作 业 成本法 产 生 的 依 据 。作 业 成 本 法 的产 生 依 １ 据 体现 在对传 统成 本计 算法 的科学 性 、传统 管理 会计 的研
引人 效率 与效 果 ，从而 使经 营过程 中展 开 的增 值 活动衔 接
产 多 品种 、少批 量 的产 品。这一 切都 要求 成本 管理 深入
到作业层 次 ，把企 业 的生产 工序 和环节 视 为对 最终产 品 提
供 服务 的作业 ，把 企业 看成 是为最 终满 足顾 客需 要 而设计
流 畅 ，以改善 产 出。第 三 ，发 现造 成问题 的根 源并加 以改
成 本 法 下 作 业 成 本 的对 象 大 体 上 可 以分 为 资 源 ，作 业 、 作
接 费用 的 比重 和结 构发 生 了很 大 的变化 。这两个 特 点直接 引 发作业 成本 法 的产生 。 （ ）２ ２ ０世纪 末作 业成 本法 研 究 的 全 面 兴起 。２ Ｏ世 纪 末 生产 自动化 、智 能化 程度 日益 提高 ，直 接人 工费用 普遍 减 少 ，间接 成 本 相 对 增 加 ，明 显 突 破 了 制 造 成 本 法 中
足 客 户 多 样 化 ，小 批 量 的 商 品 需 求 ，快 速 地 、高 质 量 地 生
分 配方法 ，并 使产 品成 本和期 间 成本趋 于一致 ，大 大提 高 了成本信 息 的真 实性 。作业 成本法 更加 符合 现实 ，其结 果
也更 加精 确 的成本 分解 代替 了成本 分配 。作业 成本法 有 四 个 目标 ：第一 ，消 除低 增 值 成本 或 使 之 达 到最 小 。第 二 ，
ABC与TDABC(作业成本法)
如何应对abc与tdabc的发展挑战
培养专业人才
企业需要培养具备abc与tdabc专业知识和实践经验的人才，以推 动成本管理方法的实施和应用。
建立完善的组织架构
企业需要建立完善的组织架构，明确各部门在abc与tdabc实施过 程中的职责和角色，确保实施工作的顺利进行。
持续改进和优化
企业需要对abc与tdabc的实施过程进行持续改进和优化，不断完善 成本管理方法体系，以适应不断变化的市场环境和企业需求。
abc的优点与局限性
• 战略价值：作业成本法能够帮助企业识别增值作业和非增 值作业，为优化业务流程提供支持。
abc的优点与局限性
实施难度
作业成本法实施过程较为复杂， 需要投入大量人力物力进行数据 收集和整理。
适用范围有限
作业成本法主要适用于间接成本 占比重较大的企业，对于直接成 本占比重较大的企业适用性较差。
abc与tdabc的联系与区别
联系
ABC和TDABC都是为了提高间接成本分配的准确性，帮助企业更准确地了解产品或服务的真实成本 。
区别
ABC和TDABC在作业动因的选择上有所不同，ABC通常采用直接观测或历史数据来估计作业动因，而 TDABC则通过时间基础来估计作业动因。此外，TDABC的计算过程相对简单，能够快速地建立模型 ，而ABC则需要更多的数据和复杂的模型。
03 tdabc的实施与应用
tdabc的实施步骤
定义作业
明确企业的业务流程，将业务流程划分为一 系列作业，并对每个作业进行描述和定义。
确定资源
识别完成每项作业所需的资源，包括人力、物 力、财力和时间等。
分配资源成本
根据资源的使用情况，将资源成本分配给各个作 业，以确定每个作业的成本。
作业成本法研究综述
国外对作业成本法的研究综述
• 20丐纪杰出会计大师埃里克科勒（EricKohler）教授最早提出了作业成本法 （Activity-BasedCosting，简称ABC）的基本思想，他曾经在他的《会计论 坛》中最先阐述了作业、作业会计、作业账户等概念，幵将这些概念编入他 在1952年出版的《会计师词具》中，为作业成本法在以后的进一步发展奠定 了理论基础。 1971年，美国的乔治•斯托布斯教授（GeorgeJ.Staubus）在《作业成本计算 和投入产出会计》（ActivityCostingandInput-OutputAccounting）中丌仅对 “作业成本”、“作业会计”和“增资成本”，而丏也对“持有资本成本” 和“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的阐述，幵首次设计出了一套 基亍作业成本法的管理系统。但由亍当时计算手段的落后以及人们兲注的焦 点在财务报告系统上，作业成本法幵没有引起足够的重视。 余绪缨.管理会计学.北京：中国人民大学出版社，2005.74~77
作业成本法研究综述
吴迪 2107130074
目录
• • • • 概述 国外研究综述 国内研究总睡 结束诧
概述
• 作业成本法的挃导思想是：“成本对象消耗作业，作业消 耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间 费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓 宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更 准确真实。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本 戒服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源 成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程 ，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等斱 面，都受到了广泛的赞誉。自20丐纪90年代以来，丐界上 许多先进的公司已经实斲作业成本法以改善原有的会计系 统，增强企业的竞争力
作业成本法的发展及理论研究
成本库 (Cost , pool ) 的建立进行了深人透彻的分
析 和探 讨 。这些论 文成 为人们研 究作业 会计 的必 备参 考文献 ，为此库 拍 和 卡普 兰也被 称 为作业 成 本会计 研究 的代 表人 物 。 此后 ， 科技 的发展 与应用 成为 时代 的主旋律 ， 学术界 也掀起 了对作业 成 本法 的研 究高 潮 ，其 中
作业 是 由人力 、机器 、技术或设 备执行 的任 务， 是企业 生产 经 营过程 中相互 联 系 的活动 ， 业 作 可 以作 为企业 划分控 制和管 理 的单元 。企业 经 营 过程 中的每项 环节或 生产过 程 中的每道工序都 可 以视 为一 项作业 。作业 的划分是 从产 品设计 开 始 到物料供应 ， 生产 工艺 流程 的各个 环节 、 从 质量 检 验 总装 到发运 销售 的金过 程 。
(二 )作业
料 ) 的核算仍然 与传统 成本 制 相 同。 作业成 本法 的 基本 思想在 于尽量 根据成本 发生 的因果关 系 ，将
资源耗费分配至产 品( 或其他成本计算对象 ) 上 。 二 、作 业成本 法在 国外会计界 的产 生及发 展
现状
最早 对 “ 作业 “ 进行 探讨 的是美 国杰 出的会 计 大 师 埃 里 克 科 勒 。科 勒 教 授在 1952 年 编著 的 《 会计师词典》 ， 中 首次提 出作业 、 作业帐户 、 作业 会计 等概念 。科 勒 的作 业会 计 思想 主要是 为 了适 应会计 预算 和控 制 的发 展需 要 ，但 在 实务 中并 没 有得 到认 可 。另一位 美 国人 乔 治 斯托 布斯 最早
一 、 业成本 法 的基本概念 作 ( 一 ) 作 业成本 法的基 本假 定 作 业成本 法认 为: 作业 消耗 资 源 ， 成本对 象耗 用作 业 ; 作 业是 成本计算 的核 心 ，而产 品的成本 则 是制 造 和传 递产 品所需 全部 作业 的成本 总和 。 成本计算 的基 本对象是作 业 。
作业成本法在我国的发展应用研究
作业成本法在我国的发展应用研究一、本文概述Overview of this article随着经济的发展和科技的进步，企业的生产方式和管理模式都在发生深刻的变化。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，自上世纪80年代末期引入我国以来，已经在许多企业中得到了广泛的应用。
本文旨在深入探讨作业成本法在我国的发展应用情况，分析其在实际应用中的优势、挑战及改进策略，以期为我国企业的成本管理提供有益的参考和借鉴。
With the development of the economy and the advancement of technology, the production methods and management models of enterprises are undergoing profound changes. Activity Based Costing (ABC), as an advanced cost management method, has been widely applied in many enterprises since its introduction to China in the late 1980s. This article aims to explore the development and application of activity-based costing in China, analyze its advantages, challenges, and improvement strategies in practical application, in order to provide useful referenceand inspiration for cost management in Chinese enterprises.本文将回顾作业成本法的发展历程和基本原理，介绍其在国际上的应用情况和成功经验。
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作业成本法的产生与发展
2010-9-19 9:30宋瑞张文芳【大中小】【打印】【我要纠错】
摘要：通过对作业成本法的产生背景和国内外发展历程的介绍,论述了作业成本法从理论到实际运用的过程,对作业成本法的今后发展和运用都有了一定的认识。
1 作业成本法的产生背景
(1)适时制生产系统的实施,为作业成本会计的产生创造了重要的应用条件。
适时制使传统的“交易基础成本计算”或“数量基础成本计算”受到强烈冲击,并直接导致作业成本会计的形成和发展。
作业成本会计因适时制的产生而产生,又因适时制的发展而发展。
(2)由于变动成本法在实践中运用地不理想,所以企业家目前更注重的是完全成本法。
实务工作者认为短期变动成本是产品成本的一种不充分的计量尺度。
他们倾向于把固定成本分配到各产品之中,以全部成本作为产品的长期制造成本,实务工作者对完全成本法的这种浓厚兴趣,就成了作业成本会计产生的现实土壤。
(3)在高新科技条件下,传统的成本计算方法导致产品成本信息的严重失真。
20世纪70年代以后,西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。
许多企业更加需要准确的产品成本信息,进而更加关注成本计算方法。
过去看起来是合理的计算方法,在新的环境下,却出现了扭曲成本信息,不能满足决策及管理需要的现象。
而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去,直接成本由于归属对象明确,可以做到准确分配,而间接成本的发生动因却比较多,笼统以单位水平动因来分配,在制造费用较多的情况下,将严重扭曲产品成本。
时代的变革导致经营环境的变化,经营环境的变化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技术
和方法,降低成本,提高生产效率和效益。
随着企业对成本计算的准确度要求,作业成本法慢慢地走入了企业成本管理者的视野中。
2 作业成本法的发展
(1)国外作业成本法的发展。
作业成本法的产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初期,杰出的会计大师埃里克•科勒,科勒当时所面临的问题是,如何正确计算水力发电行业的成本。
1952年其在他编著的《会计师词典》中系统的阐述了他的作业会计思想。
1971年乔治•斯托布斯出版了《作业成本计算和投入产出会计》,作为研究成本会计的杰出理论家,他坚持:会计是一个信息系统,作业成本会计是一种决策有用性目标相联系的会计。
研究作业成本会计应首先明确三个概念,“作业”、“成本”、“会计目标—决策有用性”。
会计要揭示收益的本质,首先就必须解释报告的目标,这个目标表示托管责任或受托责任,主要是为投资者的决策提供信息,作业成本计算中的“成本”不是一种存量,而是一种流出量。
会计若要较好的解决成本分配问题,成本计算的对象就应是作业,而不是完工产品,成本不应硬性分为直接材料、直接人工、间接费用,而是应该根据资源投入量,计算利用每种资源的完全成本。
20世纪80年代,美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。
库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文,这些论文基本上对ABC的现实需要、运行
程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。
库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性:制定正确的决策》一文。
这标志着作业成本法开始从理论走向应用。
20世纪末,以美、英等国家为代表的西方会计界开始对ABC的理论和实践产生了广泛的研究兴趣,许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著,作业成本法已成为人们广泛接受的一个概
念和术语,ABC的理论亦日趋完善,并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用,更促使了作业成本法的发展。
(2)我国作业成本法的研究现状。
在我国,最早的有关作业成本法的文章是易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》第六期的《管理会计:挑战、对策与设想》。
随着生产方式的急剧变化,生产制造环境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本,传统的成本会计系统受到越来越多地批判,而作业成本法则会受到越来越多企业界人士和学者的关注。
3 作业成本法的原理与运用
(1)作业成本法的基本原理。
作业成本法的基础是:作业消耗资源、产品消耗作业。
作业成本法的本质是:以“作业”作为分配间接费用的基础。
间接成本与产品是通过作业联系在一起的,我们需要找出引起间接成本发生变动的作业,并把这些作业作为分配间接成本的基础。
作业成本法计算要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业,其次依据成本动因跟踪到产品成本,即资源—作业—产品。
作业成本会计是一个以作业为基础的科学信息系统,它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心,并以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据,对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析,大大拓展了成本核算范围,改进了成本分配方法,优化了业绩评价尺度,提供了较为准确的资源利用方面的成本信息,能更好的发挥其在决策、计划、控制中的作用,促使作业管理水平不断提高,满足各方面对会计信息的要求,克服传统成本制度的诸多不足。
(2)作业成本法在我国的运用。
作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求,它为改革间接费用的分
配等问题提供了新的思路和方法。
随着我国企业的国际化经营,拓宽了企业价值链的空间范围,亦要求现代成本管理扩展空间范围,为企业价值链优化提供有用信息,作业成本法正适应了这种世界经济发展的需要。
另外,作业成本将成本分为增值作业和非增值作业,有利于我们树立顾客第一的经营思想。
适时生产方式需要作业成本计算系统为其提供有效的相对准确的成本信息。
多年来,我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式,并取得了丰富的研究成果,有着深厚的理论积累。
另外,通过近20年的教育和培养,我国会计人员的素质也在不断地提高,加之多年来先进管理思想的导入,企业会计人员能很快理解并运用作业成本法,为作业成本管理的推广打下了基础。
随着科学技术的飞速发展,我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化,这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统,实施全面质量管理提供了物质条件,从而也为作业成本的推行提供了现实基础。
参考文献
[1] 范德海.作业成本法应用对策探讨[J].时代经贸,2008,(2).
[2] 张宁.我国作业成本法应用的回顾与展望[J].财会月刊,2005,(22).。