施工企业执行建造合同准则讲解
施工企业执行《建造合同》准则面临的问题
先通 过“ 在建工程 ” 归集发生 的各 项改 良支 出 ， 借记“ 在建 工
程 ”贷记 “ ， 原材料 ” “ 、 应交税费 ”“ 、 应付职工薪酬” 等科 目； 资
款——待摊报刊杂志费” 。
再如 ， 企业预付下半年房屋租赁费 ， 预付 办公用房租款 在
计” 的可辨认性。对合 同结果 的估计 ， 依据建造合 同准则的规
定， 可以归纳为三个方面 ： 一是对为完成合 同尚需发生成本的
估计和 已经发生成本 的可靠确认 和计量 ；二是对合 同总收入
的预计 ； 三是对于合 同相关的经济利益能否流入企业 的估计 。
包商没能履行合 同义务导致的罚 款 ，是作为收入的减少还是 作为费用的增加就不太明确 ， 在实务中这两种方式都在使用。
期待摊费用 ” 。又如 ， 企业将所租铺 面装修 ， 发生 的改 良支 出，
用Ｉ 管理费用” ， ’ 或“ 等成本 、 费用类科 目， 贷记“ 预付账款——待
摊 保 险 费 ” 。
又如 ， 企业 预订下年度报刊杂志 ， 在支付相关 款项时 ， 借
记“ 预付账款——待摊报刊杂志费 ， 贷记“ 行存 款” 银 等资金类
此外 ， 我国对建设项 目的投资管理 比较严格 ， 建造承包商 在与发包方办理工程竣工结算后 ，往往还要根据相关部门的
对 于一个管理规范的施工企业来说 ，做好第一方面 的估计难
度不大 ， 在合同签订 比较规范 的情况下 ， 做好第二方面的估计 也不 困难 ， 但如果合同变更或索赔事项所 占比例过大 ， 要想合
建造合同准则规定 了合 同收入包括合同的初始 收入 和因 合 同变更 、 索赔 、 奖励等形式 的追加收入两部分 。只有在符合 规定的条件时，才能将合同追加收入纳入合 同总收入的范围。 但是 ，建造合 同准则没有规定 由于合同变更或索赔等原因导致
《企业会计准则第15号——建造合同》及其指南、讲解
企业会计准则第号——建造合同第一章总则第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
第二章合同的分立与合并第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。
但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。
第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。
（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。
第三章合同收入第八条合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
第九条合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。
合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。
第十条索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。
施工企业执行《建造合同准则》问题建论文
施工企业执行《建造合同准则》的问题及建议摘要：2006年国家财政部颁布了包括《企业会计准则第i5号一建造合同》在内的38项具体准则，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。
《建造合同准则》的实施，规范了建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，提高了会计核算的效率，体现了会计谨慎性原则和会计信息的相关性和可靠性，更真实地反映了会计的目标。
关键词：施工企业建造合同准则存在问题建议建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，是企业进行经营业绩考核、经营决策的重要依据。
但在具体执行中施工企业仍然面临许多问题，执行难度非常大。
1.《建造合同准则》在实际执行过程中存在的问题1.1合同预计总收入、合同预计总成本以及与合同相关的经济利益能否流入企业可靠估计存在一定难度（1）建筑市场的不确定性由于建筑市场不规范，部分工程因客户要求在不具备开工条件的情况下盲目开工、抢工，施工图纸滞后；部分工程项目虽有确定的初始合同收入，但由于工程复杂、工程变更多、索赔也多，而且工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，结算滞后，这就为合理判断合同预计总收入带来了难度。
（2）施工企业的基础工作管理水平有限在《建造合同准则》中，要求建造企业及施工单位具备高标准的技术要求，但在实际工作中，施工企业自身管理手段比较落后，相关专业人员的职业判断能力较低。
另外，实行《建造合同准则》，不仅仅与财务部门有关，还需要其他各部门的配合，如果没有其他部门有效地配合，合同总收入确认与合同预计总成本预测的合理性与准确性将大大降低。
（3）与合同相关的经济利益能否流入企业的估计带有一定的主观性经济利益能否流入企业在实际中没有明显的界限，而两种判断结果所反映的财务状况迥然不同，大部分施工企业都是根据施工进度确定收入，即使有建设单位签认，也不具有法律意义上的债权保障，造成施工单位根据工程进度确认的收入缺乏法律依据，很难保障施工单位的利益确认。
1.2完工百分比确认存在不确定性在实际工作中，一般以实际成本比例法确认完工百分比，其准确性取决于合同预计总成本和累计实际成本。
施工企业如何正确执行《企业会计准则——建造合同》
２ ．施工企业在实务中对建造合同总收入的确认主要存在
以下问题 ： １企业与客户未订立书面建造合同或订立有书面建 设置人工费、 （） 材料 费、 机械使用费、 其他直接费和间接费五个成 造合同但合 同中约定据实结算 的。 （） ２ 企业在合同变 更、 赔、 本项 目。（） 索 １人工费； 包括按照 国家规定支付给施工过程 中直接 奖励等形成的收入 ， 没有取得充分必要证据前就作为合 同总 从 事建 筑安装工程施工 的工人 以及在 施工现场直接 为工程制 在
入和合 同费用确定的因素有合 同总收入 、 累计实际发生成本和 质 的凭据支持 。
预计合同总成本三个 因素 。
一
２ ．施工企业实务 中编制建造合同预计合同总成本预算主
、
合理确认合同总收入
要存在 以下 问题 ：１ 认为编制预算就是为了执行建造合 同， （） 往
在建造合 同总收入能合理估计、 建造合 同结果能够可靠估 往应付 了事 ， 预算编制 不认真 ， 编制 的预算与实际相差甚远 ； 或
等方面密切相关 的资产而订立 的合 同。准 则规 定： 在资产 负债 同预计 总成本预算时 ， 应仔细分析导致产生变化 的原 因以及对
在 表 日， 建造 合 同的结果 能够可靠估计 的， 当根据 完工 百分 比 合同结果可能带来 的影 响。 掌握充分必要的证据之后在组织 应 法确认合 同收入和合 同费用 。即： 应确认合 同收入 ＝合同总收 相关部 门和人 员对未完工合 同成本进行测算修正， 在变更合 同 更不得 入 ×完 工百分比。完 工百分 比法 ， 是指根据 合同完工进 度确认 预计成 本预算 时不得违背会计准则滥用会计估计变更， 收入与费用 的方法 。 准则对于完工百分 比的确定给 出了三种方 编造虚假证据来随意调 整合 同预计总成本预算 。工程预算部门 法， 施工企业一般采用累计实际发生的合同成本 占合 同预计总 在掌握充分 证据后应及 时组织相关部 门和 人员对未完工合 同
浅谈《建造合同准则》的应用——以S施工企业为例
造合 同准 则》 的深 入 实施 ，提 高 《 建 造合 同准则 》 的执行 质 量 。 【 关 键词 】建造合 同准则 执行 管
理 实践 应 用
理 水 平 的提 高 ． 经 济 效 果 明显 ， 但 同 时也 暴 露 了一 些 问题 ，诸 如 成本 预 计 的 弹性 大。 导致 了收入 的确认 质 量不 高 。本 文 以
一
最 关心 和 最Βιβλιοθήκη 需要 解决 的 问题 。本 文 以 Ｓ施 工 企 业 为 例 ． 介 绍 了其
验 收 的 四家子 公 司之一 ： 三是 公 司 注重 未 完 施工 的管 理 ． 严 控 没有 依据 的未 完施 工
挂账 ． ２ ０ １ １年 和 ２ ０ １ ２年 ， 公 司在 一 些项 目
ＣＦ ０ 论 坛
【 摘 要 】 《 企业 会 计 准则 第 １ ５
号— — 建 造合 同》 的 实施 ， 改 变了
传 统 的 收 入 确 认 方 法 ， 对 建 造 企
《 企业 会 计 准则 第 １ ５号—— 建造 合
会计 准则 第 ３ ８号— — 首次 执 行企 业 会计
同》 （ 以下 简称 《 准则 》 ） 是 一 项特 殊 的收 入
完善 《 准 则》 实施 办 法 ， 强化《 准则》 执 行 过 程 的 管控 ， 规范核算行为 ， 《 准则》 执行 平
稳、 受 控 。 一 是 公 司 按 照 母 公 司 的 统 一 核
备 案 制管 理 ， 从 组织 上保 障 了《 准 则》 的顺
利 实施 。
算 部署 ， 精心组织 ， 周密安排 ， 按照《 企 业
月 顺利 通过 检 查 验收 ， 是 母 公 司 首 批 通 过
《企业会计准则第15号——建造合同》执行中存在的问题与解决办法
《企业会计准则第15号——建造合同》执行中存在的问题与解决办法1 《企业会计准则第15号——建造合同》概述《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“新准则”）对建造合同的定义为：为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同的内容包括：合同的分立与合并、合同收入、合同成本、合同费用的确认等，分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。
建造合同准则的性质属于特殊的会计业务准则，因为建筑业和制造业等企业的产品建造，需要投入大量的人力、物力、财力等资源，而且要花费相当长的时间。
所以建造合同准则既有收入的确认和计量，也有成本的会计处理。
2 与旧准则的区别（1）与《国际会计准则》趋同。
新准则无论从定义、分类、合同收入和合同费用的确认方法方面，还是从成本核算方法、信息披露等方面都体现了与《国际会计准则》的趋同性。
随着我国经济的飞速发展，会计准则与国际接轨也是经济全球化发展的必然要求。
我国的施工企业在企业管理、企业制度等方面都在与国际接轨，新准则充分借鉴国际会计准则，使企业融入世界经济潮流。
（2）核算方法和内容的改变。
随着市场经济的发展变化，旧准则中规定的有关建造合同的核算办法已暴露出其局限性。
新准则在建造合同收入的确认、账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面做出一些更为细致的规定，核算方法更为合理、规范和科学。
如新准则第十七条规定:“合同成本的内容不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用，改变旧准则规定的合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用”。
这一规定意味着对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本。
（3）明确了合同收入费用的确认。
新准则对于当期没有完成的建造合同，比旧准则做了更为清晰、明确的内容规定，来精确确定合同收入成本，这样避免了建造合同的结果不能可靠估计，也使不确定因素不复存在。
（4）增加了合同分立的条款内容。
新准则在合同分立方面增加了追加资产建造的有关处理内容规定。
《企业会计准则第15号——建造合同》讲解
《企业会计准则第15号——建造合同》讲解企业会计准则第15号，建造合同（以下简称“新准则”）是中国财政部于2024年4月发布的一项会计准则，为企业会计提供了关于建造合同的相关规定和解释。
新准则的发布旨在统一企业建造合同的会计处理方法，提高企业会计信息的质量和可比性。
新准则对于建造合同的定义和分类进行了明确，将建造合同定义为一个实体向另一个实体提供建造服务，并且具有如下特点：合同涉及为特定顾客设计、制造或建造资产；合同所涉及的资产是独立于企业自用资产的；合同的完成需要经过一定的时间周期。
根据建造合同的性质和特点，新准则将建造合同分为两类：按工程实物计量收入和按完成程度计量收入。
按工程实物计量收入的建造合同是指合同在合同期限内，将与合同有关的实物交付给顾客，并根据实物的交付情况确认收入。
根据新准则，企业应当在合同交付实物的日期确认收入，同时确认工程进度款的收入。
按完成程度计量收入的建造合同是指合同在合同期限内，不断地进行施工、加工，并在各个阶段下发票给顾客，根据合同完成的程度确认收入。
根据新准则，企业应当按照完成百分比法来计量收入，即根据已完成的工程进度占合同总工程量的比例来确认收入。
此外，企业还应当根据各个阶段下发票的情况，进行预收账款的确认和调整。
新准则还明确了企业应当如何处理建造合同中的风险和变更。
对于风险处理，企业应当根据合同条款中对风险的约定进行相应的会计处理。
对于变更处理，企业应当根据建造合同约定的变更条款进行会计处理，即在变更后的合同金额中确认收入，并根据变更后的合同金额调整预收账款。
新准则对于建造合同的准确确认和会计处理提供了明确的规定，使企业能够按照统一的方法和标准处理建造合同相关的会计事项。
这有益于提高企业会计信息的质量和可比性，避免了因为不同企业对于建造合同的会计处理方法不一致而引发的混乱。
总的来说，企业会计准则第15号，建造合同是一项重要的规定，对于企业建造合同相关的会计处理提供了明确的指导和规范。
《企业会计准则第15号——建造合同》及其指南讲解2024
《企业会计准则第15号——建造合同》及其指南讲解2024《企业会计准则第15号——建造合同》及其指南讲解2024企业会计准则第15号（以下简称“新准则”）是中国会计准则体系中的一部分，于2024年发布。
该准则主要针对企业在进行建造合同活动过程中的会计处理。
以下将对《企业会计准则第15号》及其指南和讲解进行详细解读。
新准则的主要目的是为了规范企业在建造合同活动中的会计处理，确保相关会计信息的准确和及时。
该准则适用于企业在建造合同活动中涉及的收入、成本和利润的会计处理，以及对建造合同进行评估和分类的准则。
新准则明确规定了建造合同活动的定义和范围。
建造合同是指企业与客户签订的，以由企业按照约定的规格、时间和价格进行建造或改建房屋、道路、桥梁、船舶等工程项目的合同。
在会计处理方面，新准则要求企业根据建造合同活动的性质和实质，采用合适的会计处理方法。
具体而言，新准则规定了两种建造合同活动的会计处理方法：百分比回报法和完成百分比法。
百分比回报法适用于那些在建造合同期间或合同完成后具有确定的、可计量的收入、成本和利润的建造合同。
根据该方法，企业可以在建造合同活动期间预测和确认相应的收入和成本，并计算出相应的利润。
完成百分比法适用于那些在建造合同期间或合同完成后无法确定确切收入、成本和利润的建造合同。
根据该方法，企业将建造合同活动的完成程度作为计算收入和成本的基础，并预测和确认相应的利润。
除了会计处理方法外，新准则还包含了建造合同活动的一些其他会计处理事项，如合同价款的确认、变更和解决争议的会计处理等。
为了帮助企业正确理解和应用新准则，专门制定了《企业会计准则第15号指南和讲解》。
该指南对新准则的各项内容进行了详细解释，并提供了实际案例来说明其应用。
同时，该指南还对新准则与其他相关准则的关系进行了说明，确保企业能够全面理解和正确处理与建造合同活动相关的会计事项。
总的来说，企业会计准则第15号的发布为企业在建造合同活动中的会计处理提供了明确的指导。
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施工企业建造合同
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第一讲 六个基本概念
⒉合同变更收入的计量 合同变更指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。
应在符合以下条件时确认： ⑴客户能够认可因变更而增加的收入； ⑵收入能够可靠地计量。
⒊预计将要发生的合同成本 施工单位应当在每个会计期末，以工程投标报价为基础，组
织相关业务部门测算执行合同预计将要发生的合同成本。在预 计将要发生的合同成本过程中各职能部门的主要职责：
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第一讲 六个基本概念
⑴工程管理部门：熟悉工程图纸，进一步细化、优化施工组 织设计，提出各项直接费用的节约措施和方案，提供合同各 分项工程施工所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械 种类和台班数量；预计合同变更将引起的用工数量、材料品 种和数量、机械种类和台班数量的变化情况； ⑵物资供应部门：详细调查当地各种材料的供应价格并考虑 日后可能发生的价格波动因素，编制材料价目表；
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第一讲 六个基本概念
⒌合同总收入的计量 每个会计期末，由企业计划部门根据合同、变
更、索赔、奖励等执行情况，以确凿证据为基础， 提出合同总收入，经工程管理部门、安全质量部门、 财务部门会签，经项目总工及项目经理审批后确定。 会计期末，指年、半年、季、月？
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第一讲 六个基本概念
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第一讲 六个基本概念
⑶设备管理部门：根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗 定额，结合当地电力、燃油料价格、工日单价、实际折旧情况、 预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价； ⑷财务部门：根据工程管理人员数量、预计人员月工资、合同工 期，计算编制管理人员工资预算表；按规定标准计提工资附加费； 根据施工人员数量、合同工期编制办公费、差旅费、折旧费、修 理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算；
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第一讲 六个基本概念
⒊索赔收入的计量 索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由施工单位向客户或第
三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。其确认条件 为： ⑴根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； ⑵对方同意接受的金额能够可靠计量。
施工单位因客户原因造成不包括在合同造价中的成本损失，施工单位 应及时提出索赔报告，说明索赔理由及金额，与客户协商赔偿。
该项条款主要适用于路外工程尤其是世行或亚行贷款项目。
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第一讲 六个基本概念
⒋奖励款收入的计量 奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给施工
单位的额外款项，主要有工程质量奖、工程进度奖、提前竣工奖、 综合评比奖等。其确认的条件为： ⑴根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或 超过既定的标准； ⑵奖励金额能够可靠地计量。
施工企业建造合同
主讲人：李治明
二〇一一年十月
第一讲 六个基本概念
目的：掌握和理解概念（建造合同、合同收入、合同成本、合同预计总 成本、完工进度、合同预计损失）的含义，通过学习能够达到熟练的 应用公式计算的目的。
施工企业建造合同
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第一讲 六个基本概念
一、建造合同：
㈠建造合同，是指为建造一项或数项资产在设计、技术、功能、 最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。主要类别包 括： ⒈固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价 款的建造合同。 ⒉成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础， 加上该成本的一定比例或定额费用而确定工程价款的建造合同。 ㈡合同分立与合同合并请参阅有关资料。
保护等十项。
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第一讲 六个基本概念
⒉间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生 产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费、施工生产管理人员的 工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧及修理、物 料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财 产保险费、工程保修费、排污费等。规费：工程排污费、工程定额 测定费、社会保障费（养老保险、失业保险、医疗保险）、住房公 积金、危险作业意外伤害保险等七项。
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第一讲 六个基本概念
二、合同收入： ㈠合同收入的组成 ⒈合同的初始收入。即建造施工单位与业主在双方签订的合同中最初商定 的合同总金额，一般即扣除降造部分的中标合同价； ⒉合同因变更、索赔、奖励等形成的收入。此部分收入不能随意确认， 只有在符合规定的条件时才构成合同总收入。合同以外施工单位代业主 购置设备、办理征地拆迁、计取监理费等，应如实向业主收取，不作为 合同收入的组成部分。但计收的管理费用应包括在内。如配合征地拆迁 补偿费、设备购置管理费等等。
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第一讲 六个基本概念
直接费用在发生时应当直接计入合同成本，间接费用应当 在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。与合同有关 的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应当冲 减合同成本。
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第一讲 六个基本概念
㈡合同总成本的计算 ⒈ 合同总成本按以下公式计算
三、合同成本 ㈠合同成本的组成内容
合同成本包括从合同签订开始至合同完 成止所发生的、与执行合同有关的直接费用 和间接费用。具体参阅《建筑工程费用项目 组成》建标［2003］206号文。
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第一讲 六个基本概念
⒈直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计入合 同成本核算对象的各项费用支出。包括直接人工费、 直接材料费、直接机械使用费、其他直接费四项内 容；措施费：环境保护、文明施工、安全施工、夜 间施工、二次搬运、大型机械设备进出场及安拆、 砼钢筋砼模板及支架、脚手架、已完工程及设备的
预计合同总成本 ＝ 实际已经发生的工程成本 + 预计将要发生的合同成本
⒉实际已经发生的工程成本 在工程施工过程中，施工单位应按权责发生制原则，及时对发
生的各项成本费用进行账务处理，合理摊销、计提各种费用，准 确归集已经发生的工程成本，为准确计算完工百分比提供依据。Leabharlann 施工企业建造合同14
第一讲 六个基本概念
举例说明：公路工程：计日工、暂定金额，100章监理工程师费用 部分；路内工程：降造部分、预备费用部分。
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第一讲 六个基本概念
㈡合同收入的计量 合同总收入按以下公式计量 合同总收入=合同初始收入+变更、索赔、奖励等收入
⒈合同初始收入的计量 合同中标后，业主与中标的施工单位签订的合同中确定的合同