成本性态及其分类、总成本模型

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成本会计_第4章_成本性态分析4

利润（或亏损）
10 000件 100 000 5 000台 E 套 200 000 250 000 G
B （10 000） 25 000 24 000
8 000件

Hale Waihona Puke A=(100 000-60 000)/10 000=4 (元) B=100 000-25 000-60 000=15 000 (元) C=200 000-160 000-(-10 000)=50 000 (元) D=(200 000-160 000)/5 000=8 (元) F=250 000-50 000-25 000=175 000(元) E=(250 000-175 000)/15=5 000 (套) G=8 000*8+96 000=160 000 (元) H=160 000-96 000-24 000=40 000(元)
固定成本（6 千元4 ） 2
0
图示：
y=a
单位固定 6 成本 4 （元 2 ）
0 2 4 6
Y=a/x
2
4
6
8
固定成本的分类

约束性固定成本又称为承诺性固定成本，或经营能力固定成本，是指为了维系企业正常的生产经营所必须支付的成本，也就是管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。企业规模越大，约束性固定成本也将越高。如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。酌量性固定成本又称为可支配固定成本，或任意性能力固定成本，是指企业根据经营方针由高级管理层确定一定期间的预算额而形成的固定成本，也就是管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如：广告费、职工培训费、技术开发费等。

固定成本,变动成本,混合成本,总成本模型

成本性态分析
考点固定成本变动成本混合成本总成本模型
按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

【考点一】固定成本
1.定义：是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

【提示】
（1）一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。

（2）一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于业务量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。

【例2-25】某企业只生产一种产品，业务量与固定成本的关系如表2-3所示。

【结论】在本例中，固定成本的业务量相关范围是5000~40000件。

2.特点：固定成本总额不变，单位固定成本随业务量的增减呈反向变动。

3.分类：固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

（1）约束性固定成本：是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。

（2）酌量性固定成本：是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。

【例题·多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有（）。

A.采用工作量法计提的折旧
B.不动产财产保险费
C.直接材料费
D.写字楼租金
【答案】BD
【解析】不动产财产保险费和写字楼租金属于固定成本项目。

【例题·多选题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。

A.管理人员薪酬
B.折旧费
C.职工培训费。

成本性态分析(2)

混合成本的分解1.高低点法高低点法是根据历史资料中最高业务量和最低业务量及其成本，来推算单位变动成本和固定成本的方法。

最高点业务量成本最低点业务量成本最高点业务量最低点业务量a=最高点业务量成本-b×最高点业务量或：=最低点业务量成本-b×最低点业务量高低点法的主要优点是计算较简单，其缺点是只考虑高点和低点两组数据，代表性差，比较粗糙。

2.回归分析法回归分析法是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，计算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。

回归分析法考虑了所有的历史数据，其分解结果从理论上讲最为精确。

但计算比较复杂。

3.账户分析法账户分析法又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与业务量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。

账户分析法简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。

4.技术测定法技术测定法又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。

技术测定法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。

5.合同确认法合同确认法是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。

合同确认法要配合账户分析法使用。

（三）总成本模型在将混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为：总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量这个公式在变动成本计算、本量利分析、正确制定经营决策和评价各部门工作业绩等方面具有不可或缺的重要作用。

☆经典题解【例题43·多选题】下列各项中，属于变动成本的有（）。

（2017年第Ⅰ套）A.新产品的研究开发费用B.按产量法计提的固定资产折旧C.按销售收入一定百分比支付的技术转让费D.随产品销售的包装物成本【答案】BCD【解析】变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。

管理会计第二章

第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性业务量x固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性业务量x单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本x②标准式混合成本x③低坡式混合成本x④曲线式混合成本x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。

成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。

按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符）3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。

于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。

成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法）（1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X为标准。

1）、选择高、低两点坐标（x1，y1）、（x2，y2）2）、确定成本变动率即计算b值即b=(y1-y2)/(x1-x2)3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率即：a=y1-bx1 或a=y2-bx24)、将a，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240）低点（5，130）b ＝（Y2－Y1）／（X2－X1）＝（240－130）／（10－5）＝22（万元／千件）a ＝Y1－b X1＝130－22×5＝20（万元）成本模型为y = 20＋22x【例3】高低点法应用举例2：要求：采用高低点法进行成本性态分析。

4.成本性态、混合成本分解

总成本
总薪金（延期变动成本）
1200 元
业务量图 1-8 销售量与薪金关系
12
（四）曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业
务量的增加成本也逐步增加，不过两者之间并不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。
13
实践中，多数成本介于固定成本与变动成本之间，呈现上述四种混合成本中的某一项或某几项状态，此时业务量与成本之间的关系不甚清楚，不能充分满足内部经营管理的需要，建议采用一定的方法对混合成本进行分解，明确分解为固定成本和变动成本两种性态。混合成本中包含着固定成本和变动成本两种因素，因此它的数学模型与总成本的数学模型相类似，基本上成线性关系。可以根据总成本公式y=a+bx表示混合成本分解结果。其中y代表混合成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，x代表业务量。混合成本的分解方法有以下几种：
平面坐标系上，单位变动成本为一条平行于横轴的直线（如图1-2所示）。单位变动成本的性态模
型 y=b。
总成本
变动成本总额
成本
单位变动成本
0
业务量
业务量
图 1-1 变动成本总额性态模型
图 1-2 单位变动成本性态模型
4
（二）固定成本及其特征 1、固定成本定义
在一定期间和一定业务量范围内，其成本总额不随业务量增减而发生任何数额变化的那部分成本，比如公司按照直线法计提的设备折旧费、管理人员工资等项目属于固定成本。
5
2、固定成本特征
在一定期间和一定业务量范围内，假设业务量为x，固定成本总额为a，成本为y。
（1）固定成本总额的不变性。成本总额在一定范围内，与业务量增减变动无直接关系。在平面坐标系上，固定成本总额表现为一条与横轴平行的直线（如图1-3所示）。固定成本总额性态模型 y=a。

《管理会计》东北财大第五版第二章成本性态分析知识点整理

第二章成本性态分析第一节成本及其分类一、成本管理是管理会计的核心企业要创造更多价值，有两个途径：（1）“开源”，即获得更多的收入；（2）“节流”，即降低成本。

相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。

p221. 成本按其核算的目标（成本计算对象）分类（1）业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。

（2）责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。

（3）质量成本：是为确保产品质量而核算的成本。

2. 成本按其实际发生的时态分类（1）历史成本：是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。

（2）未来成本：是指预先测算的成本。

3. 成本按其相关性分类（1）相关成本：是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。

（2）无关成本：是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。

比如说我已经花了三万元的学费，在做出是否考研的决策时，这三万是无关成本，因为我无论是否考研，三万块都要花。

4. 成本按其可控性分类（1）可控成本：是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。

（2）不可控成本：是可控成本的相对立概念5. 成本按其可辨认性分类（1）直接成本：又称可追溯成本，是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。

（2）间接成本：又称不可追溯成本，是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。

6.成本按其经济用途分类（1）生产成本：又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括直接材料（直接材料就是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料成本）、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。

直接材料与直接人工之和称为主要成本；直接人工与制造费用之和称为加工成本。

（2）非生产成本：又称非制造成本，是指生产以外的成本，包括推销成本（相当于销售非哟）和一般及行政管理成本（相当于管理费用和财务费用之和）。

7.成本按其可盘存性分类（1）产品成本：又称为可盘存成本，是指那些随产品实体流动而流动的成本。

第四章、成本性态和两种

一、总成本模型二、混合成本的分解三、成本估计
一、总成本模型
总成本=固定成本+变动成本

=固定成本+单位变
动成本 x 业务量
设y代表总成本，a代表固定成本， b代表单位变动成本，x代表业务
量，则上述总成本的计算公式可
写成：

y=a+bx
例析
假定A公司本年度计划产销某种产品10万种，固定成本总额30万元，计划利润为10万元。实际执行结果是产销该种产品12万件，成本与售价均无变动，实现利润 12万元。试对A公司本年度的利润计划的完成情况做出评价。
其中期末存货的单位产品成本是16元，它是单位产品的变动生产成本13元（6+4+3）以及单位产品的固定生产成本3元（12000/4000）之和。
3、采用给方法，需要分段计算收益，从而引出贡献边际这个重要概念。所谓贡献边际，就是指产品销售收入减去变动成本后的余额。它与销售收入和税前净利之间的关系如下：
销售收入 —变动成本 = 贡献边际
贡献边际 — 固定成本 = 税前净利
一个重要的例题
例4——4教材P87页
假设A公司1996——1998年连续三年的销售量均为3000件，但三年的生产量分别为3000件、 4000件和2000件。每单位产品的直接材料6元，直接人工4元，变动制造费用3元；固定制造费用每年均为12000元。为简便起见，假设推销和管理费用全为固定成本，每年均为5000元。产品每件售价为25元。那么，如果当年生产产品3000件（全部完工）而销售产品3000件（假设1990年初产品存货为零），在完全成本法下，其税前净利的计算如表所示。
混合成本的类型
1、半固定成本（Semi-fixed cost） 2、半变动成本（semi-variable

成本性态

②举例：递增曲线成本（累进计件工资、违约金等）；
递减曲线成本（有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、“费用封顶”的通信服务费）。
【例题•单选题】某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，维修费用为5万元，当超过3次时，则在此基础上按每次2万元付费，根据成本性态分析，该项维修费用属于（）。（2014年）
特点
是一种较为精确的方法
3.账户分析法
含义
又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本
特点
简便易行，但比较粗糙且带有主观判断
4.技术
测定法
含义
又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法
7.0
6.8
6.5
5.0
维修成本（万元）
100
104
105
108
109
120
121
118
115
112
111
101
本例中,最高点业务量为7.5万小时,对应的维修成本为120万元;最低点业务量
为5.0万小时,对应的维修成本为101万元,所以
单位变动成本=(120-101)/(7.5-5.0)=7.6(万元/万小时)
②特点：只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零
③举例：生产产品所需要耗费的直接材料
酌量性变动成本
①含义：通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本
②特点：单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定
③举例：按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、新产品研制非、技术转让费
【例题•单选题】企业生产产品所耗用直接材料成本属于（）。（2017年）

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成本性态
一、成本性态及其分类
（1）固定成本的特点：
固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。