第二十一章 职业道德基本原则和概念框架-利益冲突(对客观和公正原则或保密原则产生不利影响)
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架
知识点：利益冲突（对客观和公正原则或保密原则
产生不利影响）
● 详细描述：
1.可能产生利益冲突的情形：
（1）注册会计师与客户存在直接竞争关系；
（2）注册会计师与客户的主要竞争者存在合资或类似关系；
（3）注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议。
2.承接业务前的防范措施：
（1）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；
（2）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；
（3）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。
如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。
【举例】丁公司与丙公司存在竞争关系，在承接丙公司审计业务前，注册会计师已向丙公司说明了正在对丁公司审计这一情况并承诺遵守保密原则，丙公司表示理解并签订了审计业务约定书和保密协议。
3.承接业务后的防范措施：
（1）分派不同的项目组为相关客户提供服务；
（2）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。
例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作；
（3）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；
（4）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；
（5）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。
例题：
1.关于保密原则，以下陈述中，不恰当的是（）。
A.注册会计师应当特别警惕无意向近亲属泄密的可能性，对其他人员无需考
虑
B.在法律法规允许披露的情况下，会计师事务所经其客户授权后可以向第三
方披露其所获知的涉密信息
C.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益
D.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保
密
正确答案：A
解析：选项A不恰当。
注册会计师应当特别警惕无意中向其近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。
2.以下情形中，对保密原则构成不利影响的是（）。
A.在未得到客户授权情况下向被审计单位关联实体提供了审计工作底稿
B.在法律法规允许的情况下向第三方披露了涉密信息
C.在未得到客户授权情况下向行业监管机构提供审计工作底稿
D.在审计客户允许的情况下向监管机构披露了涉密信息
正确答案：A
解析：在选项中，注册会计师应当得到客户授权后提供审计工作底稿，否则属于违反保密原则。
审计(2014)测评班(第21章)(下载版)
第二十一章职业道德基本原则和概念框架一、多项选择题1.职业道德守则中的诚信原则要求注册会计师则不得与（）发生牵连。
A.严重虚假或误导性陈述B.缺乏根据的陈述C.含糊其辞的信息D.金额重大或关键性信息2.以下关系中，属于近亲属的有（）。
A.配偶B.子女、父母C.兄弟、姐妹D.叔侄3.在发展X公司为审计客户的过程中，U事务所获悉其常年审计客户Y公司与X公司存在竞争关系。
为保持与Y公司的客户关系并发展X公司为新客户，U事务所拟采取下列措施，其中恰当的有（）。
A.告知X公司，并在征得其同意的情况下承接Y公司业务B.分派不同的项目组分别为客户提供服务C.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息D.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引4.应客户要求提供第二次意见时，为防止所获得的事实基础不同于前任注册会计师，后任注册会计师采取的下列防范措施中，适当的有（）。
A.征得客户的同意后与前任沟通B.向客户说明发表专业意见的局限性C.向前任提供第二次意见的副本D.征得前任同意后形成专业结论5.会计师事务所按法律、法规的要求保管客户资产，应同时符合（）要求。
A.将客户资产与事务所资产分开B.仅按照预定用途使用客户资产C.随时准备向相关人员报告资产状况D.经客户申请，才能动用被保管资产二、简答题U会计师事务所执行A公司2013年度财务报表审计业务。
在承接业务前及职业过程中，分别遇到下列与职业道德有关的事项。
（1）承接A公司审计业务前，U会计师事务所向客户管理层做了如下情况介绍：本所去年出具了300多份审计报告，从未发表过非无保留意见。
（2）投标时，U会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与A公司签订审计业务约定书。
（3）签订审计业务约定书时，U会计师事务所根据有关部门的要求，与A公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与A公司治理层达成一致意见。
（4）在答复项目组成员E提出的与遵循职业道德有关的疑问时，项目合伙人认为，凡未被职业道德守则明确禁止的，就是职业道德允许的。
审计学21章 职业道德基本原则和概念框架(新)
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（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；
（2）评价不利影响的重要程度；
（3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降
至可接受水平。
职业道德概念框架目的在于防止注册会计师认
为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。
在确定采取的防范措施时，会员应当运用职业
判断，并考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，
在权衡会员当时所能获得的所有具体事实和情况
言行一致，不虚假，能履行约定，被信任 不应在明知时与以下发生关联： 1.含有重大虚假或误导性陈述 2.含有草率提供的陈述或信息 3.遗漏或掩盖应当包括的信息
第一节 职业道德规范基本原则
二、独立
注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时， 应当在实质上和形式上独立于其所服务的对 象和其他外部组织。包括实质上的独立与形 式上的独立。 实质上的独立：内心状态。独立性是注册会计师的灵 魂，注册会计师在职业判断时应做到客观、公正。 形式上的独立：注册会计师如与客户存在可能损害独 立性的利害关系时，应向所在的会计师事务所声明并 应实行回避。
第一节 职业道德规范基本原则
四、专业胜任能力 和应有的关注
专业胜任能力 保持职业怀疑态度
一、专业胜任能力的两个阶段 1.获取阶段 2.保持阶段
二、利用其他专家的工作 1.CPA不应承担本不能胜任的工作，除非获得适当
的建议和帮助使其能够提供令人满意的服务。 2. CPA对其他专家的服务负最终责任。 3. CPA应采取措施确保专家了解职业道德要求。
第一节 职业道德规范基本原则
三、客观和公正
注册会计师执行业务时，应当实事求是，不 为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分 析、判断的客观性。
客观性是一种心态，是决定注册会计师所提供的专业 服务具有价值的基本特征。 贯彻客观原则，要求注册会计师在执业中必须一切从 实际出发，注重调查研究，只有深入了解实际，才能 取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架-职业道德基本原则
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十一章 职业道德基本原则和概念框架知识点：职业道德基本原则● 定义：基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
● 详细描述：一、诚信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
二、独立性 独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。
在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。
1.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
2.注册会计师在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （2）形式上的独立性是一种外表上的独立，是指一个有理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
三、客观和公正 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
四、专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。
（一）专业胜任能力 注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。
（二）应有的关注 应有的关注，要求会员遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。
在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
五、保密 会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。
在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。
（一）不得披露客户的涉密信息（选择题） 保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架-职业道德概念框架
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十一章 职业道德基本原则和概念框架知识点：职业道德概念框架● 详细描述：一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路和方法，用以指导会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 （一）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。
1.自身利益 如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。
2.自我评价 如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。
3.过度推介 如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。
4.密切关系 如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。
5.外在压力 如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。
（二）防范措施 应对不利影响的防范措施包括下列两类：例题：1.注册会计师在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人对独立性构成的不利影响是（）。
A.外在压力B.自身利益C.过度推介D.密切关系正确答案：C解析：注册会计师在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人对独立性构成的不利影响是过度推介。
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架-道德冲突的解决
2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第二十一章 职业道德基本原则和概念框架
知识点：道德冲突的解决
● 详细描述：
在解决道德冲突问题时，会员应当考虑下列因素： （1）与道德冲突问题有关的事实； （2）涉及的道德问题；
（3）道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；
（4）会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序； （5）可供选择的措施。
例题：
1.下列情形中，可能表明存在过度推介导致对职业道德原则产生不利影响的有（）。
A.会计师事务所向公众推销审计客户甲公司的可转换公司债券
B.会计师事务所收入50%是从审计客户甲公司收取的业务收入
C.审计项目组成员A与审计客户甲公司的财务总监是配偶关系
D.审计项目组成员B担任甲公司的辩护人
解决途径
措施
事务所单位内部
如果道德冲突问题仍无法解决，会员应当考虑向会计师事务所或工作单位内部的适当人员咨询，寻求帮助解决问题。
职业团体 法律顾问如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。
解除业务或辞职
在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员不得再与产生冲突的事项发生关联。
会员应当确定是否退出项目组或不再承担相关任务，或向所在会计师事务所或者工作单位辞职。
正确答案：A,D
解析：选顼A和D属于因为过度推介导致对职业道德原则产生不利影响的情形；选项B和C属于自身利益和密切关系导致对职业道德原则产生不利影响的情形。
第二十一章、职业道德基本原则和概念框架
1.自身 利益威 胁
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
（5）审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；
（6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；
（7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时， 注册会计师发现重大错误。
【例· 多选题】下列情形中属于产生自身利益威胁的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关 系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排
• 独立原则是审计的灵魂，是注册会计师职业
赖以生存和发展的基石。
•
“没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人， 事实上比没有审计人员更坏，因为他可以对财 务报表赋予不应有的可信性，就像给臭蛋糕覆 上一层糖衣。”
三、客观和公正 （一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察， 不添加个人的偏见。公正，是指公平、正直，不偏 袒。 （二）客观和公正原则要求会员不因偏见、利益冲突 以及他人的不当影响而损害职业判断（如：礼品款 待）。 如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生 不当影响，会员不应提供相关专业服务。
（四）防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发 生关联，则 应当采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告， 则没有违反本条的规定。
【例题•多选题】注册会计师职业道德明确包含 以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观和公正 D.良好职业行为原则和保密原则
职业道德的含义
• 职业道德（ professional ethics ）是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 职业道德基本原则是指会员为实现执业目标，必 须遵守一系列前提或一般原则。 • 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的 重要性。
2020年CPA 审计 第21章(职业道德基本原则和概念框架 )
第二节 职业道德概念框架
一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架，是指解决职业道德基本原则问题的思路和方法，用以指导注册会计 师： （1）识别对职业道德基本原则产生不利影响的各种关系或情形； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平（应对）
二、对遵守职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。
第二节 职业道德概念框架
图 对职业道德基本原则产生不利影响的因素 防范措施，是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。 应对不利影响的防范措施包括下列两类： （1）法律法规和职业规范规定的防范措施；（2）在具体工作中采取的防范措施。
第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
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第一节 职业道德基本原则
2.在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，则不 被视为违反诚信原则。
二、独立性 独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。注册会计师执 行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 3、会计师事务所在承办鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保 持会计师事务所和项目组的独立性。
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第一节 职业道德基本原则
五、保密 注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： （1）未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信 息； （2）利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 六、良好的职业行为 会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： （1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作
第21章职业道德基本原则及概念框架
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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职业道德基本原则
诚信 （一）诚信原则的基本要求 诚信原则要求注册会计师（含会计师事务所，后同）在所有的职业关系和商业关系中，保持正直，秉公
处事、实事求是。 注册会计师不得与有问题的信息发生牵连，如果发生牵连，则应当消除牵连。 【解读】诚信原则对于注册会计师提出了很高的要求，是针对注册会计师所有的职业活动而言的，包括
信息保密。 2.在终止与客户或工作单位的关系之后，注册会计师仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保
密。 （三）无意泄密的对象 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或
关系密切的人员泄密的可能性。
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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中南财经政法大学会计学院 《审计学》
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注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
对不利影响因素的识别、评估和应对（重点） （二）从具体业务层面对不利影响的防范措施 1.对已执行的非审计业务（比如22.6，后同)，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供
建议； 2.对已执行的审计业务，由审计业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 7.轮换审计业务项目组合伙人和高级员工（22.5）。
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注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
审计(2016)第二十一章职业道德基本原则和概念框架课后作业(可编辑修改word版)
审计（2016）第二十一章职业道德基本原则和概念框架课后作业一、单项选择题1.以下各项中，不属于职业道德基本原则的是（）A.独立性B.客观和公正C.保密D.成本效益原则【答案】D【解析】职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好的职业行为。
【难易度】易2.由于会计师事务所之间竞争激烈，某会计师事务所在承接业务时，收费的报价很低，那么最可能对（）原则产生不利影响。
A.自身利益B.自我评价C.专业胜任能力和应有的关注D.外在压力【答案】C【解析】在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和相关职业道德要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
3.下列各项中，不属于自我评价可能对职业道德基本原则产生不利影响情形的是（）。
A.审计项目组成员 A 注册会计师目前受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响B.ABC 会计师事务所为审计客户提供直接影响财务报表的其他服务C.审计项目组成员 B 注册会计师担任客户的高级管理人员D.审计项目组成员 C 注册会计师的父亲担任客户的董事【答案】D【解析】选项 D，属于密切关系可能对职业道德基本原则产生不利影响的情形。
【知识点】可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素4.下列各项中，属于因为自身利益导致对职业道德产生不利影响的情形是（）。
A.会计师事务所推广审计客户的产品B.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误C.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁D.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力【答案】B【解析】选项 A 属于自身利益或外在压力导致的不利影响；选项 C 属于外在压力导致的不利影响；选项 D 属于外在压力导致的不利影响。
5.如果审计项目组成员受托担任审计客户的诉讼第一辩护人，会对独立性产生不利影响的因素是（）。
A.自身利益B.过度推介C.密切关系D.外在压力【答案】B【解析】过度推介导致不利影响的情形主要包括：会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
审计(2014) 第二十一章 职业道德基本原则和概念框架 课后作业 (下载版)
（2）在接受客户关系前，A注册会计师了解客户的主要股东、关键管理 里人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或存 在可疑的财务报告问题等；
（3）在审计过程中，A注册会计师告知审计客户其所提供的审计业务 的固有局限性；
通，而不是管理层与前任沟通。 【考点】专业服务委托 9． 【答案】ABC 【解析】选项D属于因为违反保密原则对职业道德产生不利影响。 【考点】利益冲突 10． 【答案】ACD 【解析】应该是向前任注册会计师提供第二次意见的副本，选项D正 确，选项B错误。 【考点】应客户的要求提供第二次意见
三、简答题 1．
6.注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进 一步的服务，如果缺乏完整的信息，可能会对（ ）原则产生不利 影响。 A.良好的职业行为 B.专业胜任能力和应有的关注 C.客观和公正 D.独立性 7.下列各项中，属于外在压力导致对职业道德产生不利影响的是（ ）。 A.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩 护人 B.会计师事务所与客户就提供的审计业务达成或有收费的协议 C.注册会计师接受客户的礼品 D.由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判 断的压力 8.由于会计师事务所之间竞争激烈，甲会计师事务所在承接业务时，如 果收费报价过低，那么最可能对（ ）原则产生不利影响。 A.自身利益 B.自我评价 C.专业胜任能力和应有的关注 D.外在压力 9.以下关于保密原则的表述中，不恰当的是（ ）。 A.注册会计师在执行审计业务时要对涉密信息保密 B.在终止审计服务起10年以后可以不再对涉密信息保密 C.注册会计师应当警惕向近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性 D.注册会计师应当明确在会计师事务所内部保密的必要性 10.下列情形中，违反职业道德守则中保密原则的是（ ）。 A.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 B.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 C.将所获知的被审计单位的信息告知妻子，其妻子获得大额股票投资收 益 D.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权