新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算
新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
无形资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积
摊销额
其他资产计税基础＝ 取得成本
２ 负债的计税基础＝ ． 负债的账面价值一 未来期间按照税
Ｍ ｅａ ｌ ｒ ｉ ａ ｎ ｎ ｉ ｌ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｌ ｇ ｃ ｌＦｉ ａ ｃ ａ ｕ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ
法规定可予税前扣除的金额。（） １税法规定税前扣除标准的
固定资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积 折旧额
（ 新准则规定的方法——资产负债表债务法。资产 二） 负债表债务法是从资产负债表出发，分析造成税法计算的 应交所得税与会计计算的所得税费用差异原因：在某一时 点， 资产、 负债的会计账面价值与其税法规定的计税基础不 等， 使得会计资产、 负债在未来产生的经济利益流入或流出
１ ． 应纳税暂时性差异． 是指在确定未来期间的应纳税所 得额时， 将导致产生增加应税金额的暂时性差异。（） １资产 账面价值大于其计税基础。资产的账面价值是未来经济利 益的总流入， 计税基础是未来可税前扣除的总金额， 经济利 益总流人大于可税前扣除数， 将调增未来应税金额。（） ２负
Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｃ ｌＦｉ ｎｃ ａ ｃ ｕｎｔｎ ｔ ｌｕ ｇｉ ａ ｎａ ｉ ｌＡｃ ｏ ｉ ｇ
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彭 明 旺
财政部于２０ 年 ２月 １ 发布了 《 ０６ ５日 企业会计准则第 和税法资产、负债在未来产生的经济利益流入或流出产生 差异（ 由于在未来可以转回故是暂时性差异） 根据资产、 。 负 债的确认条件 ， 确认递延所得税资产或递延所得税负债， 并
度。
二、 新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
递延所得税资产与负债处理
递延所得税资产与负债处理递延所得税资产与负债是会计中的一个重要概念，它涉及到企业在经营过程中所发生的递延所得税。
递延所得税资产和递延所得税负债在财务报表中的处理是企业会计核算的一个重要环节。
本文将对递延所得税资产与负债的定义、计量方法以及财务报表上的处理进行详细介绍。
一、递延所得税资产与负债的定义递延所得税资产和递延所得税负债是会计上用来记录企业可能因为将来的税务利益或者税务负担的变化而可能发生的调整。
递延所得税资产是指企业在今后的纳税期间可以抵扣其净利润所产生的递延所得税负债的金额。
递延所得税负债是指企业今后应该计入纳税得净利润中的企业所得税。
二、递延所得税资产与负债的计量方法递延所得税资产与负债的计量方法是根据企业的具体情况和适用的税法来确定的。
一般情况下，计量递延所得税资产与负债应采用税率的预计变化作为计量依据。
当企业所得税调整项目被记录在会计核算中时，递延所得税资产与负债的金额应当按照相关税法的规定进行计算。
三、递延所得税资产与负债在财务报表上的处理递延所得税资产与负债在财务报表上的处理主要体现在资产负债表和利润表中。
在资产负债表中，递延所得税资产与负债应分别列示在资产和负债类科目下，具体项目可以根据企业的具体情况进行细分，例如递延所得税资产可以列示在“非流动资产”类科目下。
在利润表中，递延所得税资产与负债的处理主要体现在所得税费用的计算中。
税前利润与所得税费用之间的差额，即为递延所得税负债的变动。
递延所得税资产与负债的计量差额需要计入利润表中，以反映企业递延所得税资产与负债的变动情况。
四、递延所得税资产与负债在现金流量表中的披露递延所得税资产与负债也需要在现金流量表中进行披露。
根据《企业会计表报告修订准则第34号——现金流量表》的规定，递延所得税资产与负债应列示在现金流量表的“经营活动产生的现金流量净额”部分，具体项目可以根据企业的实际情况进行列示。
递延所得税资产与负债的披露对于分析企业的财务状况和经营情况具有重要意义，投资者和利益相关者可以通过递延所得税资产与负债的披露信息更好地评估企业未来的纳税情况以及影响企业经营活动产生的现金流量的因素。
递延所得税负债和递延所得税资产
【相关总结】（非同一控制下企业合并：假设产生商誉100万元）（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时（★★）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
（违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，原因是没有对应科目）（我国企业实务中并不常见）（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。
（不常见，原企业所得税税率差补税）但同时满足以下两个条件的除外：①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
【结论】从而无须确认相应的递延所得税负债。
（4）对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
（损益变动、其他权益变动、初始投资成本的调整等这些情形，账面价值会变，但拟长期持有，一般不会影响未来纳税情况）②对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
【补充例题•判断题】（2017年）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。
（）【答案】×【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。
（二）递延所得税负债的计量（★★未来的税率）1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解
递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“资产负债表债务法”。
这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。
如果通俗地讲：当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。
第一部分递延所得税资产与递延所得税负债的名词解释与一个小例题递延所得税资产（资料来源：/view/1160198.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。
二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
递延所得税负债（资料来源：/view/1160270.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算汇编
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：●业务招待费的超支●因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金●工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）●业务宣传费超支●利息超过规定部分●资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）●销售佣金、●社会保险超过规定部分●总机构管理费超过标准部分●公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部份●资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）●企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目●贿赂等非法支出●免税的收入●长期资产的减值准备（如固定资产、生产性生物资产、投资性房地产等）二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算
新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算一、准则概述
IFRS 9“金融资产类别”的新准则修改了原有的IAS 39，即国际会计准则（International Accounting Standards，简称IAS）标准，标准中修订了金融资产的分类标准和收益估计、对金融资产表现影响的重要因素及合理政策的偏差。
根据IFRS9，金融资产可以分为三类：可交易金融资产、可转换金融资产和正常金融资产。
可交易金融资产是实际收益如期支付的有价证券，这些有价证券可以在预期收益及其价值变化具体可预测的情况下转让，因此可以立即依据其市场价值测量。
可转换金融资产具备可转换股权性质，可以在期权有效期内和合适价格条件下，把可转换金融资产转换成股份。
可转换金融资产以其有效期内其市场价格加上可转换的优先权的同时，测量为其市场价值公允价值。
正常金融资产是除可交易金融资产和可转换金融资产以外的所有其他类型的金融资产，包括应收债券、可转换债券、非交易性有价证券、贷款等，正常金融资产的收益模式未必能够像股票那样及时可以确定，甚至有可能存在可能的丧失风险，因此正常金融资产不能立即采用其市场价值测量，而是使用资产发放价值加留存利润测量。
根据IFRS9的新准则。
会计实务：递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销
递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销递延所得税资产和递延所得税负债相互抵销问题的举例如下所示：在新准则下，所得税的会计目的。
是通过比较资产、负债等项目，按照企业会计准则规定确立的账面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异。
将差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在此基础上确定所得税费用。
一、资产负债表债务法取代了利润表债务法新准则中递延所得税的核算方法采用资产负债表债务法。
这是一种对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。
旧制度中所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会计法两类，其中纳税影响会计法又可分为递延法和债务法（又称利润表债务法）。
由于新准则中所要规范的暂时性差异来源于资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，暂时性差异主要表现为应纳税暂时性差异，存在的可抵扣暂时性差异较少，两者相抵后仍为应纳税暂时性差异，因此，对企业而言，暂时性差异往往表现为未来的一种债务。
旧制度的债务法之所以称为利润表债务法。
原因在于它只是核算时间性差异对企业所得税的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异，而时间性差异是基于会计和税法双方在收入、费用上入账时间不同而形成的利润差异，当税率发生变化或开征新税时，都需要调整已发生的时间性差异对所得税的影响。
新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。
随着我国经济的发展，企业跨国经营、整体资产转让或置换、兼并或重组、合并或分立等复杂经济事项日益增多，势必产生大量非时间性差异的暂时性差异。
递延法和利润表债务法均无法反映和处理这些差异。
而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异能转回的差异。
通过对暂时性差异的处理和披露，能充分反映企业所得税的核算和缴纳过程，为会计信息使用者提供大量有使用价值的信息。
因此，随着暂时性差异取代时间性差异，资产负债表债务法必然将取代利润表债务法。
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量-
递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量1、递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量递延所得税负债与递延所得税资产是新《企业会计准则第20号——所得税》中两个重要的概念。
它们的产生均于临时性差异。
前者产生于应纳税临时性差异，后者产生于可抵扣临时性差异。
本文从便于理解资产负债表债务法的角度，拟对递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量进行探讨。
一、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产产生于可抵扣临时性差异。
要了解可抵扣临时性差异，首先应了解什么是资产或负债的账面价值，什么是资产或负债的计税基础。
资产的账面价值是资产账户余额减去其所属调整账户余额之差。
在实际工作中，企业资产负债表中资产项目的“年初数”或“年末数”就是该企业各资产的“年初”账面价值或“年末”账面价值2、。
如固定资产的账面价值就是“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额、减去“固定资产减值预备”账户的贷方余额后的差额。
一项资产，假如不按公允价值计量，同时又不计提资产减值损失，而直接反映在资产负债表中的项目，其账户余额就是其账面价值，如“应收利息”账户、“应收股利”账户等。
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税收益中抵扣的金额，即某一项资产在将来期间计税时依据税法规定可以税前扣除的金额。
例1：例2：上述这些资产或负债产生的可抵扣临时性差异与当前企业适用所得税税率的乘积即为递延所得税资产。
当计算出递延所得税资产时，依据计算结果做如下会计分录：借：递延所得税资产；贷：所得税3、费用。
二、递延所得税负债的确认和计量与递延所得税资产相反，递延所得税负债也可以按资产和负债的账面价值与其计税基础差额反方向生疏即可。
即凡是资产项目的账面价值大于其计税基础的差异，都是应纳税临时性差异；与之相反，凡是负债项目的账面价值小于计税基础的差异，才是应纳税临时性差异。
例3：与资产相反，负债的账面价值小于其所属计税基础的差异即为应纳税临时性差异。
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新准则下递延所得税资产与负债的分类及如何核算根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。
一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。
永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：●业务招待费的超支●因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金●工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）●业务宣传费超支●利息超过规定部分●资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）●销售佣金、●社会保险超过规定部分●总机构管理费超过标准部分●公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门●资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）●企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目●贿赂等非法支出●免税的收入●长期资产的减值准备（如固定资产、生产性生物资产、投资性房地产等）二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。
主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，承租方应分期摊销租赁费。
2.3尚未弥补的亏损和已支付的所得税超过应支付的部分，也应确认为递延所得税资产，属于可抵扣的时间性差异。
一、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异1．比较常见的就是关于固定资产方面的：比如资产的会计折旧年限小于税法年限或者是采用了税法不允许的加速折旧方法。
比如某项固定资产原值100，会计采用5年，税法是10年，不考虑残值的影响，企业的近5年的税前利润都是40，假定适用税率10%1，相关资料如下。
2001 2002 2003 2004 2005 2006会计利润50 50 50 50 50 40会计折旧20 20 20 20 20税法折旧10 10 10 10 10 10应纳税所得额60 60 60 60 60 30会计所得税 5 5 5 5 5 4税法所得税 6 6 6 6 6 31由于新准则规定固定的资产的减值准备一经计提不得转回，因此只产生永久性差异。
老准则的会计处理：2001-2005借：所得税5递延税款1贷：应交税金-所得税 62006-2010年借：所得税 4贷：应交税金3递延税款 1 新准则的会计处理：2001-2005借：递延所得税资产1贷：所得税费用—递延所得税费用1 当期计提所得税时：借：所得税费用-当期所得税费用5 所得税费用-递延所得税费用1贷：应交税金-所得税 6 2006-2010借：所得税费用 4贷：应交税金 3递延所得税资产12．开办费的摊销，也会产生递延所得税资产，因为会计规定从生产经营的当月一次摊销记入管理费用，而税法规定从生产经营的次月起不少于5年摊销。
如：企业01年发生开办费50万，生产经营为当年6月，当年的会计利润为30万（假定以后年度依次递增10万），税率10%。
（适用于无形资产的摊销）2001 2002 2003 2004 2005 2006会计利润30 40 50 60 70 80会计摊销50 0 0 0 0 0税法摊销 5 10 10 10 10 5应纳税所得额75 30 40 50 60 75 会计所得税 3 4 5 6 7 8 税法所得税7.5 3 4 5 6 7.5老准则的会计处理：对次老准则没有明确要求做帐务处理，因为老准则没有对资产的帐面价值和计税基础做比较。
2如要做帐务处理：2001借：所得税3递延税款4.5贷：应交税金-所得税7.52002-2006年03年04年05 06年借：所得税 4 5 6 7 8 贷：应交税金3 4 5 6 7.5 递延税款1 1 1 1 0.5 新准则的会计处理：2001年当期计提所得税时：借：所得税费用-当期所得税费用3 递延所得税资产4.5贷：应交税金-所得税7.52002-2006借：所得税费用 4 5 6 7 8 贷：应交税金 3 4 5 6 7.5 递延所得税资产1 1 1 1 0.5企业提取的可以转回的资产跌价准备，一般只产生可抵扣暂时性差异：存货跌价准备2以前我在税务师事物所做所得税汇算清缴的时候也建议客户做递延税款处理，但一般的客户嫌麻烦，那就做备查帐来管理，等下一年做汇算清缴的时候直接在应纳税所得额里面扣除。
●坏帐准备●消耗性生物资产跌价准备二、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.1交易性金融资产的公允价值变动。
按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。
如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。
假定某企业2001年持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1200万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额200 万元，2002年期末公允价值为1300，2003年期末公允价值为1100，即为应纳税暂时性差异；2004年期末公允价值为900，则产生可抵扣暂时性差异。
假定税率为10%。
2001 2002 2003 2004会计利润300 400 500 600公允价值变动损益+200 +100 -200 -200应纳税所得额100 300 700 800会计所得税30 40 50 60税法所得税10 30 70 80老准则的会计处理：对此老准则没有明确要求做帐务处理，也没有对资产的帐面价值和计税基础的差额作出规定。
新准则下：2001年确认应纳税暂时性差异200 2002年确认应纳税暂时性差异100借：所得税费用30 借：所得税费用40贷：应交税金-所得税10 贷：应交税金-应交所得税30 递延所得税负债20 递延所得税负债102003年转回差异200 2004年借：所得税费用50 借：所得税费用60递延所得税负债20 递延所得税负债10贷：应交税金-应交所得税70 递延所得税资产10贷：应交税金-所得税802.2企业会计准则第二十二条规定：“与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益”。
如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。
具体例子可以参考上2.1注意：在新准则下凡是用公允价值计量的资产，其公允价值变动损益在税法明确规定允许在当期损益扣除或者计入之前均会产生递延所得税资产或递延所得税负债，如：●以公允价值计量的投资性房地产●以公允价值计量的消耗性生物资产●以公允价值计量的股份支付●以公允价值计量的政府非货币性补助（该补助本身免税的除外）三、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3.1目前比较典型的可能是预提费用3的贷方余额。
每年企业根据配比性原则提取3对于预提费用，有些地方的税局规定在汇算清缴的时候对资产负债表日的预提费用项目如果取得了相关的发票，则可以扣除，反之调增，来年取得发票再调减；有些地方则规定一律不调增应纳税所得额。
希望经常发生的费用，这些费用可能在年末没有完全支付，但是这些费用的发生将保持在一个持续的状态。
如企业预提的水电费或者是根据效益来发放的奖金，在未来会计期间是完全有可能被消耗或者发放的，但是税法的规定费用扣除原则是据实凭合法有效的凭证扣除。
因此在新准则下产生了差异。
如企业2001年年末预提费用的贷方余额200，2002年预提了100，消耗了150；2003年消耗了150。
税率假定10%2001 2002 2003会计利润300 400 500预提费用贷方余额200 150 0应纳税所得额500 350 350会计所得税30 40 50税法所得税50 35 35税总能对此有明确的说法和规定。
存货暂估入帐的问题也类似。
老准则下：直接调整增加应纳税所得额，来年做备查新准则下：2001年确认递延所得税资产2002年借：所得税费用30 借：所得税费用40 递延所得税资产20 贷：应交税金-所得税35贷：应交税金-应交所得税50 递延所得税资产 52003年借：所得税费用50贷：应交税金35递延所得税资产153.2外商投资企业的应付职工薪酬，在类似的情况下也将产生递延所得税资产。
3.3预计负债。
企业提取的产品质量保证，因其帐面价值大于其计税基础，也将产生递延所得税资产。
四、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第第八条规定，“金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（二）其他金融负债。
”对于第一类金融负债因公允价值的变动导致负债的帐面价值小于其计税基础的，将产生应纳税暂时性差异。
如果因公允价值的变动导致负债的帐面价值大于其计税基础的，则产生可抵扣暂时性差异。
对于非金融企业，目前没有明确以公允价值计量的负债，一般不产生差异。
五、对于某些未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与帐面价值的差额也属于暂时性差异。
5.1费用产生递延所得税资产。
广告费的扣除，税法规定一般行业的广告费超过营业收入2%的部分（粮食白酒的广告除外），可以无限期在以后纳税年度抵扣，假定税率为10%2001 2002 2003 2004税前利润20 20 20 20营业收入100 100 200 200当年实际广告费 5 1 0 0税法准予扣除的标准 2 2 4 4会计所得税 2 2 2 2税法所得税 2.3 1.8 1.9 2会计处理：老准则下：做备查登记管理，留以后年度抵扣，无需在财务上做帐务处理01年02年03年04年借：所得税费用 2 2 2 2递延所得税资产0.3（借方）0.2（贷方）0.1 （贷方）0贷：应交税费 2.3 1.8 1.9 25.2收入产生递延所得税负债。