注册会计师培训资料《会计》第11章 借款费用
一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释【知识点】借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息（期初摊余成本×实际利率）＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额（外币借款）3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
经典例题【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
经典例题【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
发行股票支付的承销商佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
【提示】选项A不适用现行准则，现行准则下，承租方不再区分经营租入还是融资租入。
【知识点】借款费用的确认★★（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
（二）借款费用符合资本化的必备条件1.各项借款费用资本化条件对比表辅助费用外币专门借款汇兑差额利息费用专门借款一般借款自开始资本化之日起√√√截止至停止资本化之日√√√√需结合资产支出来计算资本化认定额√【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日；对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。
【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。
2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。
垫钱方式有三种：①支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；②转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；③承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。
当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。
（2）借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。
（3）工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。
【解释】A上市公司，借入10亿元借款，年利率10%，用于新厂区的建设。
上市公司为了给审计人员制造已经开工的假象，来粉饰报表，少计费用，在三年内将围墙盖了拆，拆了盖。
但是必要的构建或者生产活动尚未开始。
3.停止资本化日的确认——总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。
一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：（1）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；（2）与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。
最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：①分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化②分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。
4.借款费用暂停资本化的条件当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：（1）非正常停工；（2）连续停工超过三个月。
【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。
【解释】非正常停工：地震、洪灾、海啸、工程纠纷、劳务纠纷、资金链断裂；正常停工：台风、冰冻季节、梅雨季节。
经典例题【单选题】2×17年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。
2×17年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×17年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2×19年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。
2×19年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。
A.2×17年2月1日至2×19年4月30日B.2×17年3月5日至2×19年2月28日C.2×17年7月1日至2×19年2月28日D.2×17年7月1日至2×19年4月30日『正确答案』C『答案解析』2×17年7月1日工程开工兴建，因此，2×17年7月1日为开始资本化日；2×19年2月28日，工程达到预定可使用状态，因此2×19年2月28日为停止资本化日。
经典例题【2019年多选题】根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。
A.因劳资纠纷导致工程停工B.因发生安全事故被相关部门责令停工C.因资金周转困难导致工程停工D.因工程用料未能及时供应导致工程停工『正确答案』ABCD『答案解析』非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断。
比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。
【知识点】借款费用的计量★★★（一）辅助费用资本化的实务认定对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。
（二）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。
【教材例11－5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。
合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。
工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：20×1年1月1日，支出200万美元；20×1年7月1日，支出500万美元；20×2年1月1日，支出300万美元。
甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。
相关汇率如下：20×1年1月1日，市场汇率为1美元＝7.70元人民币；20×1年12月31日，市场汇率为1美元＝7.75元人民币；20×2年1月1日，市场汇率为1美元＝7.77元人民币；20×2年6月30日，市场汇率为1美元＝7.80元人民币。
本例中，甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：【解析】（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：①债券应付利息＝1 000×8%×7.75＝80×7.75＝620（万元）账务处理为：借：在建工程 6 200 000贷：应付利息 6 200 000②外币债券本金及利息汇兑差额＝1 000×（7.75－7.70）＋80×（7.75－7.75）＝50（万元）③账务处理为：借：在建工程500 000贷：应付债券500 000（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。
该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。
账务处理为：借：应付利息 6 200 000在建工程16 000贷：银行存款 6 216 000（3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：①债券应付利息＝1 000×8%×1/2×7.80＝40×7.80＝312（万元）账务处理为：借：在建工程 3 120 000贷：应付利息 3 120 000②外币债券本金及利息汇兑差额＝1 000×（7.80－7.75）＋40×（7.80－7.80）＝50（万元）③账务处理为：借：在建工程500 000贷：应付债券500 000（三）借款利息资本化金额的确定专门借款利息费用资本化的计算过程1.计算原理利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用－闲置专门借款派生的利息收益或投资收益【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。
注册会计师-《会计》习题精讲-第十一章 借款费用(6页)
第十一章借款费用核心考点一、借款费用概述二、借款费用的确认三、借款费用的计量一、单项选择题1.（2018年）20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。
为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。
20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。
借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。
办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。
不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是（）。
A.262.50万元B.202.50万元C.350.00万元D.290.00万元『正确答案』B『答案解析』甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额＝5000×7%×9/12－60＝202.5（万元）2.（2018年改编）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑收益B.溢价发行公司债券利息调整的摊销C.发行股票支付的承销商佣金及手续费D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息『正确答案』C『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
3.2013年7月1日，甲公司开始动工建造一栋自用办公楼。
为建造该办公楼，该公司已于2013年3月31日借入一笔款项，金额为6000万元，期限为3年，年利率为5%。
另外，本工程还占用了于2012年1月1日借入的一笔一般借款，金额为5000万元，期限为5年，年利率为8%。
2022年注册会计师《会计》章节训练营(第十一章 借款费用)
2022年注册会计师《会计》章节训练营第十一章借款费用借款费用的范围单项选择题下列关于借款费用的表述中，不正确的是（）。
A.企业应将因发行债券产生的溢价或折价金额作为借款费用范畴B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产借入外币专门借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关金额借款实际发生的利息金额正确答案：A答案解析：选项A，借款费用不包括发行债券产生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，所以在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。
多项选择题下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.借款利息B.溢折价摊销C.因借款而发生的辅助费用D.权益性融资费用正确答案：ABC答案解析：企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项D不属于借款费用。
借款的范围单项选择题借款包括专门借款和一般借款，下列各项中，不属于专门借款的是（）。
A.某制造企业为建造厂房向某银行专门贷款2亿元B.某房地产开发企业为开发某大型高档住宅小区向某银行专门贷款3亿元C.某企业向某银行贷款2 000万元，未明确使用用途D.某建筑企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向某银行专门贷款1亿元正确答案：C答案解析：选项C，未明确使用用途，不属于专门借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款通常应当有明确的用途。
多项选择题关于借款费用中所说的“借款”，下列表述中正确的有（）。
A.借款包括专门借款和一般借款B.一般借款通常指专门借款以外的借款C.一般借款与专门借款都是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款D.专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项正确答案：ABD答案解析：选项C，专门借款是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款，而一般借款通常没有明确的用途。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(16页)
第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点：借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销＝期初摊余成本×实际利率2.汇兑差额【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。
3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
2024年注册会计师考试会计科目备考方案(11-15章)
2024年注册会计师考试会计科目（第11-15章）备考心得当准备注册会计师（CPA）考试时，会计科目是备考的核心内容之一。
2024年注册会计师会计科目的考试时间为2024年8月23日（第一场）-25日（第二场）上午8.30-11.30，用时三个小时，属于考试时间较久的一门，也是最难的一门，下面我将详细地分享我个人备考心得，希望能对你有所帮助。
第11章：借款费用容易出客观题，本章由原第11章“收入、费用和利润”拆分而来，内容基本没有变化。
近3年平均分值3分左右。
学习目标：1.借款费用的范围；2.借款费用资本化期间；3.借款费用资本化金额的计量。
本章节知识点学习过程中一定要仔细，因为大部分学习者在本章容易搞混资本化、费用化不知道什么时候该进行那一块，时间轴的运用可以大大帮助同学们理解和区分，在思路不清醒的时候一定要动笔！好记性不如烂笔头重点掌握：借款费用资本化金额、费用化金额的计量与确认。
第12章：或有事项本章内容常常在客观题中出现，本章内容由原来第9章“负债与所有者权益”拆分而来，内容基本没有变化。
学习目标：1.或有事项的概念及特征；2.预计负债的确认和计量；3.重组义务的会计处理。
本章学习中，你会发现或有资产并不是真的资产，或有负债也并不是真的负债，因此在资产负债表中一定要注意。
重点掌握：预计负债的确认和计量，重组义务的会计处理。
第13章：金融工具本章属于重点章，除客观题外，经常出主观题。
本章为新增的章节，变动较大，主要包括金融资产的分类变动大，新增的套期会计难度较大。
2020考察单选题关于金融负债的判断，考察多选题关于套期交易被套期项目。
学习目标：1.以摊余成本计量的金融资产的计量；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量；3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量；4.指定为以公允价值计量计入其他综合收益的金融资产。
本章节是向来都是备考路中第二座“大山”，知识点较为难懂，因此一定要注意学习过程中的方法。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(13页)
第十一章借款费用历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
注册会计师-《会计》教材精讲第十一章 借款费用(7页)
第十一章借款费用内容框架一、借款费用概述二、借款费用的确认三、借款费用的计量历年考题分析本章在考试中主、客观题型均可出现。
客观题容易考核：借款费用的范围界定、资本化期间的判断和借款费用资本化金额的计算等问题；主观题可以与应付债券、外币折算以及固定资产的购建等内容结合，考核专门借款和一般借款的利息资本化金额的计算和外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定等。
方法 & 技巧★学习本章时，除掌握借款费用资本化有关基本概念和要求外，还要注意总结规律，相关会计处理首先要区分一般借款和专门借款，同时，还要关注企业通过应付债券、可转换公司债券以及外币借款等方式筹措资金时，借款费用资本化问题的会计处理。
第一节借款费用概述◇知识点：借款费用的范围界定（★★）（2018年单选）★借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、因外【例题·单选题】下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.应付公司债券的利息B.发行公司债券的手续费C.外币借款本金发生的汇兑差额D.发行股票的发行费用『正确答案』D『答案解析』发行股票的发行费用属于权益性融资费用，不属于借款费用。
第二节借款费用的确认◇知识点：借款费用资本化期间（★★★）★提示：购建或生产的资产各部分分别完工，如果每部分不影响其他部分的使用或销售，且该部分资产满足停止资本化条件，该部分资产应该停止资本化；如果各部分分别完工，但必须等到全部完工之后才能使用或销售，应该在全部完工后停止资本化。
【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。
2017年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款；因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2017年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。
2018年7月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。
2018年9月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。
2023年注册会计师《会计》 第0109讲 借款费用和或有事项
第十一章 借款费用 【考点【考点1】借款费用的基础问题（★★） 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
不包括企业发行股票的相关费用（应冲减资本公积）。
（一）“相当长时间” 是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
（二）借款费用相关时点的确定 1.借款费用开始资本化时点的确定 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
3.借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【考点【考点2】借款利息费用的核算（★★★） 【例·计算分析题】甲公司在自己厂区内建造一条生产线，有关资料如下： （1）2×20年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，占用了两笔一般借款，分别是：①2×19年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为3年，年利率为8％，每年12月1日付息，到期日为2×22年11月30日；②2×20年6月30日借入的短期借款12 000万元，期限为12个月，年利率为6％，到期日为2×21年6月30日。
（3）由于审批、办手续等原因，该生产线直至2×20年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）：日期每期资产支出金额2×20.4.1 4 0002×20.6.1 2 0002×20.7.18 8002×20.12.31 2 0002×21.4.17 0002×21.7.1 6 000 2×20年9月1日～2×20年12月31日，该工程因施工质量纠纷而停工4个月。
CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十一章 借款费用
历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
2020年注会第11章借款费用
2020年10月21日
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【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE
2020年10月21日
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二、借款费用的范围
借款费用的 范围
专门借款
是指为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项
一般借款是指除专门借款来自外的其 他借款2020年10月21日
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三、符合资本化条件的资产
相当长时间通常为1 年以上（含1年）
符合资本化 条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产
2020年10月21日
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第二节 借款费用的确认
借款费用资本化
即将借款费用计 入相关资产成本
借款费用的 会计处理方法
借款费用费用化
即将借款费用计 入当期损益
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第二节 借款费用的确认
借款费用的确认原则 ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。
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＝专门借款当期利息费用 －未用借款利息收入或者暂时性投资收益
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(三) 折价或者溢价的处理
借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一 会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
第十一章 借款费用
中国财政科学研究院
注册会计师-《会计》教材精讲-第十一章 借款费用(8页)
第十一章借款费用本章内容比较单一，主要是借款费用资本化金额的计算，但基础源于借款费用开始资本化时点、暂停资本化的条件、停止资本化时点的判断。
一般借款利息费用资本化的计算等通常会与固定资产等章节结合出题，可大可小，考试重点在于借款利息费用资本化的计算，包含了专门借款和一般借款二者的结合。
本章考情分析知识点：借款费用概述知识点：借款费用归属【单选题】（2018年）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
知识点：借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
比如：企业与施工方发生了质量纠纷或者工程、生产用料没有及时供应或者资金周转发生了困难等。
正常中断（借款费用仍可资本化），通常仅限于因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
比如，某些工程建造到一定阶段后必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序；比如，建造过程中由于可预见的不可抗力（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。
三、借款费用停止资本化的时点知识点：借款费用的计量。