美国公允价值计量准则的特征及启示
公允价值准则新动态：美国公允价值计量准则解析
公允价值准则新动态：美国公允价值计量准则解析本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！从2004年6月起的两年多时间里，美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB）在相继发布了“公允价值计量（Fair Value Measurements，简称FVM）”征求意见稿为（2004年6月23日）和公告工作草案（2005年11月21日）之后，于2006年９月15日正式发布了美国财务会计准则第157号（Statement of Financial Accounting Standards，以下简SFAS NO．157）——公允价值计量。
SFAS N0．157是美国会计准则的一大发展，同时对我国会计准则体系的完善和公允价值的应用，具有重要的借鉴意义。
一、美国公允价值计量准则的最新发展及主要成就SFAS N0．157的最新发展主要表现在强调公允价值的计量要以市场为导向，在此基础上，该准则对公允价值定义做出修订、建立了公允价值计量的评估等级、并提高了披露要求。
（一）美国公允价值计量准则的最新发展1、强调公允价值的计量要以市场为导向SFAS强调公允价值是一种以市场为导向的计量属性，因此，公允价值计量应当基于市场参与者在交易时所采用的定价。
在市场交易导向下，公允价值的计量要以市场交易者在对资产和负债进行定价时运用的假设为基础。
假设的来源有两个，一是从报告主体外部获得的，这部分假设是市场参与者可观测的；二是从报告主体自身获得的，这部分假设报告主体之外的人是很难观测到的。
为了保证市场导向在公允价值的计量中得到充分运用，SFAS首先修订了公允价值的定义，使公允价值在概念上重视市场的作用；其次，SFAS建立公允价值评估等级，公允价值的计量与市场价格越紧密则等级超高，信赖度亦越高；此外，SFAS扩大了公允价值的披露范围（披露内容包括公允价值的确定、对期间损益或净资产的影响），披露范围的扩大使报告主体在市场交易中更加公开，公开的信息使市场更加活跃和健康，而活跃的市场又会为公允价值的计量提供更客观的基础。
公允价值的国际比较及启示
公允价值的国际比较及启示随着全球化的加速和国际化的深入，公允价值日益成为国际财务报告中的一个关键词。
公允价值是一种基于市场需求和供给的价值测算方式，它可以充分反映一个资产或负债的真实市场价值。
公允价值在国内外获得了广泛的应用和推广，但在国际上的具体实践和比较中，还存在着一些需要注意的问题和启示。
一、公允价值的定义和特点公允价值是指在相互独立和理性交易者之间，充分市场信息的前提下，所能获取的最大可用价格。
它不仅可以用于衡量资产的价值，还可以应用于对负债的估价。
根据国际会计准则第13号，公允价值主要有以下特点：1.市场取向：公允价值是基于市场需求和供给情况确定的，充分反映了市场的真实情况。
2.全面性：公允价值是一个全面的概念，包括了所有具有经济价值的资产和负债。
3.准确性：公允价值的测算不仅具有科学性和准确性，还具有实时性和统一性。
4.灵活性：公允价值对于各类资产和负债是适用的，同时，灵活性也是该概念的一大特点，可以根据具体情况进行调整和修正。
二、全球公允价值的实践比较公允价值在国际财务报告中的应用呈现出多样性和差异性。
根据美国公允价值协会发布的报告，国际上公允价值的应用程度和实践规定存在较大差别。
主要表现在以下几个方面：1.应用领域的不同：在国际上，公允价值的应用范围包括证券投资、贷款、债券、债权和固定资产等。
不同国家和地区对于公允价值的应用领域并不完全相同。
2.测算方式的不同：公允价值的测算方式包括市场方法和收益方法两种方式。
在国际上，不同的国家和地区采用的测算方式可能不同。
3.会计准则的不同：公允价值的定义和具体应用标准在不同国家和地区的会计准则中也存在差异。
4.法律法规的不同：在国际上，法律法规的差异也是公允价值实践差异的一个重要原因之一。
三、启示公允价值的拓展和应用在国内外都具有十分重要的作用。
国际比较可以让我们更好地理解公允价值在不同市场和国家中的实际应用和规范，并从中获取启示。
下面是公允价值国际比较的启示：1.加强国际交流：在公允价值应用和规范方面，各国之间应积极开展交流与合作，分享和学习其他国家的先进经验和做法。
美国 GAAP 下的公允价值计量及应用
美国 GAAP 下的公允价值计量及应用美国通用公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，简称GAAP）是美国企业会计准则的综合规范，对企业的会计记录和报告提出了具体规定。
其中，公平价值计量（fair value measurement）是GAAP中重要的会计原则之一。
本文将深入探讨美国GAAP下公允价值计量的概念、原则，以及其在会计实务中的应用。
一、公允价值计量的定义与原则公允价值是指在交易市场上合理的交易价格，即买方与卖方同等公平地进行交易时形成的价格。
公允价值计量要求基于市场参与者的交易行为、相关市场信息以及企业自身知识，全面准确地评估一个资产或负债的价值。
根据美国GAAP，公允价值计量应遵循以下原则：1. 市场参与者的观点：公允价值计量需要基于市场参与者的角度进行，即考虑所有相关市场参与者对于资产或负债价值的看法。
2. 市场信息的有效性：公允价值计量依赖于充分且有效的市场信息，例如交易价格、报价、利率等，以确定资产或负债的公允价值。
3. 全面性与准确性：公允价值计量需要全面且准确地评估资产或负债的价值，包括考虑到未来现金流量、风险特征、市场波动等因素。
二、公允价值计量在美国GAAP中的应用范围美国GAAP要求企业根据市场价值对特定项目或金融工具进行公允价值计量，涵盖的范围主要包括以下方面：1. 金融工具：如股票、债券、衍生品等。
企业应根据市场价格或其他相关市场数据来计量金融工具的公允价值，以反映其实际价值。
2. 投资性房地产：企业根据市场价格或专业估值来计量投资性房地产的公允价值，以反映其在市场上的价值动态。
3. 商誉（Goodwill）：商誉通常是企业通过收购或合并产生的资产，其公允价值的计量需要基于市场信息和相关的预测模型。
4. 长期股权投资（Long-term equity investments）：企业对于其持有的长期股权投资，应按照公允价值进行计量，以准确反映企业的权益。
fasb公允价值新准则及对我国的启示
FASB公允价值新准则及对我国的启示姚 可(中南财经政法大学会计学院 湖北 武汉 430074) 2006年9月15日,美国财务会计准则委员会(F ASB)就公允价值计量发布了一项新准则:第157号财务会计准则公告(SFAS No.157)--公允价值计量。
新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南,并且对投资者的信息披露要求做出了回应,规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。
鉴于我国于2007年起进入公允价值的应用阶段在长期股权投资等17个准则中直接要求应用公允价值计量,在存货等3个准则中参照其他准则进行公允价值计量,因此研究并比较F ASB的最新“公允价值计量准则”会对提高公允价值计量标准在我国新企业会计准则中的运用提供良好的借鉴作用。
1 SFAS NO.157的主要内容1.1 范围。
规定了一些不适用公允价值计量准则的会计公告,如《以股权为基础的支付》(Share-Based Payment)和AP B NO.43,Chapter4,“I nve ntory pricing”等。
1.2 公允价值的定义。
SF AS NO.157将公允价值定义为:报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。
与以前的各种定义相比,该定义首次引入并强调了“有序交易”的概念与国际会计准则理事会(IASB)和我国财政部规定的“公平交易”的概念有较大的差异。
有序交易是指报告主体对出售的资产或转让的负债,在计量日之前做了一段时间的常规市场宣传后所进行的的交易,而不是强迫交易;出售资产或转让负债的交易是计量日的模拟交易,它是从持有资产或承担负债的市场参与者角度考虑确定的;因此,公允价值计量的目标是确定在计量日出售资产收到的或转让负债支付的价格(脱手价值)。
新准则同时对与公允价值定义相关的概念进行了详细的规定,如:有效市场、市场参与者、主市场、资产的运用、负债的运用。
美国公允价值计量准则的完善及对我国的启示
ｍｏ ｅｓ ｕ ｉｇ ｔ ｅ ｒｆ ｒ ｎ ｅ ｏ ｅｌ ｔｓ ｒ ｓ ａ ｃ ｃ ｉｖ ｍｅ ｔ ａ ｄ ｄ ｖ ｌｐ ｎ ｎ ｔ ｅ ａ ｐ ｃ ｓｏ ｅ ｎ ｔ ｎ ｈ ｅ ａ ｃ ｙ ａ ｄ ｑ ａ ｉ ｔ ｅ ｄ ｌ， ｓｎ ｈ ｅｅ ｅ ｃ ｆ ｈ ａｅ ｔ ｅ ｅ ｒ ｈ ａ ｈ ｅ ｅ ｎｓ ｎ ｅ ｅｏ ｉ ｇ ｉ ｉ ｈ ｓ ｅ ｔ ｆ ｆ ｉ ｏ ， ｉｒ ｒ ｈ ｎ ｕ ｌ ａ ｉ ｔ ｔ ｄｉ ｉ ｔ ｖ
关键词 ：公允价值计量 ；Ａ ５ ； Ｆ Ｓ１７会计准则 ； 专题 ８ ０ ２
中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ２３ 文献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编号 ：１０ — １７ ０００ — ０ ９ ０ ０ ８ ２ ０ （ １） ０ １ —５ ２ ６
Ｏｎ ｍ ｐｒ ｖ ｎ Ｆａ ｒ Ｖａｕｅ Ｍ ｅ ｓ ｅ ｅ ” ｎ ｔ Ｉ ｏ ｉ ｇ“ ｉ ｌ ａ ｕｒ ｍ ｎｔ ａ ｄ ＩｓＥｎｌ ｈｔ ｎ ｅ ｏ Ｃｈｉ ｉ ｅ ｍ ｎｔｔ ｇ ｎａ
２ ０ 年 ９月 ，美 国财务会计准则委员会 （Ａ Ｂ ０６ Ｆ Ｓ）
而 即将增加制定单独 的 “ 公允价值计量 ”会计准则是 其 中最 重要 的内容 之一 ，我 国 ２０ ０ ６年发布 的许 多会 计审计准则中都正在被紧锣密鼓地分批修订 中。可以 预见 ，公允价值会计审计问题 已经是 、并将持续是未
Ｓ ａ ｄ ｒ ｓｉｓ ｅ ｙ ｔ ｅ Ｍｉ ｉ ｒ ｆ ｉ ａ ｃ ｎ Ｓ ｐｅ ｅ ， ０ ９ Ｗ ｅ ｃ ｎ ｉ ｅ ｈ ｔｔ ｅ ｆｉ ｖ ｌ ｅ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｂ ｃ ｍｅ ｒ ｎ ｒ ｔ ｎ ａ ｄ ｓ ｕ ｄ ｂ ｈ ｎ ｓ ｙ ｏ ｎ ｎ ｅ ｉ ｅ ｔｍｂ ｒ ２ ０ ． ｔ Ｆ ｏ ｓｄ ｒｔ ａ ａｒ ａｕ ｃ ｏ ｎ ｉ ｅ ｏ ｓ ｍｏ ｅ ａ ｄ ｍｏ ｅ ｈ ｎ ｉ ｏ ｔｎ ｆ ｒｔｅ ｆ ａ ｃａ ｒ ｉ ｉ ０ ８ Ｓ ｏ ｓ ｓ ｅ ｄ ｏ ｂ ｌ ｈ ｆ ｉ ｖ ｌ ｅ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｉ ｎ ｓ ． ｈ ｒ ｍｉｅ ｔ ｓ ｂ ｉｈ ｔ ｅ ｍｐ ｒ ｔａｔ ｈ ｎ ｎ ｉｌｃ ｓｓ ｎ ２ ０ ， Ｏ ｔ ｕ ｐ ｎ ｒａ ｏｉ ａｒ ａ ｕ ｃ ｏ ｎｉ ｓ ｕ ｗｉｅ Ａｓｔ ｅ ｐ ｅ ｓ ｏ ｅ ｔ ｌ ｈ ａ ｅ ｉ ｉ ｓ ｎ ａ ｓ
美国 GAAP 下的公允价值计量及应用
美国 GAAP 下的公允价值计量及应用公允价值计量是会计准则中的重要概念，对于美国通用会计准则（GAAP）来说尤为重要。
本文将从理论与应用两个方面来介绍美国GAAP下的公允价值计量。
一、理论基础公允价值计量是指根据市场交易价格或者其他公允价格来确定资产或负债的价值。
美国GAAP将公允价值定义为“在交易市场中交易参与者愿意以自愿交易的价格进行交换的金额”。
公允价值计量的基础是市场交易活动，能够更准确地反映资产或负债的真实价值。
公允价值计量的应用范围涵盖了许多领域，包括金融工具、投资性房地产、衍生工具等。
在这些领域，公允价值计量被广泛运用，以提供更准确的财务信息。
二、公允价值计量在美国GAAP中的应用1. 金融工具根据美国GAAP，金融工具应以公允价值计量，包括现金、股票、债券、衍生工具等。
公允价值计量为公司提供了更准确的财务信息，帮助投资者、债权人和其他利益相关方做出更明智的决策。
2. 投资性房地产根据美国GAAP，投资性房地产应使用公允价值计量，以反映其投资价值。
公允价值计量帮助公司更好地衡量和管理投资性房地产的价值，进而影响公司的经营决策。
3. 衍生工具衍生工具是具有衍生价值的金融工具，包括期权、期货、互换合约等。
美国GAAP要求公司使用公允价值计量来衡量衍生工具的价值。
公允价值计量能够更好地反映衍生工具的价值变动，为公司提供更全面的财务信息。
三、公允价值计量的优势与挑战公允价值计量在美国GAAP中的应用有许多优势，如提供更准确的财务信息、提高透明度、增加决策者的信任等。
然而，公允价值计量也面临一些挑战，如确定公允价值存在主观性、市场交易不足导致难以确立公允价值等。
针对这些挑战，美国GAAP制定了一系列准则和程序，以提高公允价值计量的准确性和可靠性。
结论美国GAAP下的公允价值计量在会计准则中占有重要地位。
公允价值计量基于市场交易活动，能够更准确地反映资产或负债的真实价值。
该计量方法在金融工具、投资性房地产、衍生工具等领域广泛应用，为公司提供了更准确的财务信息。
公允价值准则新动态：美国公允价值计量准则解析
下简 Ｓ Ａ Ｏ １７） Ｆ Ｓ Ｎ ．５ ——公允价 值计量 。
一
、
美 国公 允价 值 计 量 准 则 的 最 新发 展 及 主 要 成 就
Ｓ Ａ Ｏ１７的最新发展主要表现在强调公 允价 值的计量要 Ｆ ＳＮ ． ５ 以市场为导向 ， 在此基础上 ， 该准则对公允价值定义做 出修 订 、 建 立了公允价值计量的评估等级 ， 并提高 了披露要求 。
允价值 的计量要 以市场交易者在 对资产 和负债进行定 价 时运用
的假设为基础 。假设的来源一是从报告 主体外部获得 的， 这部分 假设是市 场参与者可 观测 的 ； 二是从报告 主体 自身获得 的 ， 这部 分假设是报告 主体之外的人很难观测到的 。
（） １ 增加 了公允价值的可靠性 。公允价值的可靠性 和相关性 之争由来已久 ， 有观点认为 ， 公允价 值虽然相关性高 ， 但这是 以牺 牲 可靠性为代价取得的。 针对这一争议 ，Ｆ Ｓ Ｎ ． ７ 强了公允 Ｓ Ａ Ｏ１ 增 ５ 价 值的可靠性 ，其主要体 现一是在公允价值 的定义中增 强提 高公 允价值 可靠性的倾 向 ， 二是给予市场价格 以更高 的信赖度 。
（ ） 一 美国公允价值计 量准则的最新发展 近年来美 国公允
价值计量准则的最新发展 主要有 以下方面 。 （） １ 强调公允价值 的计量要 以市场为导 向。Ｓ Ａ Ｏ１７强 Ｆ ＳＮ ． ５ 调公允价值是一种 以市场为导 向的计 量属性 ， 允价值计量应 当 公
基于市场参与者在交易时所采用 的定 价。在市场交易导 向下 ， 公
考虑确定 的。Ｓ Ａ Ｏ １７并未明确提 出 “ Ｆ Ｓ Ｎ ．５ 脱手价格”的概念 ， 但
上取决于其他市场参 与者之间交易 的均衡价格 ；而在另外一些情 况下 ， 定价并非是在交易 的情况下产 生 ， 资产的重新估价等 ， 如 此 时定价参考市场上其他参与者 的交易价格。 因此 ， 引入市场参与者 的概念使得公允价值更加具有可靠性 ，同时也深化 了公允价值的 概念 。 定义 中 “ 有序交易 ” Ｆ Ｓ 是 Ａ Ｂ首次启用的概念 ， 有序交易” “ 与国际会计准则理事会 （Ａ Ｂ） Ｉ Ｓ 和我 国财政部规 定的 “ 公平交易” 的概念有较大的差异 。 有序交易”强调在 市场上充分披露 以及资 “ 产或负债持有者 的主动性 ， “ 而 公平交易” 则强调交易本身 的非强 迫性。 “ 有序交易”的概念 可以涵盖 “ 公平交易”的概念 。定义中
公允价值运用：来自美国的经验教训
公允价值运用：来自美国的经验教训西方国家中，美国在公允价值会计的研究和应用一直引领世界。
1970年10月APB发布的Statement No.4所定义的公允价值概念可能是世界上最早的。
经过了二十多年，美国公允价值理论研究逐步深入，其在美国会计准则中的运用也越来越广泛。
然而，这一理论框架是不断吸取失败教训、总结经验而建立起来的。
令人震惊的安然会计丑闻案正是公允价值计量导致安然金融衍生工具会计失败的。
一、安然事件中公允价值计量问题安然破产案引起了人们对美国能源公司中普遍使用的逐日盯市会计处理的关注。
所谓逐日盯市法是指公司通常在每个季度末对能源合同的公允价值进行估计，将账面值调整为公允价值，同时确认相应的利得和损失。
FASB曾对这逐日盯市会计处理进行过争论，但最终还是决定将解释权让给各个公司。
同时，GAAP 还提供了一套指标用于判断一项能源合同的交易是否是出于交易目的。
如果合同被确定是一个能源交易合同，GAAP要求按公允价值调整出于交易目的的能源合同，确认利润和损失，另外还应单独在财务报表或附注中进行披露。
另外，与GAAP对金融工具（如债务和权益证券）、衍生工具的会计处理相一致，GAAP除了规定要逐个计算每个能源合同的公允价值外，没有规定如何计算能源合同的公允价值。
对于这种情况GAAP也只是提供了一条普遍适用的准则，即公允价值是一个合同在与自愿方进行现金买卖此合同时的金额，而所谓自愿方是指此交易不是在强迫和清算出售的情况下进行的。
在实务中对公允价值的计量需要管理层的估计。
同一项资产或负债使用的估计方法不一样，得到的金额就不一样。
可见，管理层在确定公允价值时存在着较大的操纵空间。
安然公司根据逐日盯市法和GAAP规定在1999年和2000年末分别确认了7.63亿美元和3.95亿美元的收入却没有现金流入。
因为“公允价值”确认的收益占到安然2000年税前利润的一半以上和1999年税前利润的三分之一。
安然公司通过确认没有现金流入的金融衍生工具公允价值与账面价值差异作为当期利得和损失，从而在账面上体现了巨额收益。
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目 前我 国的经济环境 与会计 准则的现状是分不开的。 如要划分
其等级必须要提高公允 价值在计量属性巾的地位 。建立 “ 允 公
参考文献
价值计量 ” 则， 大公 允价值应刚范围 ， 准 扩 加大公允价值应用力 【 ７钧 ． １ ） 新会计准 则下盈余管理 策略［． 融经济 ，０ ８６ １＂ Ｊ金 】 ２ ０ ， 度应该是我 国企业 会计准则在未来一个发展阶段的重要 目标和 （３ ． ３）
一
１ — ０１
２ １年第 ３ ００ 期 （ 第 １８ ） 总 ３期
巾 闻 高新 技 术 企业
Ｃｈ ｎ — ｈ Ｅ ｅ ｎ ｉ ｉ ａＨｉ Ｔ ｃ ｎｌｒ ｒｓ
Ｎ ０ ． ２ ３． ０１ ０
（ ｍｕａｉｅ Ｃｕ ｌ ｖ ｗＮＯ．３ ） ｔ １ ８
略论 货币流通规律和纸币流通规律
见， 准则巾的定 义侧重 于计量 出售资产实际 收到 的价款或让渡 目前， 我国会计学术界还仅仅局限于对公允价值概念的研 债 务实 际支付 的价款 ， 而非购买资产实 际支付 的价款或承担债 究以及公允价值的基础理论 等方 面 。 对公允价值方法的研究明
显 不足 ， 这也 是我 国当前推行公允价值 、 制定公 允价值计量准 加强对公允价值的学术性研究是我 国会计领域 ２ ．准则强 调公允价值 是基 于整 个市场 作出的 ， 而非 钊对 则 的一大障碍 。 单个企业 。凶此 ， 公允价值计 量基于市场参与者 为资 产或债务 迫在眉睫 的事情 ， 制定一个符 合我国国情的公允价值计量准则 务时所 收到 的价款 ：
一
（ ＳＡ Ｎ ． ７ 二）Ｆ Ｓ Ｏ１ 进一步提高了财务报告的质量 ５ 公允价值的定义， 和计量公允价旌的 论框架一起 ． 强化 对使用公允价值米计量资产和债务价值的披露应当能够 为财务报告的使用者提供更为有用的信息， 如使用公允价值计 量 已确认 的资产和债务的程度 ， 采用 的原始数据 ． 计量 计量方
张 蕾
（ 聊城职 业技 术学院 ， 山东 聊城 ２ ２０ ） ５ ０ ０
摘要 ： 鉴于美国公允价值的发展历程 ， 借 公允价值 的应 用将 会越 来越广泛 ， 国计 量属性 由原 来单一的历 史成 本计量逐 我 渐过渡到 由历史成本为基 础 ， 公允价值、 重置成本 、 可变现净值 、 现值 为依托的计量属性体 系， 中公允价值 是应用最为 其 便捷 的， 为了更好 的使 用公允价值我 国可以借 鉴 美国的一些 经验 来完善和 补充它：文章主要 阐述 了美 国公 允价值计量 的特征及其 带来的启 示；
２ １年第３ ０ （ ０ ３期） 总第１８期
｜国高新 技术 企业 Ｉ Ｉ
Ｃｈ ｎ —Ｔ ｃ ｌｒ ｉ ｓ ｉ ａ Ｈｊ ｅ ｈ Ｅｎ ｅ ｍ＇ ｅ ｓ
Ｎ ０ ．．０１ ３２ ０
（ ｕ ｈ ｖｔＮ １８ Ｃ ｍｕ ｄ ｅ Ｏ． ） ｙ ３
美国公允价值 计量准则 的特征及启示
方法以及公允价值计量做 出了进一步披露 １ ．公允价值的定义保 留了原定义中对于成交价格的表述 。 准则中明确指 出 ． 交价格指 的是市场参 与者之 间在正常的市 成
（ ）Ｆ Ｓ ０． ７ 三 Ｓ Ａ Ｎ １ 体现 了成本收益原则 ５
计量公允价值的理论框架完全基 于实务操作的需求。 报告 主体完全可以按照准则的规定改变其系统或作其他改变， 显然 场环境下达成 出售其 资产或让渡其 债务交 易时资产 或债务 的 公允价值计量 在一贯性 和可 比性方 面的提升 以及对公 允价值 价格 。 这一市场应 当是报告主体愿 出售其资产或让渡其债务 的 计 量的披露所带来的好处是持续的 。
林 燕 能
（ 门大学经济学院计划统计 系， 厦 福建 厦 门 ３ １０ ） ６ ０ ５
摘要 ： 今世界各 国都普遍采 用纸 币流通制度 ， 当 纸币在 商品世界 中 演着一 个越 来越重要的 角色。 扮 文章 回顾 了货 币 流通
规律 以及 纸 币流通 规律 ， 包括作 为金属 货币符号 的纸 币与作 为商品价值符号的现代纸 币， 而揭 示货 币以及纸 币流通 从
关键词 ： 允价值 ； 公 计量准则 ；Ｆ １７ 计量属性 Ｓ ＡＳ ５ ；
中图分类号 ：２ ０ Ｆ ３
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：０ ９ ２７ （０ ０ ０－ １ １０ １０ — ３ ４ ２ １ ）３－ ０ － ２ ． ０
经过 多年 的研究 ，０ ６ ［ 月 ，荚 同财务会 Ｉ 准 则委员会 ２０￣９ ｚ ｒ
任务。 然而 ， 由于我国 目前公允价值理论研究的缺失 ， 无法建立完
【李钊 ， ２ 】 王凤 燕． 美国《 公允价值计量 》 准则 简介及对我 国
善的公允价值计量准则， 对公允价值确认 、 计量的要求及方法散 的启示【． Ｊ实务研究 ，０ ７ （ ） 】 ２ ０ ，２ ． Ｉ 于永生 ， ３ １ 汪详耀 ． 美国新发 布的你“ 公允价值计 量” 准则 落于各个具体准则之 中， 准则之间的差异导致 了不一致 。在 目 前
３ ．准则进一步指 出 ＿债务 的公允 价值 计毋应 当反映其 对丁
（ Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ 发柿了《 国财务会计准则第 １７ 美 ５ 号——公 允价值 计量》 不履 约风险（ 不履行债务的风险 ）鉴于不履约风险反 映了报告 。 （ Ｆ Ｓ Ｏ １７ 。在此之前 美国财务会 计准则委员会也 发布 了 主怵的信川风险， ＳＡ Ｎ ． ） ５ 故该报告主体应当考ｌ其信Ｈ风险（ ｊ 信川头 不少公允 价值的定 义 ， 各有差异 ， 一个 比一个完善 ， 对女 何 寸 ） 但 针 ¨ 可能为 各报告期间遵照包括财 务会 计准 则理事 会第 ｌ３ ３号
Ｍ ＝ Ｐ 八 。
正如美国财务会 于估计公允价值 的估 价技术 的投人 分布于公允价值 等级系统 到相关准则在具体业 务中的有效实施 。因此 ，
的不同层 次。在公允价 值等级系统 中， 公允价值估价 的等级 的 计准则委员会在经过多次 的研究讨论 征求意见 的基础上 才推 公允价值计量 ” 准则一样 ， 国会计准则制定部门需要对各 我 优先顺序取决 于投入 在公允价值 等级系统 中的那一层 次是否 出“ 具有重大影响 。 我国新会计 准则Ｉ规定会计计量属性体 系是 以 项要求公允价值计量的交易和事项 的计量指南进行 系统研究 ， Ｉ ｌ 公 ， 历史成本为基础 ， 允价值 、 公 重置成本 、 可变现净 值 、 现值为依 并在此基础上制定符合我国国情 的“ 允价值计量准则”这都 托， 并未有类 似的划分如果要 对公允价值进行 等级划分 ， 与 是基 于对公允价值的多方面学术研究 。 这
式对于期间收益（ 或净 资产变化 ） 的影响 。
要求而发布了新的会计准则 ：准 则具体包括范围 、 计量 、 和 了公允价值计量的一贯性和可 比性 。 披露
、
美 国公 允价值计量 准则 的特征
（ ） Ｆ ＳＮ １ ７ 一 Ｓ Ａ ０．５ 针对公允价值 的定义 ， 量公允价值 的 计
律和纸币流通规律 。
一
币或货币材料 的量决定于货 币本身的价值 。”
（ ） 币流 通 规 律 的意 义 二 货
、
ห้องสมุดไป่ตู้
货币流通规律
（ ） 币流 通 规 律 的 内涵 一 货
第一 ， 揭示了商品和货 币的主从火系。商品流通决定货 币
因而不是流通的货币量决定商 品的价格 ， 而是 商， 吊的价 在流通于段是金属货 币的情况下 ， 币流通规律可 以表述 流通 ， 货 格决定执行流通手段职能 的货 币量。 商品流通是居 于第一位的 为 ：就一定时间的流通 过程来说是 ：商 品价格 总额／ “ 同名货 币 而货币流通 只是居于第二 位的运动 ； 先有商 品价格 待实 的流通次数＝ 执行流通手段 职能的货币量。这个规律是普遍适 运动 ， 现， 才需要货币米 购买 ： 有多少待实现的价格 ， 多少 的流通 就有 Ｊ 的。” Ｈ ｊ Ｐ表示商品价格总额 ， ｖ表示 同名货 币的流通次数 ， Ｍ 表示 执行 流通 手段 职能 的货 币量 ，则上述公 式 可简 单表 示 的货币。
定价时可能基于的假设。 作为计量市场参与者在采用公允价值 更是会计领域的一个奋斗 目标 。因此 ， 学术 界必 须加 速并深入
计量时所可能基于的假设的基础 ， 准则建立 了一套公 允价值层 对公 允价值方法的研究 ， 注重结合我 国会计的实际 ， 发展适 合
级体 系以区另于那些 基于从独 立第三方 获取的 市场 数据所 作 我 国的公允价值会计方法体系 ， ｑ 最终完善会计计量属性体系。
市场 ， 句话说 ， 换 能让 出售方或 让渡方 获得最大 程度 收益的市
场 或该 资产或债 务的主要交易市场 。 而交易本身指的是在计量 日基于资产所有 者或债权 人出发而推 定的一笔 交易 。 由此可
二、 美国公 允价值计量 准则对 我国的启示
（ ） 国应加大对公允价值 的学术研究 一 我
规 律 之 间 的关 系。
关键词 ： 币流通规律 ； 币流通规律 ； 货 纸 现代纸 币； 商品价值
中图分类号 ：８ ０ Ｆ ２
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ：０ ９ ２ ７ （０ ０ Ｏ— ｌ２ ０ １０ — ３ ４ ２ １ ）３ ０ ０ — ２
在商品流通的发展过程 『 ， Ｉ 商品流通 和货 币流通既相互对 的价值（ ×货币量 （ ×货 币的流通速度（ 。 Ｊ Ｇ） Ｍ） Ｖ）公式可表示为 ＧｘＭ×、， ，即Ｍ＝ （ ， １ ， Ｗ／Ｇ ｘＶ） Ｉ 此 流通 手段 量决定 于流 大 立， 义相互依存 ， 两者是矛盾 的统一 ： 阐明 了商品流通 Ｉ所需 ｗ＝ 它 ｆ １ 的货 币量 ， 这个货币量 根据 货币存执 行流通手段职能时 的形态 通商 品的价格总额 和货 币流通速 度的规律还可． 义 宁表 述女 ｝ ｛ 』 ¨ 是金属货币还是纸 币又有所小同 ： 下就分别阐述货币流通规 下 ：已知商品价值总额和商 品形态变化 的平均速度 ， “ 流通的货