8《企业预算编制实务与经典案例》
财务管理实务案例：预算编制、资金管理、财务报表分析等
Introduction在当今商业环境中，有效的财务管理是企业成功的关键。
无论企业的规模大小，财务管理都是一个重要的方面，需要仔细的计划、实施和分析。
本文将探讨财务管理实务案例，重点关注预算编制、资金管理和财务报表分析。
预算编制什么是预算编制？预算编制是企业为特定期间制定财务计划的过程。
预算编制有助于企业管理者了解企业的财务状况，并为未来的决策制定提供指导。
预算编制涉及到各个部门和职能的参与，因此需要周密的计划和沟通。
案例：公司A的预算编制过程让我们以公司A为例，展示一个典型的预算编制过程。
公司A是一家制造公司，有多个部门和业务单位。
下面是公司A的预算编制步骤：1. 确定目标和策略公司A的管理团队首先要明确公司的目标和长期发展战略。
这些目标和战略将指导预算编制过程。
2. 收集数据和分析趋势公司A的财务团队会收集历史数据，并分析各项财务指标的趋势。
这包括销售额、成本、利润等指标。
通过分析趋势，公司A可以预测未来的表现。
3. 制定销售预算公司A的销售部门根据市场状况和销售目标制定销售预算。
销售预算是整个预算编制过程的核心，因为它影响到其他预算的制定。
4. 制定成本预算公司A的各个部门和业务单位会制定相应的成本预算。
这些成本包括原材料采购、生产、人力资源等。
成本预算需要与销售预算相匹配，以确保企业的盈利能力。
5. 制定资本预算公司A还需要制定资本预算，以便进行长期投资决策。
资本预算包括购买机器设备、建设新厂房等投资项目的预算。
6. 编制综合预算最后，公司A的财务团队将各个预算汇总起来，形成一份综合预算。
综合预算将展示公司A的财务状况、预测未来的现金流和利润，并为管理层做出决策提供参考。
预算编制的挑战预算编制过程中可能会遇到一些挑战。
以下是一些常见的挑战：1. 数据收集和分析预算编制需要大量的数据收集和分析。
管理团队需要确保数据的准确性和完整性，并进行适当的分析。
数据收集和分析过程可能会耗费大量的时间和资源。
管理会计实务项目八全面预算
3. 根据董事会下达的经营战略和规划，预测、制定并审议通过集团及其所属机构的预算控制总体 目标的权利归属于（ ）。
A.预算管理决策机构 B.预算管理工作机构 C.预算管理执行机构 D.财务部门
4.预算的考核机构一般为人力资源部门和（ ）。
A.预算委员会 B.董事会
C.总经理
D.财务部门
5.（ ）将董事会或总经办审议批准的年度总预算分解成一系列的指标体系，由财务预算管理层逐 级下达各部门执行。
二、编制预计财务报表 预计财务报表包括预计利润表和预计资产负债表。 （一）编制预计利润表 预计利润表是预算编制人员在企业各项经营预算的基础上，根据权责发 生制编制的利润表。 （二）编制预计资产负债表 预计资产负债表与实际的资产负债表的内容和格式相同，只不过预计资 产负债表的数据是反映预算期末的财务状况。
(二)专门决策预算 专门决策预算，是指企业为那些 在预算期内不经常发生的、一次 性的经济活动所编制的预算。
（三）财务预算
财务预算，是指反映预算期内现 金收支、经营成果和财务状况的 预算。
三、全面预算的编制方法
（一）固定预算与弹性预算
1．固定预算 固定预算，又称静态预算，是指 根据预算期内正常的、可实现的 某一业务量（如生产量、销售量、 采购量）水平作为唯一基础来编 制预算的方法。
黄金集团主要从事金、银、铜、钼(mu)等有色金属的勘察设计、资源开发、产品生产和贸易，以及工 程总承包等业务，是集地质勘探、矿山开采、选矿冶炼、产品精炼、加工销售、科研开发和工程设计 与建设于一体的综合性大型矿业公司。该黄金集团旗下设有黄金、珠宝等7大板块，拥有二级子公司近 60余家，分布于国内26个省区以及部分海外地区。 为加强集团管理的控制与决策职能，增强公司发展战略与全面预算的结合度，该黄金集团决定引进全 面预算系统并对其进行优化。该黄金集团实施全面预算管理系统时，考虑到企业业务板块繁杂，二级 子公司众多，且分布于海内外，成立了专门项目组，与厂商联合进行了全面、详细和深入的调研分析， 将各大业务板块相异的业务特点进行认真梳理和分析，最终形成了以业务为基础，实现业务与财务一 体化的解决方案。该方案以“建立横向到边、纵向到底的资源需求，与资源供应经营平衡、财务平衡 的预算组织体系与业务体系”为建设思路；以“实现事前算赢、搭建统一预算管理平台、落实国资委 八项要求”为建设目标。 为了在公司深入贯彻全面预算管理的思想，并确保其得以切实有效地推行，经过项目组认真讨论，黄 金集团首先确定了项目的建设思路，从预算组织体系角度横向到边，即预算组织体系覆盖全集团各分、 子公司，并可延伸、可扩展；纵向到底，即各分、子公司向下覆盖所有部门，并可延伸、可扩展。从 业务体系角度横向到边，即使预算类别全覆盖；纵向到底，即使预算内容精细化。 思考： （1）你能按照不同的预算分类标准，说明黄金集团的预算包括哪些内容吗？ （2）你认为黄金集团应该如何编制预算并加强预算控制？
全面预算管理—案例与实务指引
全面预算管理—案例与实务指引案例一：公司全面预算管理实施方案公司是一家销售电子产品的企业，为了提高企业管理水平，决定实施全面预算管理。
该公司首先根据部门经理的建议，制定了销售预算计划、生产预算计划、人力资源预算计划、财务预算计划等。
然后，将这些计划整合为一个总预算计划，并确定各个预算的控制指标和责任人。
在销售预算计划中，该公司明确了销售目标、销售策略和销售费用预算，为销售部门提供了明确的指导和约束。
在生产预算计划中，该公司确定了每个产品的生产数量和生产成本，并通过预算控制产品的质量和交期。
在人力资源预算计划中，该公司制定了员工招聘与培训计划，并通过预算控制人力成本。
在财务预算计划中，该公司制定了资金筹措计划、资金使用计划和资金投资计划，并通过预算控制资金流动。
为了实施全面预算管理，该公司建立了一个全面预算管理委员会，由企业高层领导、各部门负责人和财务人员组成，负责制定、执行和监督全面预算管理计划。
该公司还建立了一个全面预算管理制度，明确了预算编制、预算执行、预算控制和预算评估等方面的具体工作流程和责任制。
实施全面预算管理后，该公司取得了显著的成绩。
销售额和利润率明显提高，生产效率和质量得到了保障，人力资源成本得到了控制，资金利用效率得到了提高。
全面预算管理的实施改变了该公司的经营管理方式，提高了企业的竞争力和盈利能力。
案例二：全面预算管理在酒店的应用酒店为了提高经营效益，决定引入全面预算管理。
酒店首先制定了一年的销售预算计划，明确了各个销售渠道的销售目标和费用预算。
然后，制定了一年的成本预算计划，包括人力成本、采购成本、能源成本等。
接着，制定了一年的投资预算计划，包括房间装修、设备更新等投资项目。
最后，将这些计划整合为一个总预算计划，明确了各个预算的控制指标和责任人。
为了实施全面预算管理，该酒店成立了一个全面预算管理小组，由各个部门的负责人组成，负责制定、执行和监督全面预算管理计划。
该酒店还制定了一套全面预算管理流程和制度，明确了预算编制、预算执行、预算控制和预算评估的工作职责和要求。
企业预算管理
1.企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。 2.预算管理委员会审批公司预算管理制度、政策，审议年度预算草案 或预算调整草案并报董事会等机构审批，监控、考核本单位的预算执行 情况并向董事会报告，协调预算编制、预算调整及预算执行中的有关问 题等。 3.企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行 情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。
（一）增量预算法
【例8-2-1】华龙公司上年的财务费用为20 000元， 考虑到本年生产任务增大20%，按增量预算编制计划年度 的财务费用：
计划年度财务费用预算=20 000×（1+20%）=24 000（元）
增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项 目无法得到有效控制，形成不必要开支的合理化，造成预 算上的浪费。
经营预算是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预 算、销售及管理费用预算等
内 专门 容 决策 不 预算 同
财务 预算
专门决策预算是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制 的预算，包括投融资决策预算等
财务预算是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包 括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。财务预算作为全面预算 体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业经营预算与专门决策 预算的结果，亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算
全面预算编制
9.混合成本的进一步分类
• 阶梯式混合成本 • 标准式混合成本 • 低坡式混合成本 • 曲线式混合成本
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(1)阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务
量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等 人员的工资。
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a.递减型混合成本
特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
y成本
如热处理的预 热前后耗电成 本
x业务量
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b.递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
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固定预算法的优点：简便易行、应用广泛。
固定预算法的缺点：当实际业务量偏离预算 编制所依据的业务量时，采用固定预算法 编制的预算就失去了其编制的基础，也失 去了其作为控制和评价标准的意义。
固定预算法的适应范围：
1.经营活动比较稳定的企业； 2.企业经营管理活动中的某些相对固定的成
本费用支出；
如违约金、罚 金等
y成本
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x业务量
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10.混合成本分解的数学依据
●混合成本分解是指按照一定方法将混合成 本区分为固定部分和变动部分的过程。
●各类混合成本都可以直接或间接地用一个 直线方程y=a+bx去模拟它。
财务管理——原理、实务、案例、实训第09章财务预算
从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略需要；使预算 更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。其缺点是预算 工作量较大。
滚动预算示意图
2010 年预算
第一季度详细预算
1月
2月
3月
第二季度 粗略预算
第三季度 粗略预算
第四季度 粗略预算
编制程序
• （1）计算各种产品的预计销售收入
• 某种产品预计销售收入 = 该种产品预计 单价 × 该产品预计销售量
编制程序
• （2）预计预算期所有产品的预计销售收 入总额
• 预计销售收入总额=∑某种产品预计销售 收入
编制程序
• （3） 预计在预算期发生的与销售收入相 关的增值税销项税额
• 某期增值税的销项税= • 该期的预计销售收入× 该期适用的增值
事会审议批准。
•
全面预算编制紧紧围绕资金收支两条线，涉及企业生产经营活动的方方
面面，将产供销、人财物全部纳入预算范围，每个环节疏而不漏。具体细化
到：①销售收入、税金、利润及利润分配预算；②产品产量、生产成本、销 售费用、财务费用预算；③材料、物资、设备采购预算；④工资及奖金支出 预算；⑤大、中、小修预算；⑥固定资产基建、技改、折旧预算；⑦各项基 金提取及使用预算；⑧对外投资预算；⑨银行借款及还款预算；⑩货币资金 收支预算等。预算编制过程中，每一收支项目的数字指标得依据充分确实的
2011年有关预测资料如下：甲、乙产品预计销量 分别为3 000件和2 000件；预计单价分别为100 元和80元；预计销售环节税金为销售收入的5％； 预计期初应收账款130 000元，预算期将全部收 回；预算期销售情况为现销和赊销各占50％。 • 要求：编制A公司2011年的销售预算。
《企业财务管理实践手册：预算编制和财务分析技巧》
《企业财务管理实践手册：预算编制和财务分析技巧》前言财务管理在企业中扮演着至关重要的角色。
预算编制和财务分析是财务管理中不可或缺的两个环节。
《企业财务管理实践手册：预算编制和财务分析技巧》旨在帮助企业更好地理解和应用这两个核心概念，以实现财务战略的可持续发展。
什么是预算编制？预算编制是企业财务管理的重要组成部分。
它是指根据企业的目标和战略，制定出在特定时期内预计收入和支出的计划。
预算编制通过对企业财务状况和业务运营的评估，帮助管理层合理规划资源和决策，为企业的发展提供指导。
预算编制的重要性•预测和规划：预算编制可以帮助企业对未来进行预测和规划，明确财务目标和经营方向。
•控制和评估：预算编制提供了一套衡量企业绩效的标准，可以用于控制和评估业务运营的效果。
•决策支持：预算编制为企业管理层提供了决策的依据和参考，帮助他们做出合理的财务决策。
预算编制的步骤1.制定预算目标：企业需要明确预算期间的目标和战略，确定所要达成的财务指标。
2.收集数据和信息：企业需要收集并整理相关的财务数据和业务信息，以便进行分析和预测。
3.制定预算计划：根据目标和数据，制定出具体的预算计划，包括收入和支出的预测等。
4.审核和调整：对预算计划进行审核和调整，确保其与实际情况相符合，并考虑到可能的风险和挑战。
5.实施和监控：按照预算计划进行实施，并进行监控和评估，及时调整和优化。
财务分析的重要性财务分析是对企业财务状况和经营绩效进行分析和评估的过程。
它通过对财务报表和其他财务资料的研究，帮助企业了解自己的财务状况并做出有效的经营决策。
财务分析的目的•评估风险：财务分析可以帮助企业评估自身的财务风险和经营风险，及时采取相应的措施进行处理。
•判断盈利能力：财务分析可以评估企业的盈利能力和盈利潜力，为企业提供发展战略的依据。
•衡量绩效：财务分析可以衡量企业的经营绩效，揭示企业的优点和不足之处，指导日常经营和决策。
财务分析的方法1.财务比率分析：通过计算和比较财务指标，如利润率、偿债能力、流动性等指标，评估企业的财务状况和经营绩效。
预算编制与执行的技巧与实务
预算编制与执行的技巧与实务预算是企业管理中非常重要的一项工作，对于企业的发展和决策具有重要影响。
本文将探讨预算编制与执行的技巧与实务，帮助读者更好地理解和应用预算管理。
一、预算编制的技巧与实务预算编制是整个预算管理过程的起点，它通过对企业的收入和支出进行评估和规划，确定企业的经营目标和资源分配。
以下为预算编制中的一些技巧与实务：1. 确定目标：在编制预算之前，企业需要明确其发展目标和策略。
预算应与企业的长期规划相一致，有助于实现战略目标。
2. 数据收集与分析：预算编制需要大量的数据支持，包括历史财务数据、市场数据等。
企业应对这些数据进行全面系统的收集和分析，以便更准确地制定预算。
3. 制定预算指标：预算指标是对企业目标的具体量化表达，例如销售额、成本、利润率等。
制定预算指标时，需要考虑市场状况、竞争对手、行业发展趋势等因素。
4. 定量与定性预算：预算可以分为定量预算和定性预算。
定量预算是基于数字的预算，例如销售额、费用等；定性预算则是基于非数字的预算，如市场份额、员工满意度等。
企业应根据需要综合运用定量和定性预算。
5. 制定预算周期：预算可以根据不同的需要制定不同的周期，常见的有年度预算和季度预算。
预算周期的选择应根据行业特点、企业规模和市场变化等因素进行合理调整。
二、预算执行的技巧与实务预算编制完成后，预算执行是企业实现预算目标的重要环节。
以下为预算执行中的一些技巧与实务：1. 监控预算执行情况：企业应建立完善的预算执行监控机制，及时了解预算执行情况，并进行偏差分析。
对于超出预算的项目，需要及时采取纠正措施。
2. 激励机制与约束机制：预算执行需要激励和约束机制的有效运用。
激励机制可以通过奖励、绩效考核等方式，激发员工的积极性和创造力；约束机制则可以通过限制开支、监督检查等方式，确保预算的执行。
3. 沟通与协调：预算执行需要各部门之间的良好沟通与协调。
各部门应明确各自的责任和目标，并共同努力实现整体预算目标。
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《企业预算编制实务与经典案例》
许群编著
前言
一、预算编制是企业实施全面预算管理的起点
全面预算是企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排．全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手．预算编制是企业实施全面预算管理的起点．2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内空控制应用指引第15号-全面预算》明确指出，企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低．
二、企业预算编制中存在的问题
由于我国企业开展全面预算管理起步较晚，企业编制预算缺少现成的案例或经验可以借鉴，在“摸着石头过河”的实施过程中存在诸多问题：有的企业预算编制范围和项目不全面，各个预算之间缺乏整合，全面预算难以形成；有的企业预算编制程序不规范，横向、纵向信息沟通不畅，可能是导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性，有的企业预算编制方法选择不当；或强调采用单一的方法，可能导致预算目标缺乏科学性和可行性；有的企业预算目票及指标体系设计不完整、不合理、不科学；有的企业编制预算的时间太早或太晚，可能导制预算准确性不高，或影响预算的执行．
三、本书旨在为读者提供一种预算编制的实用手册的范本
本书紧密结合《企业内部控制应用指引第15号-全面预算》等规范的要求，在系统阐述全面预算管理的特征、预算编制的保证体系、预算编制流程与方法的基础上，详细介绍了业务预算、专门决策预算、财务预算等编制的程序、编制的依据以及编制的方法．
对大多数企业来说，在《企业内空控制应用指引第15号-全面预算》的框架内，借鉴成功的企业预算编制经验，不失为一种好的方法．正是基于这样的考虑，本书列举了大量的案例，旨在通过实例生动直观地告诉读者如何编制一份科学的切实可行的预算，这些案例来源于国内外比较成功实施全面预算管理的大中型企业，按照《企业内空控制应用指引第15号-全面预算》的要求修改而成，具有较强的指导作用的参考价值．
需要说明的是，由于企业种类繁多，生产经营方式千差万别，本书列兴的案例不可能适合所有企业，但这些案例具有很强的示范作用，企业可以结合自己具体情况以及生产经营的特点、人员素质、管理水平等，有针对性能地进行修忙乱．
参加本书编写的还有陈中叶、高惠、张庆．在本书的编写过程中，得到了一些企业财务管理人员的帮助与支持，在此我们表示衷心感谢！本书参阅了大量文献资料，我们也向有关作者表示诚挚的谢意！
目录
第一章绪论——理论定位
1．1 预算——含义及其职能
1．1．1 预算的含义1．1．2 预算的基本职能
1．2 预算管理——发展及模式
1．2．1 预算管理的发展1．2．2 预算管理的模式
1．3 全面预算管理的特征及意义
1．3．1 全面预算管理的特征1．3．2 全面预算管理的意义
第二章预算编制的基础——保障体系
2．1 全面预算管理组织体系——预算编制的组织保证
2．1．1 全面预算管理组织体系——框架2．1．2 全面预算和宣组织体系——机构设置2．1．3 全面预算管理组织体系——组织机构的职责
2．2 预算指标体系——预算内容的表达
2．2．1 预算指标体系的基础——企业战略目标2．2．2 预算指标体系设计——原则和内容2．2．3 预算指标体系构建——基本框架2．2．4 确定预算指标水科
2．2．5 预算指标分解——责任中心指标
2．3 预测分析体系——预算编制依据
2．3．1 预测分析体系的意义2．3．2 预测分析体系的基本程序
2．3．3 预测分析方法2．3．4 预测分析体系的内容
2．4 预算控制体系——预算风险防范
2．4．1 预算控制的目的2．4．2 预算控制的基本要求2．4．3 预算控制的内容2．5 信息技术支持——预算编制手段
2．5．1 信息化预算的必然趋势2．5．2 信息技术对全面预算管理的支持
2．5．3 基于ERP架构的全面预算管理信息系统
第三章预算编制流程与编制方法
3．1 预算编制流程
3．1．1 基本方式3．1．2 操作流程
3．2 预算编制方法
3．2．1 固定预算3．2．2 弹性预算3．2．3 定期预算
3．2．4 滚动预算3．2．5 增量预算3．2．6 零基预算
第四章预算的编制
4．1 业务预算
4．1．1 销售预算4．1．2 生产预算4．1．3 直接材料预算
4．1．4 直接人工预算4．1．5 制造费用预算4．1．6 生产成本预算
4．1．7 销售费用预算4．1．8 管理费用预算
4．2 专门决策预算
4．3财务预算
4．3．1 现金预算4．3．2 预计利润表4．3．3 预计资产负债表
4．3．4 预计现金流量表4．3．5 财务预算应用举例
第五章企业预算编制经典案例
5．1 销售预算
5．1．1 销售收入预算5．1．2 产品价格变动分析
5．2 生产预算
5．2．1 产品单位成本预算5．2．2 产品成本项目汇总预算5．2．3 生产量预算5．2．4 用水量预算5．2．5 主要产品能源单耗年度预算
5．2．6 能源消耗量年度预算5．2．7 原材料消耗预算5．2．8 制造费用预算5．2．9 生产装置检修计划
5．3 其他业务预算
5．3．1 管理费用预算5．3．2 销售费用预算5．3．3 财务费用预算
5．3．4 职工薪酬预算5．3．5 人工成本预算5．3．6 其他业务收支预算5．3．7 固定资产折旧预算5．3．8 营业外收支预算5．3．9 资产减值损失预算5．4 资本预算
5．4．1 筹资预算5．4．2 资本支出预算
5．5 主要财务指标分析
5．6 财务预算
附录1 国有企业预算表格体系——企业预算表格设计参考
国资企预01表：资产负债预算表
国资企预02表：利润预算表
国资企预03表：现金流量预算表
国资企预04表：成本费用预算表
国资企预05表：主要业务预算表
国资企预06表：对外筹资预算表
国资企预07表：金融工具投资预算表
国资企预08表：长期股权股资预算表
国资企预09表：固定资产投资预算表
国资企预补10表：XX年度主要财务指标预报表
附录2 部分预算管理指标
附录3 财政部关于印发《关天企业实行财务预算管理的指导意见》的通知
附录4 企业内部控制应用指引第15号——全面预算
附录5 强化全面预算管理促进实现发展战略——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》。