我国上市公司盈余管理的成因手段及识别
我国上市公司盈余管理的手段及方法
我国上市公司盈余管理的手段及方法盈余管理是指公司通过不同的财务手段和方法来影响其财务报告，以达到控制盈余水平或影响投资者对公司财务健康状况的认知的行为。
盈余管理不仅会影响公司财务报告的真实性和透明度，也会对投资者的决策产生深远影响。
在我国，上市公司盈余管理已经成为一个备受关注的问题，有必要深入探讨我国上市公司盈余管理的手段及方法。
一、盈余管理的手段1. 计提准备金计提准备金是一种常见的盈余管理手段，公司可以利用计提准备金来调节当期盈余。
通过增加准备金的数额，公司可以降低当期盈余，从而在未来的盈余较低的时期转回准备金，实现盈余平稳化。
2. 销售及回购安排销售及回购安排是指公司通过与其他公司签订虚假的销售合同来控制盈余水平。
公司可以通过虚构的销售合同来增加收入，以提升盈余。
而在收到通知后，再通过回购产品或退款的方式将收入恢复，从而实现控制盈余水平的目的。
3. 改变会计估计改变会计估计是一种很有效的盈余管理手段，公司可以通过改变会计政策和估计来调控盈余水平。
改变折旧年限、减少资产减值准备或者调整坏账准备，来调整当期盈余。
4. 资本开支控制公司可以通过控制资本开支来实现盈余管理的目的。
通过延迟或提前资本支出，公司可以调整当期盈余水平。
如果公司需要增加盈余，可以提前进行大额资本支出，如果需要降低盈余，可以将资本支出推迟至未来。
5. 公允价值调整公司可以通过公允价值调整来影响盈余水平。
公允价值调整是指对于投资收益或者可供出售金融资产的公允价值进行升值或者降值，从而影响盈余水平。
1. 管理层意识形态管理层意识形态是影响盈余管理的一个重要因素。
公司的管理层对于盈余管理的观念和态度，会直接影响到公司的盈余管理行为。
如果管理层追求短期收益，并且对于盈余管理不够重视，那么盈余管理的行为就会相对来说更加难以遏制。
2. 法律法规约束法律法规对盈余管理行为的约束也是影响盈余管理的一个重要因素。
如果法律法规对盈余管理行为强制力度不够或者执法不严，那么公司就更容易通过盈余管理手段来调节盈余水平。
我国上市公司盈余管理的根源探究
我国上市公司盈余管理的根源探究【摘要】我国上市公司盈余管理一直备受关注，本文旨在探究其根源，并提出相应对策。
通过解析盈余管理的概念，明确研究对象。
然后，分析我国上市公司盈余管理的现状，指出存在的问题。
接着，探讨盈余管理的根源，包括公司治理结构和监管制度对盈余管理的影响。
结合这些因素，提出我国上市公司盈余管理的主要根源，以及应对的对策，包括完善公司治理结构和加强监管制度。
展望未来研究方向，希望为进一步研究提供参考。
通过本文的研究，有助于加强我国上市公司盈余管理的监管，维护市场秩序和投资者权益。
【关键词】盈余管理、上市公司、根源探究、公司治理、监管制度、对策、研究方向1. 引言1.1 研究背景我国上市公司盈余管理的根源探究引言近年来，我国上市公司盈余管理问题频频被曝光，引起了监管部门和学术界的高度关注。
诸如虚构盈余、突然暴增的盈余、盈余持续下降等现象频现，严重影响了市场的透明度和公平性。
深入探究我国上市公司盈余管理的根源，寻找解决之道势在必行。
本文旨在通过对盈余管理的概念解析、我国上市公司盈余管理现状分析、盈余管理的根源探究等内容的讨论，全面深入地了解我国上市公司盈余管理的情况，为进一步研究公司治理结构和监管制度对盈余管理的影响提供理论支撑。
1.2 研究意义盈余管理作为上市公司财务报告中的重要课题，对公司经营行为和财务透明度具有深远影响。
具体来说，研究我国上市公司盈余管理的根源，有助于深入了解我国上市公司在盈余管理方面存在的问题和挑战，为监管部门提供参考依据，帮助其加强对上市公司的监督和管理。
通过对公司治理结构和监管制度对盈余管理的影响进行分析，能够为上市公司提供改进治理结构和加强内部控制的建议，提升财务报告质量，增强投资者对公司的信任度。
展望未来研究方向，有助于拓展研究领域，深化对盈余管理机制和影响因素的理解，为进一步完善我国上市公司监管制度和提升公司治理水平提供理论支持和实践参考。
研究我国上市公司盈余管理的根源具有重要的理论意义和实践价值，对促进我国上市公司财务报告透明度和健康发展具有积极意义。
探究中国上市公司的盈余管理行为
探究中国上市公司的盈余管理行为引言中国上市公司的盈余管理行为一直备受关注。
盈余管理是指公司在财务报告中采取各种手段，以达到某种目的或满足特定要求的行为。
这种行为可能会对投资者、分析师和其他相关方产生影响，因此了解盈余管理行为对于投资者和监管机构来说是十分重要的。
盈余管理的定义及类型盈余管理可以被定义为企业有意修改财务报表信息，以增加或减少公司的真实盈余的行为。
盈余管理行为可以分为以下几种类型：收入管理收入管理是指企业采取各种手段来改变其收入的时机和金额，以达到特定的目标。
这包括加速或延迟收入的确认、修改销售合同条款、提前销售资产等手段。
费用管理费用管理是指企业有意地通过改变费用的确认时机和金额来影响盈余。
这可能包括推迟费用的确认、改变计提标准、延迟资产减值等手段。
财务工程财务工程是指企业通过各种金融工具和交易结构来改变盈余水平和财务指标。
这包括特殊目的实体、衍生品交易、借款和融资安排等。
中国上市公司盈余管理的原因中国上市公司进行盈余管理的原因是多种多样的。
以下是一些常见的原因：市场压力上市公司面临来自股东、投资者和分析师的市场压力，希望达到市场对盈余的预期。
企业可能会通过盈余管理来控制盈余的波动，避免因盈余的不稳定性而受到市场的负面评价。
绩效激励盈余管理也可能与公司管理层的绩效激励机制有关。
管理层的奖励通常与公司的盈余表现有关，因此他们可能会通过盈余管理来提高自己的绩效激励。
其他利益相关方的利益除了股东和管理层，还有其他利益相关方可能会影响上市公司进行盈余管理的决策。
例如，政府可能对企业的盈余水平有一定的要求，以满足某些经济政策的目标。
盈余管理的风险和影响盈余管理行为可能带来一些风险和影响，对公司和投资者都具有重要的意义。
信息不对称盈余管理可能导致公司财务报告与实际情况不一致，从而产生信息不对称。
这使得投资者难以准确评估公司的真实盈利能力和风险水平，增加了投资决策的不确定性。
投资者保护问题盈余管理可能损害投资者的利益，特别是那些依赖财务报告做出投资决策的投资者。
浅谈现行企业会计准则下我国上市公司盈余管理动因及手段
排。
经营 成 果 的认 识 和 判 断 ，导 致错 误 的 经济 决 策 。
（ 二 ）我 国上 市 公 司 进 行 盈 余 管理 的 内部 动 机
１ ． 资 本 市 场 动 机 ，也 就 是 以提 高业 绩 、增 加 筹 资 融 资 为 目
的 。２ ． 避 税 动机 。 随着 企 业 竞 争 的 不 断 加 剧 ，许 多 上 市 公 司 利
动 机 。 从 契 约 理 论 的 角 度 来 看 ，企 业 实 质 上 是 一 系列 契 约 的联 结 ，企业 关 系 是 由 契约 关 系构 成 的 。４ ． 高 级 管 理 人 员 的 变 动 动
充 分 利 用 ，有 意 识 地 选 择 对 自身 最 有 利 的 会 计 政 策 或 者 交 易 安 用 会 计政 策 的 可选 择 性 和税 收优 惠 政 策 进 行 税 收 筹 划 。 ３ ． 契 约
Hale Waihona Puke 综 上 ，盈 余 管理 就 是企 业 管 理 层 在 现 行 会 计 法 律 和 准 则 制
１ ． 现 行 会 计 制 度 和 会 计 准 则 存在 缺 陷 ，上 市 公 司 盈 余 管 理
行 为 的 发 生 往 往 与 会 计 准 则 制 度 未 明确 规 定 或规 定含 糊 不 清 的 问题 相 关 。２ ． 现 行 会计 理 论 和 方 法 存 在 缺 陷 ，如 现 行 会 计 方 法
我国上市公司盈余管理的手段及方法
我国上市公司盈余管理的手段及方法盈余管理是指公司为了提高财务报表中的净利润而采取的一系列手段和方法。
这种盈余管理在一定程度上可以改善公司的财务状况和市场声誉，但过度的盈余管理可能会给投资者和市场带来负面影响。
1. 收入操纵：上市公司通过调整收入的确认时间、金额和方式来操纵财务报表中的收入，以提高净利润的水平。
这种手段主要包括延迟收入确认、提前收入确认、虚增销售额等。
3. 资产重估：上市公司通过对资产价值的重新评估来改变财务报表中的净利润水平。
这种手段主要包括虚增资产价值、调低资产减值准备等。
4. 利润调拨：上市公司通过调拨利润归属，将一部分净利润转移到其他期间或其他公司，以实现财务报表的满足。
这种手段主要包括滚动利润调拨、高利润期间调拨低利润周期等。
5. 恒定比率法：上市公司通过调整企业内部交易的价格和条件，以实现财务报表的盈余管理。
这种手段主要包括变相的借款、担保、转移利润等。
为了避免盈余管理对投资者和市场的负面影响，我国采取了一系列措施来监管和规范上市公司的盈余管理行为：1. 完善法律法规：我国相关法律法规对上市公司的财务报告披露、内部控制、审计、监管等方面进行了详细规定，加强了对上市公司盈余管理行为的监管力度。
2. 加强监管机构的监督：中国证监会等监管机构对上市公司的盈余管理行为进行监督和检查，发现问题及时采取相应措施进行处罚。
3. 提高投资者教育和风险意识：加强投资者教育，提高投资者的风险意识和辨识能力，使其能够更好地识别和应对上市公司的盈余管理行为。
4. 健全内部控制制度：加强上市公司内部控制制度的建设，规范财务报表编制和审计流程，减少盈余管理的空间和可能性。
我国上市公司盈余管理的手段和方法众多，对于投资者和市场都具有一定的风险。
相关监管部门需要加强监管力度，规范市场秩序，保护投资者的利益。
投资者也应该提高风险意识，进行审慎投资。
我国上市公司盈余管理的手段及方法
我国上市公司盈余管理的手段及方法一、空穴来风所谓空穴来风，就是指公司虚列收入或通过其他手段人为制造收入。
这种手段主要包括：1.非实质性业务转移：将盈利能力差的子公司或关联公司的业务转移到盈利能力好的子公司或关联公司，以提升整体的盈利状况。
2.内部交易：通过设立关联企业或关联方公司，进行虚构交易，以虚增收入。
3.增加存货价值：通过将存货的成本加上一定的制造费用，使存货价值升高，提升盈利水平。
4.收取保证金：虚构其他公司支付的保证金或押金，增加收入，提高盈利。
5.其他手段：包括通过虚构销售、虚构合同、操纵出库日期等手段来制造收入。
二、财务欺诈财务欺诈是指企业通过操纵财务报表来误导投资者和利益相关方，以获得不正当的经济利益。
其手段主要包括：1.虚增收入：通过虚构销售、虚构服务、虚构收入或透过制造假发票等手段，使企业收入看上去增加。
2.财务操纵：包括虚构资产、虚增利润、虚增现金流等手段，以使企业财务指标看上去更好。
3.列支资产负债表：通过操纵资产负债表，隐藏企业真实的财务状况，以误导投资者和利益相关方。
三、资本操作资本操作是指企业通过股权融资、资本运作等手段来操纵盈余。
其手段主要包括：1.股权融资：通过发行新股、配股、增发等方式来筹集资金，以改善企业盈利状况。
2.资本运作：通过购并、分拆、重组等手段来调整企业资本结构，以提高企业盈利水平。
3.股票回购：通过回购自己的股票，减少流通股本，提高每股盈余。
4.财务工程：通过利用金融工具和财务手段，调整企业资本结构，以达到盈余管理的目的。
我国上市公司盈余管理的手段及方法包括空穴来风、财务欺诈、资本操作等。
这些手段都属于违法行为，严重损害了市场秩序和投资者的利益。
监管部门应加强对上市公司的监管，加大对盈余管理行为的查处力度，维护市场的公平公正。
投资者也需要增强自我防范意识，加强对上市公司财务报表的分析和识别能力，以减少投资风险。
我国上市公司盈余管理的手段及方法
我国上市公司盈余管理的手段及方法我国上市公司盈余管理的手段及方法主要包括会计政策的选择、应收账款管理、资产减值准备、关联交易等方面。
这些手段和方法的使用旨在通过合理改变会计核算处理方式、资金运作和内部控制等方面对企业的财务状况和经营结果进行干预，达到管理盈余的目的。
首先，会计政策的选择是盈余管理的重要手段之一、会计政策涉及到会计处理的具体规则和方法，包括账务处理、收入确认、费用计提等方面。
在会计政策的选择中，企业可以灵活运用会计准则的自由裁量权，合理选择一些具有盈余管理潜力的会计政策，如资产减值准备的判断标准、研发费用的资本化等。
其次，应收账款管理也是盈余管理的重要手段之一、企业可以通过合理的销售和收款政策，控制应收账款的回收周期，以及减少坏账的发生。
例如，企业可以通过提高销售信用管理水平，加强与客户的合作关系，提高应收账款的回收效率，进而影响企业的销售收入和利润水平。
资产减值准备也是盈余管理的一种手段。
企业在面临资产价值下降的风险时，可以主动提取相应的准备金进行计提，用于抵消资产价值下降所带来的损失。
这种准备金的计提可以调节企业的净利润水平，从而影响企业的盈余水平。
此外，关联交易也是盈余管理的一种手段。
关联交易指企业与其关联方之间的交易行为。
通过与关联方的交易操作，企业可以通过无形财产转让、利润分配调整等方式，对盈余进行调节，实现盈余管理的目标。
然而，这种手段存在一定的监管风险，需要注意合规性和透明度。
总体而言，上市公司盈余管理的手段和方法是多样的，旨在通过合理选择会计政策、优化资产管理和交易行为等，对企业的财务状况和经营结果进行干预和调整。
然而，盈余管理的实施必须依据合法合规的原则，遵守相关法律法规和会计准则，确保信息披露的透明度和真实性。
我国上市公司盈余管理的动机及策略分析
我国上市公司盈余管理的动机及策略分析盈余管理是企业管理当局在遵循公认会计原则（GAAP）的基础上，采用专门的方法，通过对企业对外报告的会计收益进行控制和调整，以达到其相关利益主体利益最大化所采取的行为。
本文主要分析了我国上市公司盈余管理的动机和对策问题。
关键词：盈余管理上市公司动机对策盈余管理的涵义盈余管理是企业管理当局在遵循公认会计原则（GAAP）的基础上，采用专门的方法，通过对企业对外报告的会计收益进行控制和调整，以达到其相关利益主体利益最大化所采取的行为。
如果盈余管理的偏离度太大，为谋求主体自身利益最大化，不惜损害其他利益主体的利益，这种盈余管理被称为盈余操控。
由此可知，盈余管理具有如下特征：第一，盈余管理的主体是企业的管理当局，它包括经理人员和董事会。
虽然经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响。
第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计收益）。
第三，盈余管理的方法是在公认会计原则（GAAP）允许的范围内综合运用会计和非会计的手段来实现对会计收益的控制和调整。
第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益以及公司市场价值的最大化。
我国上市公司盈余管理的动机分析（一）股票的发行与上市我国的股票上市与发行一直带有计划性的色彩，对发行额度和规模都有控制，导致股票的发行与上市资格成为资本市场紧缺资源，市场中一直存在股票的供不应求现象，给上市公司带来丰厚的资金回报。
《公司法》对企业股票的发行与上市有严格的规定，如必须在近三年内连续盈利，才能申请上市。
为达到目的，企业便采用盈余管理，进行财务包装，合法合规的“骗”得上市资格。
同时，进行盈余粉饰的报表还有助于企业获得较高的股票定价。
另外，上市公司准备配股的时候，中国证监会的有关文件规定，公司“最近三年内净资产收益率每年都必须在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可略低于9%”。
为了达到配股及格线，上市公司便会利用盈余管理调整净资产收益率以达到配股的目的。
我国上市公司盈余管理的根源探究
我国上市公司盈余管理的根源探究盈余管理（earnings management）是上市公司管理层为了达到某种目的而操纵财务报表中的盈余数字的行为。
盈余管理虽然在一定程度上是合法的，但如果超出了一定范围，就可能构成欺诈，对投资者和整个市场造成严重影响。
我国上市公司盈余管理的问题一直备受关注，探究其根源对于提高上市公司的财务透明度和治理水平具有重要意义。
我国上市公司盈余管理的根源可以从公司内部和外部两个方面来探究。
从公司内部来看，盈余管理可能源自管理层的激励机制、内部控制不完善、股东结构不合理等原因；而从外部来看，盈余管理可能受到市场环境、监管政策和会计准则等多种因素的影响。
公司内部的原因是我国上市公司盈余管理的重要根源。
管理层的激励机制是影响盈余管理的重要因素。
一般来说，管理层的绩效评价与公司的盈余水平息息相关，如果公司盈余表现不佳，管理层的薪酬和奖金就可能受到影响。
为了实现自己的激励目标，管理层可能会采取一些手段来操纵盈余数字，从而达到提振盈余的目的。
内部控制不完善也是导致盈余管理的原因之一。
如果公司内部控制机制不健全，那么管理层就更容易通过虚假交易、不当确认收入等手段来操纵盈余。
股东结构不合理也是盈余管理的原因之一。
如果公司的股东结构不够多元化，管理层可能更容易通过控制股权来操纵盈余，从而满足自己的利益诉求。
公司外部的原因也是我国上市公司盈余管理的重要根源。
市场环境的不确定性可能导致公司为了保持股价稳定而进行盈余管理。
如果公司面临行业竞争激烈或者市场需求下滑的情况，管理层可能会通过操纵盈余来掩盖企业内部问题，以维护股价稳定。
监管政策的不完善也容易引发盈余管理问题。
我国的监管环境相对宽松，对于盈余管理行为的监管力度不够，导致了盈余管理行为的滋生。
会计准则的灵活性也可能成为盈余管理的温床。
一些会计准则的模糊性和不确定性，为管理层提供了操纵盈余的空间。
针对我国上市公司盈余管理的根源，有必要采取一些措施来加以规范和解决。
我国上市公司盈余管理分析
我国上市公司盈余管理分析加强对上市公司盈余管理的研究，对提高上市公司会计信息质量和改善证券市场资源优化配置功能有着十分重要的意义。
本文对我国上市公司的盈余管理进行了研究，首先阐述了盈余管理的涵义，其次分析了我国上市公司盈余管理的动因，再次分析了我国上市公司盈余管理的主要手段，并提出了一些识别上市公司盈余管理行为的方法，最后提出了上市公司盈余管理的治理对策。
标签：上市公司盈余管理合并会计报表随着我国市场经济的不断发展，已经出现大量的盈余管理行为。
尤其随着经济体制改革的逐步深入，盈余管理已成为我国证券市场不容忽视的、具有普遍性的现象，过度的盈余管理会给企业、社会，乃至整个国家带来严重的危害，为此立足我国国情，深入研究我国上市公司盈余管理行为是非常必要的。
盈余管理是指企业管理层在不违背现有法律法规、不违背会计准则和会计制度的前提下，通过对会计政策的选择等职业判断或构造规划交易事项等经营手段向企业外部一切会计信息使用者传递非真实的会计信息，以实现企业经营者自身利益最大化，以及影响其他以会计数字为依据的有关契约的履行结果的行为。
一、我国上市公司盈余管理动因分析关于我国上市公司盈余管理的动因，主要是从上市公司管理层角度进行分析，即上市公司管理层进行盈余管理的具体诱因，主要有以下几方面：1.上市公司经理人员奖金动机资本所有者为了消除委托代理带来的道德风险，往往会针对经营者对货币收入的追求，将经营者的薪酬与企业的经营业绩挂钩。
而上市公司经营业绩的考核离不开利润（或减亏）计划的完成情况和投资回报率、产值、销售收入、资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等各种财务指标。
在奖金的动力和压力下，当出现实际经营业务没有完成业绩考核指标的情况时，上市公司的经理人员往往通过管理盈余来改变业绩考核指标。
2.债务契约动机债务契约中通常包含一些保证条款以保护债权人的利益，如不能过度发放股利、不能进行超额贷款、计提一定比例的偿债准备金等等。
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价值工程1我国上市公司盈余管理的成因基于我国特定的政治制度和经济环境，上市公司盈余管理的成因主要表现在政治前途动机和资本市场动机等方面。
1.1资本市场动机1.1.1股票首发动机我国股票的发行上市有严格的条件限制。
公司发行新股主要有4个条件：①前一次发行的股份已募足，并间隔1年以上；②公司在最近3年内连续盈利，并可向股东支付股利；③公司在最近3年内财务会计报表无虚假记载；④公司预期利润率可达同期银行存款利率。
1.1.2配股动机上市公司净资产收益率达到以下标准有配股资格：上市公司在最近三个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上（属于农业、能源、原材料、基础设施、高科技类的公司可以降低但不低于9%），上述指标计算期内任何一年的净资产收益率不得低于6%。
公司预期净资产收益率达到或超过同期银行存款利率水平，即本次配股募集资金后，公司预测的净资产税后利润率应达到同期银行个人定期存款利率以上。
上市公司增发新股条件：公司在最近三年内连续盈利并可向股东支付股利，在最近三年内财务文件无虚假记载，公司预期利润率可达同期银行存款利率。
为了达到配股资格，上市公司存在明显的盈余管理动机。
1.1.3避免停、退市动机公司出现最近三年连续亏损的情形，证券交易所应暂停其股票上市。
公司股票暂停上市后，在法定期限内披露暂停上市后的第一个半年度报告，并且半年度财务报告显示公司已经盈利，可向证券交易所提出恢复上市申请。
如果未在期限内消除上述情况，不具备上市条件的，将被退市。
在壳资源非常稀有的情况下，这将意味着壳资源的丧失，这无疑会给上市公司本身、股东、管理者、债权人等相关利益群体带来巨大的损失。
为了保住壳资源，他们会采用盈余管理的手段，避免出现被退市的情况。
1.2避税动机“合理避税”成为可能的原因：一是我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多；二是企业管理者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性。
企业合理避税是一个非常普遍的问题，税收在企业盈利中占有的比重越大，其进行盈余管理的动机就越强。
私营企业大都表现为虚减利润、以减少赋税，而国有企业则表现为虚增利润，以代表其良好的经营业绩，以期望带来好的声誉和政治前途。
1.3政治动机我国国有企业法人兼有企业家和政府官员双重身份，一般情况下，他们更看重后者。
通常，国企经营者的业绩和政治前途挂钩；国有企业还负有政治意义，其经营常与政府的政策目标联系在一起。
在某领域占主导地位的企业，其会计报告盈余较高时，会引起社会各界的广泛关注，政府迫于政治压力，会赋予其更多的社会责任。
为了减轻负担，有盈余管理的动机。
因此，我国上市公司的管理者具有较强的政治动机来实施盈余管理。
1.4高级管理人员动机高级管理人员的变动涉及责任的交接，及其奖金、报酬的确定，企业管理者可能利用其职位之便进行盈余管理。
2我国上市公司盈余管理的手段2.1会计手段2.1.1利用会计政策及会计估计变更利用会计政策及会计估计变更来进行盈余管理主要包括以下手段：①固定资产折旧政策变更；②存货计价方法变更；③长期股权投资核算方法变更；④会计报表合并范围的变更。
2.1.2利用各种资产减值准备由于会计准则对资产计提具体情况界定的不明晰，计提准备的方法和金额只要由董事会或股东大会批准即可，无需经过证券监管部门的审核，给企业盈余管理留下了很大的空间。
2.1.3利用非经常损益项目非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。
2.2非会计手段2.2.1调节生产经营活动当会计准则无法选择时，企业管理者仍可以通过调节生产经营活动，来实现管理控制利润的目的。
管理企业的生产经营活动是企业管理者的本分，如果借此来进行盈余管理，也是广大的信息使用者难以发现和识别的。
我国上市公司盈余管理的成因、手段及识别Causes,Means and Identification of Earnings Management of Listed Companies in China王芳WANG Fang（陕西职业技术学院，西安710100）（Shaanxi Vocational&Technical College，Xi'an710100，China）摘要：上市公司通过盈余管理掩盖企业亏损，粉饰会计报告，造成会计信息失真，阻碍了证券市场的健康发展。
本文通过对我国上市公司盈余管理的成因，手段分析，提出了识别盈余管理的方法。
Abstract:The listed companies cover up the business losses and whitewash accounting reports through earnings management,resulting in distortion of accounting information,hindering the healthy development of the securities market.The paper put forward the identification methods of earnings management through the analysis of the causes and means of the earnings management of listed companies in China.关键词：盈余管理；上市公司；手段；识别Key words:earnings management；listed company；means；recognition中图分类号：F272文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）22-0134-03———————————————————————作者简介：王芳（1979-），女，陕西西安人，陕西职业技术学院，讲师，硕士研究生，研究方向为金融、贸易。
·134·Value Engineering2.2.2关联交易在我国，关联交易广泛的存在着，还有浓厚的中国特色。
由于我国大部分上市公司是由原国有企业改制而成的，使得上市公司与原国有企业之间有着千丝万缕的关联关系。
利用关联交易调节利润，主要有以下几种方法：①关联购销，关联购销包括虚构业务量、低价采购原材料或高价销售产品等方式；②投资担保及抵押；③托管经营；④租赁经营。
2.2.3资产重组在我国证券市场上，资产重组现象非常频繁，许多上市公司资产重组的目的是：通过并购上市达到圈钱的目的；为了达到配股标准；为了避免被退市等。
资产重组的方式主要有：①资产置换；②债务重组；③兼并收购。
2.2.4地方政府行为我国企业上市难度大，“壳资源”依然稀缺。
由于上市公司筹集资金有其他形式所不能比拟的优势，也是地方政府税收的保证。
因此，地方政府官员以及所有的利益相关者，都不愿意失去宝贵的上市资格。
当企业面临配股、特别处理、退市等状态时，地方政府便会使出“看得见的手”对上市公司予以财政支出。
主要包括：①降低税负；②减免利息；③财政补贴；④给予资产价值方面的优惠。
3我国上市公司盈余管理的识别企业管理者采用会计和非会计手段进行研究时，都会有各种各样的动机，我们就可以根据这些动机，利用手段，对盈余管理进行识别，以判断企业是否有盈余管理行为。
3.1关注法3.1.1关注注册会计师的审计报告注册会计师出具的审计报告，是对上市公司会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性等所发表的意见。
主要从以下几个方面来分析：①判断注册会计师出具的审计报告的性质。
如果出具的是非标准审计报告，我们当然有理由怀疑上市公司存在盈余管理的可能性，对此予以充分关注。
②判断上市公司是否更换了注册会计师及其披露的更换理由。
更换注册会计师的主要原因：一是对会计师的服务不满意，这主要是会计师不配合企业的一些不合理要求；二是注册会计师的职业谨慎，不愿继续工作。
在我国，主要是第一种情况。
当会计师出具对公司不利的审计报告后，经常会被马上撤换。
因此，对于随意更换注册会计师的上市公司应予以特别关注。
③判断上市公司聘请的注册会计师的服务质量和信誉。
信誉好的注册会计师和会计事务所出具的报告可信度高。
3.1.2关注会计政策变更和会计估计变更企业进行会计核算时，需要大量的会计假设和估计，因此其结果只是近似的“精确”。
因为会计政策和会计变更的必然性和合理性及变更标准的主观性，使得上市公司极有可能利用此问题，进行盈余管理。
主要从以下几个方面来分析：①判断固定资产折旧政策是否变更。
主要关注折旧方法和折旧年限这两方面是否变更。
②判断存货计价方法是否变更。
不同的存货计价方法对企业利润的影响具有不同的效果，因此主要关注企业的存货计价方法是否变更。
③判断长期股权投资核算方法是否变更。
核算方法主要有成本法和权益法。
3.1.3关注会计报表合并范围的变更根据我国会计制度的规定，母公司应当编制合并会计报表。
母公司的财务状况和经营成果，不仅包括自身的，还包括应该纳入合并范围的子公司的。
因此，子公司的财务状况和经营成果，就会直接影响合并会计报表的结果。
母公司可以通过改变合并范围来进行利润调节，进行盈余管理。
因此，关注上市公司会计报表的合并范围，也是识别盈余管理的方法之一。
3.1.4关注公司连续年度的比较报表上市公司连续两年亏损的应对其实行特别处理（ST）；公司出现最近三年连续亏损的情形，则应暂停上市，在其后第一个半年度内未能恢复盈利的，将被退市。
因此，一旦上市公司连续两年亏损，出于“保牌”的需要，会在第三年的时候，进行盈余管理，设法扭亏为盈。
有的上市公司出于配股的动机，也会为了达到配股资格，而进行盈余管理。
3.2剔除法3.2.1剔除不良资产由于不良资产导致上市公司虚盈实亏，因此对不良资产的剔除就显得尤为重要。
主要从以下几个方面分析：①比较不良资产和净资产，若不良资产总额接近或超过净资产，则说明上市公司的持续经营能力可能有问题。
②比较当期不良资产与当期利润总额的增加额、增减幅度，若不良资产的增加额及增减幅度超过利润总额的增加额及增减幅度，则说明上市公司可能存在盈余管理行为。
3.2.2剔除非经常性损益在使用会计信息时，要把非经常性损益剔除，以保证正常利润的稳定性。
非经常性损益的特殊性，为盈余管理提供了机会。
如果上市公司的主营业务利润小于非主营业务利润的比例过大，就要考虑企业是否在利用股权转让、资产重组或政府补贴等方法进行盈余管理。
3.2.3剔除关联交易在正常的市场经济关系中，如果没有关联关系，各交易方会按照公平的交易原则商定有关交易条款。
若各方存在关联关系，其交易就有可能是建立在不公平的基础之上。