中级会计实务——所得税
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3.社会保险费：税前扣除，注意哪些可以扣，哪些不能扣
（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”， 即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣 除； （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、 补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围 和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职 工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门 规定可以扣除的商业保险费准予扣除； （3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准 予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣 除。
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10.下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时 扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
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●亏损弥补
1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一 纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥 补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不 得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际 弥补期限计算。 注意：这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调 整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。
（2）实际发生业务招待费发生15万元： 15×60%＝9万元；税前可扣除9万元
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6.广告费和业务宣传费 （1）税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业 务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入的l5%部分，准予扣除；超 过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 （2）广告费条件： ①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； ②已实际支付费用，并已取得相应发票； ③通过一定的媒体传播 广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。
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捐赠项目
税前扣 除方法
要点
公益性捐赠
限额比 例扣除
① 限额比例： 12% ② 限额标准：年度利润 总额×12% ③ 扣除方法：扣除限额 与实际发生额中的较小 者 ④ 超标准的公益性捐赠， 不得结转以后年度
纳税人直接向受赠人的 捐赠，应作纳税调整
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非公益性捐 赠
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所得税会计
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补充：企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的计算公式 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免税额
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一、应纳税所得额的计算
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税 收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 或：应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增 加额-纳税调整减少额 注意：在计算应纳税所得额时，财务会 计处理办法同税法不一致的，以税法规定计 算纳税。
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（二）不征税收入
1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。
（三） 免税收入 1、国债利息收入； 纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国 家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该 机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
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6.租金收入； 7.特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无 形资产的使用权而取得的收入。 8.接受捐赠收入； 9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退 包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已 作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组 收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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4、符合条件的非营利组织的收入。 中级会计实务
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●准予扣除项目的范围
一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有 关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失 和其他支出。 1.成本
生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和 提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。
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财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用， 包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其 他非资本化支出。 3.税金
应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：
①销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、 关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增 值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。 ②4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如 果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。
不得扣 除
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10.有关资产的费用 （1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除； （2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和 递延资产的摊销费：准予扣除。
11.其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼 费用等，准予扣除。
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项目
扣除标准
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7.环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、 生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后 改变用途的，不得扣除。 8. 劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 9.公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或 者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益 事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 （2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠 支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定 计算的年度会计利润。
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2.费用
销售费用是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用， 包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、 销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代 销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、 福利费等费用。
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管理费用是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动， 提供各项支援性服务而发生的费用。包括总部经费、研究 开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、 业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事 会费、开办费摊销（土地使用费、土地损失补偿费）、矿 产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污 费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务 方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注 册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总 机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。 【注意】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外， 纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
【注意】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属 于行政性罚款，允许在税前扣除。
（5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以外的捐赠 支出；
（6）赞助支出；
（7）未经核定的准备金支出；
（8）与取得收入无关的其他支出。
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超标准处理
职工福利费
工会经费 职工教育经费
不超过工资薪金总额14% 的部分准予
不超过工资薪金总额2% 的部分准予 不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除 不超过金融企业同期同类 贷款利率计算的利息 按照发生额的60%扣除， 但最高不得超过当年销 售（营业）收入的5‰， 看孰低 不超过当年销售（营业） 收入l5%以内的部分， 准予扣除 不超过年度利润总额12% 中级会计实务 的部分，准予扣除
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4.利息费用 （1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的 利息支出：可据实扣除。 （2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超 过部分不许扣除。
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●应税收入
（一）收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国境内、 境外的生产经营收入和其他收入。
1.销售货物收入； 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、 股权以及其他财产而取得的收入
4.股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外 投资入股分得的股息、红利收入； 5.利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。
当年不得扣除
当年不得扣除 当年不得扣除；但超过 部分准予结转以后纳 税年度扣除 当年不得扣除
利息费用
业务招待费
当年不得扣除 当年不得扣除；但超过 部分，准予结转以后 纳税年度扣除 当年不得扣除
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广告费和业务宣传费 公益性捐赠支出 2015/9/5
●不得扣除项目
1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；
5.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按 照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的5‰。
【解释】计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物 收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、 视同销售收入等。
中级会计实务 所得税大题
1、甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异.甲公司2×18年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下:（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元.根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。
根据税法规定,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的其他债权投资公允价值上升200万元。
根据税法规定，其他债权投资持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提固定资产减值准备140万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除.（5）长期股权投资采用成本法核算,账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。
计税基础为5 000万元.按照税法规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他综合收益200万元，计税基础为4 800万元。
企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的175％。
会计与税法均按照10年采用直线法摊销，预计净残值均为0。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元.按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除. （10)2×18年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
中级会计实务 第14章 所得税(历年考点分析)
第十四章所得税建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接本章历年考点分析给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年预计教材主要变化无实质性变化。
本章考点及真题讲解考点一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润差异内容纳税调整类型4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元，折旧30万元已在当期和以前期间抵扣，折余价值70万元。
假定税法折旧等于会计折旧。
那么此时该项设备的计税基础为()万元。
A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。
2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。
则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。
A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。
假定企业在20×6年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。
A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。
A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。
A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。
税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。
则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。
A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。
中级会计师中级会计实务基础班讲义所得税
十六章所得税第一节计税基础与暂时性差异三、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
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联系球球：1154798154(一）预计负债按照《企业会计准则第13号—-或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。
如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0.【教材例16-7】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元.假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除.分析：该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元该项预计负债的计税基础=账面价值—未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。
某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同.【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日,该案件尚未结案。
甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元.假定税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
分析:20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础为3 000 000元（3 000 000-0）.该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异[单选题]1.2018年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保（江南博哥）证费用”科目贷方余额为100万元，2019年实际发生产品质量保证费用90万元，2019年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。
2019年12月31日，下列说法中正确的是()。
A.应纳税暂时性差异余额为130万元B.可抵扣暂时性差异余额为130万元C.应纳税暂时性差异余额为120万元D.可抵扣暂时性差异余额为120万元正确答案：B参考解析：因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值＝100－90＋120＝130（万元），计税基础＝账面价值－未来税法准予抵扣的金额＝130－130＝0（万元），所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额＝100－90＋120＝130（万元）。
[单选题]5.下列各项资产、负债中，不形成暂时性差异的是()。
A.企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债B.期末计提坏账准备C.期末按公允价值调整以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动正确答案：A参考解析：选项A，企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债当期不允许扣除，以后期间也不允许扣除，故预计负债的计税基础＝账面价值－0＝账面价值，不产生暂时性差异。
[单选题]6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的有()A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元C.企业当期确认的国债利息收入500万元D.企业因违法支付的罚款支出200万元正确答案：B参考解析：选项A，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，故账面价值=计税基础；选项B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；选项C，国债利息收入免税，故账面价值=计税基础；选项D，企业支付的违法罚款支出，税法规定不得计入当期应纳税所得额，属于非暂时性差异，故账面价值=计税基础。
中级会计实务第15章所得税精品PPT课件
• （四）确定利润表中的所得税费用
• 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税 所得额，将应纳税所得额与适用的所得税 税率计算的结果确认为当期应交所得税 （即当期所得税），同时结合当期确认的 递延所得税资产和递延所得税负债（即递 延所得税），作为利润表中应予确认的所 得税费用。
• 递延所得税的确认体现了权责发生制 原则和配比原则
【例题1】某公司每年税前利润总 额为1000万元,2006年预计了100 万元的产品保修费用,实际支付发 生于2007年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2006年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣 除
应付税款法
税收 会计
2006年
利润总额
1000
产品保修费用
100
应纳税所得额 1100
• 二、所得税会计核算的一般程序
• （一）确定资产负债表中除递延所 得税资产和递延所得税负债以外的 其他资产和负债项税基础的 确定方法，以适用的税收法规为基 础，确定资产负债表中有关资产、 负债项目的计税基础
• (三)比较资产、负债的账面价值与其计税 基础，对于两者之间存在差异的，分析 其性质，除企业会计准则中规定的特殊 情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异，确定该资产负债表日递 延所得税负债和递延所得税资产的应有 金额，并与期初递延所得税负债和递延 所得税资产的余额相比，确定当期应予 进一步确认的递延所得税资产和递延所 得税负债金额或应予转销的金额。
• 资产的计税基础 • =未来可税前列支的金额 • 某一资产负债表日的计税基础 • ＝成本－以前期间已税前列支
的金额
（一）固定资产 会计：固定资产原价－累计 折旧－固定资产减值准备 税收：固定资产原价－税收 累计折旧
• 【例题2】某项机器设备，原价为 1000万元，预计使用年限为10年， 会计处理时按照直线法计提折旧， 税收处理允许加速折旧，企业在计 税时对该项资产按双倍余额递减法 计列折旧，预计净残值为零。计提 了2年的折旧后，会计期末，企业 对该项固定资产计提了80万元的固 定资产减值准备。
中级会计实务中关于所得税费用的系列公式
中级会计实务中关于所得税费用的系列公式说到中级会计实务里面的所得税费用，很多人第一反应就是“哎呀，又是那堆公式，头疼！”别急，咱们今天就来聊聊这个看似让人头大的话题，顺便用点轻松的方式，帮你搞明白这个所得税到底是怎么一回事。
说实话，所得税费用这东西，你一旦掌握了，不仅不再是让你头皮发麻的难题，反而能让你在会计的世界里如鱼得水，轻松应对各种考题、实务操作。
咱们就先来捋一捋，这个税到底怎么算的吧。
大家可能都听说过“应交所得税”和“所得税费用”这两个词对吧？可千万别搞错了！应交所得税，简单来说就是企业在某一会计期间应该交给国家的税款。
嗯，就是咱们说的那种，年终奖多了，税务局那边来收钱的情况。
它是跟企业的实际盈利直接挂钩的，是“应交税款”。
而所得税费用呢，哦，它稍微有点不一样，它是企业在某个会计期间计提的一个费用，跟利润挂钩，但又不完全等同于应交的税款。
咋说呢？这俩就像是两个亲戚，虽然有很多相似之处，但又不是一个模子里刻出来的。
所以，所得税费用到底怎么算呢？别急，咱慢慢捋。
首先有一个公式，你可能会见过：所得税费用 = 会计利润× 税率税收调整差异。
听起来有点复杂，但没关系，咱们就一步一步地理解。
会计利润，这个大家就明白了吧？就是咱们公司做账的那一部分利润，扣除了一些费用后剩下的利润。
至于税率嘛，哎呀，不用我说，你肯定知道国家有一套固定的税率体系，像是25%什么的。
差不多就是这么个意思。
至于“税收调整差异”呢，这个就有点小小的“坑爹”了。
啥意思？就是说，会计上和税务上有些地方规定不同，比如会计上可能会觉得某个费用可以先扣除，而税务上不一定能马上扣。
这就导致了“差异”，也就是说，咱们报表上的税额跟实际要交的税额有可能是有差距的。
不过，别怕，这个差距是可以调整的，调整完以后，最终算出来的所得税费用才是咱们真正要关注的东西。
有些小伙伴可能会说，哎呀，这个公式有点绕啊，我咋觉得不太明白？其实也没啥，咱们举个例子就好啦。
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十三章所得税
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第十三章所得税核心考点及经典例题详解【知识点】所得税会计的核算程序及相关概念（★★）采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程如下：（一）确定产生暂时性差异的项目1.资产项目，如固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资等；2.负债项目，如预计负债、合同负债等。
（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；1.账面价值以资产为例：资产的账面价值＝资产账面余额－资产累计折旧或摊销－资产的减值准备2.计税基础分为资产的计税基础、负债的计税基础两类内容。
通俗的说计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。
（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额。
1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额× 未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额× 未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额（六）计算所得税费用所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（或－递延所得税收益）【快速记忆】以第一年为例：（1）纳税调增→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产（2）纳税调减→应纳税暂时性差异→递延所得税负债【知识点】资产、负债计税基础与暂时性差异（★★）（一）资产的计税基础与暂时性差异通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
中级会计实务习题及答案 第15章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金2.2017年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。
甲公司当期应交所得税的金额为150万元。
假定不考虑其他因素，该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。
A.120B.140C.160D.1803.S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2012年度实现利润总额1 800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。
则2012年企业应交纳的所得税为（）万元。
A.423.5B.441.5C.414.5D.417.54.甲公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。
2016年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
该写字楼的原价为5000万元，至转换日已累计折旧600万元。
2016年1月1日，该写字楼的公允价值为6100万元，假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。
则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（）万元。
A.1700B.1275D.1083.755.甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术，当年发生研究费用200万元；开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元，2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。
中级会计实务所得税综合题
甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。
2×16年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。
2×16年度甲公司实现利润总额2000万元。
假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
由于满足税收优惠条件，自2×17年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为15%。
与所得税核算有关的情况如下：（1）2×16年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计处理按年数总和法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。
（2）以银行存款向关联企业捐赠1000万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除。
（3）甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为1400万元，2×16年年末其公允价值为1800万元。
税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（4）2×16年甲公司违反环保规定应支付罚款100万元，罚款尚未支付。
税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。
假定不考虑其他因素。
要求：（1）计算甲公司2×16年度应交所得税的金额。
（2）计算甲公司2×16年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。
（3）编制甲公司2×16年度与所得税有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）参考答案（1）事项（1），2×16年度固定资产会计上计提的折旧额=600×5/15=200（万元），税法上计提的折旧额=600/5=120（万元），应纳税调增80万元（200-120）；事项（2），税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增1000万元；事项（3），以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2×16年度确认的公允价值变动收益400万元（1800-1400），应纳税调减；事项（4），违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增100万元；甲公司2×16年度应纳税所得额=2000+80+1000-400+100=2780（万元）；甲公司2×16年度应交所得税=2780×25%=695（万元）。