第十一章 个人所得税

回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一 种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式 销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期 销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
第三节一般纳税应纳税额的计算
• 例.天宁商场（小规模纳税人）2009年3月采取
“以旧换新”方式销售空调，开出普通发票50张， 收到货款10万元，并注明已扣除旧货折价2万元， 则本月计税销售额为多少？
第二节增值税的纳税人征税范围及 税率
•（2）属于征税范围的特殊行为 • 对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业
税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：纳税人销售货物 并负责运输，销售货物为增值税征收范围，运输为营业税征 收范围。对此的税务处理方法是，对主营货物的生产、批发 或零售的纳税人（指纳税人年货物销售的营业额占其全部营 业额的50％以上），全部视为销售货物征收增值税，而不征 收营业税；对非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人， 全部视为营业税应税劳务，而不再征收增值税。
第一节 增值税概述
•（2）收入型增值税 • 收入型增值税是以销售额减去外购商品、劳务和
固定资产折旧额后的余额为课税依据所计算的增值 税。主要特征是在征收增值税时，对资本性投入物 所含税款的扣除，只允许扣除当期固定资产折旧部 分所含税款。由于这一增值额计算口径相当于国民 收入的统计口径,为此而称这一类型的增值税为收入 型增值税。
第一节 增值税概述
•收入型税基=消费+投资－折旧 • 收入型增值税的税基与增值额概念及本质内容正
好相吻合，从理论上讲,是一种标准的增值税，但由 于固定资产价值的损耗与转移是分期分批进行的， 而其价值转移不能获得任何凭证,因而采用收入型增 值税并不容易计算增值税额，且不易采用发票扣税 法
第一节 增值税概述
第一节 增值税概述
• 这种类型的增值税，因其固定资产购进所纳进项
税可以扣除，其税基小于理论上的增值额,但由于计 征方法简化，且发票扣税法能对每笔交易的税额进 行计算并很方便地予以扣除，形成凭票抵扣制的实 施和抵扣链条，因而是一种先进、规范及低税负的 增值税类型。虽然全部外购物资消耗的一次性全额 抵扣，会使当期增值额明显偏小，将直接导致当期 财政收入的减少，但从长远看,对经济发展有利。
• •
位的投资； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或 投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人 消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
第二节增值税的纳税人征税范围及 税率
• 在中国，增值税的征收范围和营业税的征收范围
互不重叠，征收增值税的不再征收营业税，征收营 业税的不再征收增值税。但在实际经济活动中存在 纳税人兼营或混合经营这两种税的应税行为。
第一节 增值税概述
•2．增值税的性质 •（1）税源广泛，具有普遍性、及时性和稳定性的
特点
• 增值税对原材料购置、产品制造、批发零售等各
个环节的货物和劳务都征税，税基较宽，税源充足。
第一节 增值税概述
• （2）对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收
•
中性效应 增值税以商品流转的增值额为计税依据，即只对 销售收入额中属于本企业新创造的，没有征税的 那部分销售额征税，这样就不会使同一产品受生 产、流通环节多少的影响，不会出现传统税制对 已纳税销售额重复征税、导致“税上加税”的现 象。增值税有效地避免了重复征税，促进了企业 公平竞争，使税收公平原则得到充分体现。
第二节增值税的纳税人征税范围及 税率
•2．小规模纳税人税率 • 小规模纳税人适用征收率，其中商业类小规模纳
税人，适用的征收率为4％；工业类小规模纳税人， 适用的征收率为6％，并且均不得抵扣进项税。从 2009年1月1日起，小规模纳税人无论工业还是商业， 税率均调整为3%。
第三节一般纳税应纳税额的计算
第一节 增值税概述
•二.增值税的类型及性质 •1．增值税的类型 •（1）生产型增值税 • 生产型增值税是以销售额减去其耗用的外购商品
与劳务(不包括纳税人购进固定资产)后的余额为课 税依据所计算的增值税。
第一节 增值税概述
• 主要特征是在征收增值税时，不允许纳税人扣除
购进固定资产所负担的增值税。由于这一增值额计 算口径相当于国民生产总值的统计口径,为此而称这 一类型的增值税为生产型增值税。其计算公式如下:
第一节 增值税概述
• 2．增值税的计税原理 • 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、
劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值 征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费 者负担，有增值才征税，没增值不征税。
第一节 增值税概述
•
但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产 和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也 采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根 据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算 出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支 付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增 值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值 因素计税的原则。
第三节一般纳税应纳税额的计算
• 【解析】本月计税销售额=（10+2）÷（1+3%）
=11.65（万元）。
第三节一般纳税应纳税额的计算
•（3）采取还本销售方式销售 • 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限
•销项税额＝销售额×增值税税率
第三节一般纳税应纳税额的计算
• 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，向
购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购 买方收取的销项税额。所谓价外费用，是指在价格 以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包 装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、 代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
第一节 增值税概述
•（3）能有效保护本国产品在国际市场上的竞争力 • 按国际惯例，对本国产品增值税在出口环节实行
免税，即是对出口商品设计“零”税率，同时，进 口商品规定按其进价金额，依本国税率征收增值税， 如此，既有利于加强出口商品在国际市场上的竞争 力，同时也有利于保护本国商品在国内市场上的竞 争力。
• （２）从事货物批发或零售业务的纳税人，年应
税销售额在180万元以下的。
• （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视 同小规模纳税人纳税。
第二节增值税的纳税人征税范围及 税率
• 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人
标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位。一 般纳税人的认定必须经过主管税务机关批准。
第二节增值税的纳税人征税范围及 税率
•二.增值税的征税范围 • 1．基本规定 • 增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修
理修配劳务。
• 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不
动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材 料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其 恢复原状和功能的业务。
第三节一般纳税应纳税额的计算
•2．特殊销售方式下销售额 • (1)采取折扣方式销售 • 采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在
同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征 收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务 上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
第三节一般纳税应纳税额的计算
•(2)采取以旧换新方式销售 • 以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收
•（3）消费型增值税 • 消费型增值税是一种以销售额减去其耗用的外购商品、
劳务和购进固定资产后的余额为增值额所计算的增值税。其 课税对象为消费资料，税基仅限于社会消费资料价值。其增 值额等于一定时期内纳税人的商品销售额减去其耗用的外购 商品、劳务的金额，再减去本期所购置的固定资产金额后的 余额。由于这一增值额计算口径与国民经济中的消费资料价 值统计口径相一致，为此而称这一类型的增值税为消费型增 值税。
•生产型税基=消费+投资=销售收入－中间产品购
买支出=折旧+工资十利润、利息、租金
第一节 增值税概述
• 生产型增值税的税基超出了增值额概念的范围，
相当于将固定资产转移的价值又作为新价值进行征 税，因而存在一定程度的重复征税，人为提高了新 投资的成本，限制了投资，对资本有机构成低的行 业或劳动密集型生产有利。资本投资构成比重越高， 重复课税的现象越严重,对投资阻力和经济增长的阻 力也就越大。但这一类型的增值税并不影响发票扣 税法的实行，且因税基较宽，有利于国家财政汲取 能力的提高。
第二节增值税的纳税人征税范围及 税率
• 小规模纳税人是指规模较小、会计核算制度不健
全的增值税纳税人。具体标准如下：
•（１）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以
及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货 物批发、零售的纳税人，年应税销售额在100万元 以下的。
第二节增值税的纳Βιβλιοθήκη 人征税范围及 税率• 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税
额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。可 用公式表示为：
•应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额
第三节一般纳税应纳税额的计算
•一.销项税额的计算 • 1．一般销售方式下的销售额 •销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，
按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增 值税额。其计算公式为：
第一节 增值税概述
•3.我国增值税的发展 • 我国1994年起施行的生产型的增值税. • 我国2009年1月开始实行的增值税改革, 将原来实
行的生产型增值税转变为消费型增值税, 此次增值税 转型对企业的影响总的来说都是利好，它一方面降 低了企业的税负，增强了企业的获利能力，有利于 企业的长远发展。另一方面，在节约资源、保护环 境、促进社会经济稳步发展等也有一定的作用。