浅谈变迁中的审计证据
浅谈征地拆迁审计中存在的问题及对策
浅谈征地拆迁审计中存在的问题及对策作者：杨显艺来源：《中国经贸》2016年第05期【摘要】随着市场经济的不断发展，我国城市化的步伐越来越快，拆迁的范围也越来越大。
在拆迁的过程中对于拆迁资金的审计一直都是人们非常关注的问题，随着拆迁范围的扩大，这一问题成为了当今社会中的热议话题。
在征地拆迁的过程当中，财务部门对于拆迁资金的审计关系着人们的自身利益，和当地的经济发展也有着密切的关系，同时对社会主义和谐发展的进程也起到了至关重要的作用。
因此，我们必须高度重视在征地拆迁审计中存在的问题，针对具体问题进行具体分析，一切从实际出发，以最大限度的保证人民群众的根本利益为出发点，尽最大努力做好征地拆迁中的审计工作。
下面我们针对审计中的几个突出的问题提出了一些比较切实可行的对策，希望能够征地拆迁的审计工作提供一些参考与建议。
【关键词】征地拆迁；审计；控制风险一、征地拆迁审计中存在的问题1.征地拆迁相关的法律法规不完善一是个别地方未制定适应当地经济发展水平的征地拆迁补偿标准。
《国有土地上房屋征收与补偿条例》等国家层面出台的法规仅对房屋的拆迁做了程序性、原则性的规定，因国内各个地区的经济发展程度、居民生活水平都有很大的差别，所以，无法制定全国统一的征地拆迁补偿标准，地方征地拆迁的补偿标准往往是由当地的政府部门根据本地区的实际情况制定，但个别地方未出台相应的补偿标准或补偿标准无法适应经济社会发展。
二是现行法律法规仅对国有土地上的房屋拆迁做了原则性规定，对集体土地的征地拆迁规定基本为空白，导致开展集体土地征拆时无法可依。
三是拆迁工作经费相关法规不完善。
当前并没有对征地拆迁工作的经费制定统一的标准，拆迁实施单位及审计部门往往都以《基本建设财务管理规定》中关于建设单位管理费的相关规定作为依据，但该规定并不完全符合征地拆迁工作实际。
这就造成了拆迁工作经费使用较为混乱，审计部门审计亦无据可依。
2.审计思路及方法相对落后目前，征地拆迁审计正处于发展的初级阶段，审计人员在开展征地拆迁审计时往往还停留在传统的审计思路及使用传统的审计方法，即收集资料，审查拆迁补偿协议、测绘报告、评估报告、拆迁工作方案等，辅以实施前后相关对比图片等资料进行分析对比，检查范围往往限于有无按标准实施拆迁工作、有无按程序开展拆迁工作、拆迁资金使用管理是否合规等常规性方面。
审计证据概述40页PPT
例题
审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问 人签字。这是表明审计证据的（ B）
A、充分性
B、合法性
C、客观性
D、重要性
证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据这是表明
审计证据的（ ）。
B
A、客观性
B、时间性
C、重要性
D、充分性
下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确 的有（ABCD）
❖ 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 ❖ 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动
的客观事实。
（二）审计证据的基本特征——适当性
相关性
➢审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明 或否定被审计单位所认定的会计事项。
➢举例： 为证明存货是否存在：存货监盘
（二）审计证据的基本特征——适当性
第五节 审计证据
审计的步骤
准则
起点
编制计划
实施审计
取证
处理
决定
报告
底稿
依据
第五节 审计证据
一、审计证据的涵义及作用
❖审计证据是指审计人员在审计过程中，采用 各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能 够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资 料。
二、审计证据的特征 （7个）
基本特征
★充分性（数量特征） ★适当性（质量特征）
项目乙方案 现金
报告金额 700
甲方案重要性 乙方案重要性
水平（1％）
水平
7
2
应收账款
2100
21
26
存货
4200
42
70
固定资产
7000
70
浅析大数据时代的审计证据与审计取证
浅析大数据时代的审计证据与审计取证随着大数据时代的到来，审计工作也面临着前所未有的挑战和机遇。
大数据技术的应用使得审计证据的收集更加全面和精准，审计取证的方法也日益多样和高效。
本文将从大数据时代的审计证据和审计取证两个方面进行分析，旨在探讨大数据对审计工作的影响和推动作用。
一、大数据时代的审计证据1. 数据来源多样化大数据时代的审计工作，数据来源的多样化是一个明显的特点。
除了传统的企业内部数据，如财务报表、业务数据等，还可以利用互联网数据、社交媒体数据、手机定位数据等外部数据进行审计工作。
这样一来，审计人员可以更加全面地了解被审计对象的业务状况，发现潜在的风险和问题。
2. 数据量大大数据时代的审计证据，数据量大是一个不可忽视的特征。
相比以往的审计工作，现在需要处理的数据量更大，数据分析的难度也更大。
数据量大也为审计工作提供了更多的挖掘空间，使得审计人员能够更准确地发现问题和薄弱环节。
大数据时代的审计证据，数据质量高是一个显著特点。
由于大数据技术的应用，数据的采集和存储更加规范和精准，数据的质量也更高。
这样一来，审计人员可以更加有把握地依赖数据进行分析和判断，从而提高审计工作的效率和准确性。
1. 数据挖掘技术大数据时代的审计取证，数据挖掘技术是一个重要的手段。
利用数据挖掘技术，审计人员可以更加快速地对大量数据进行筛选和过滤，找出其中的关键信息和异常情况。
这样一来，审计取证的效率会大大提高，发现问题的时间也会大大缩短。
大数据时代的审计取证，数据分析工具的应用是一个重要趋势。
审计人员可以利用各种数据分析工具，如数据可视化工具、数据挖掘工具、统计分析工具等，对数据进行深入挖掘和分析。
这样一来，审计人员可以更加清晰地了解数据的关联和规律，发现问题的根源并进行调查取证。
大数据时代的审计取证，数据跟踪技术是一个不可或缺的手段。
通过数据跟踪技术，审计人员可以追踪被审计对象的行为轨迹，了解其在特定时间段内的活动情况。
浅谈征地拆迁安置补偿项目审计方法和重点
随着工业化和城镇化步伐的加快，城市发展规模迅速扩张，棚户区改造、城中村改造、旧城改造等成为城市建设中不可避免的“三大改造”。
与“三大改造”相关联的征地拆迁安置补偿也就成为了社会的热点、政府工作的重点、人民群众关切点，如何管好、用好征地拆迁补偿安置资金，保证有限的国有资金用在“刀刃”上，维护人民群众的切身利益，笔者结合近期开展的某棚户区改造和拆迁补偿项目审计，谈一谈自己对征地拆迁安置补偿项目审计方法及重点的一点看法。
一、征地拆迁安置补偿审计认识上常见的三大误区棚户区改造项目的重要特点是改造范围较大、涉及拆迁户较多，无证房和历史遗留房屋情况复杂，是社会关注度高的重要民生工程，也是政府工作的重点，拆迁资金的规范使用和拆迁安置政策的有效落实，直接关系到人民群众的切身利益与社会稳定，关系到地区社会经济的和谐发展，但在审计查证过程中，审计人员易出现以下三大误区：误区一：除拆迁跟踪审计外，审计项目中的拆迁房屋早已被拆除，有些拆迁项目原地域已经被建成了还建房，有些棚户区改造项目起始于多年前，大部分被拆迁的房屋已经灭失，原住户也早已搬离，时过境迁，审计人员面临调查难、核实难、取证难的“三难”境地，因此造成拆迁项目审计难以开展的错觉。
误区二：拆迁改造项目已经实行了一户一档制，所有的拆迁项目都进行了跟踪审计，档案资料的规范程度应该较高，资料齐全，因此审计核查的价值不大。
误区三：拆迁改造审计项目的内容繁杂，既涉及住宅项目又涉及非住宅项目，既涉及有证房又涉及无证房与历史遗留房屋，既要计算区位价还要计算重置价等等，同时对每个房屋的计量标准与条件，也必须要根据实际情况加以区分，审计人员如果对政策法规及拆迁方案的熟悉程度不够，很难分辨或发现问题，因此审计人员认为花费太多的时间和精力投入到拆迁项目中是件吃力不讨好的事情。
以上三大误区容易造成审计人员不愿意对拆迁项目进行深查细究，审计内容也仅浮于表面，因此也容易错失发现案件线索的机会，走出误区还需从细微处入手。
浅析大数据时代的审计证据与审计取证
浅析大数据时代的审计证据与审计取证随着科技的飞速发展，大数据时代已经到来，大数据已经成为各行各业的核心资源，而审计工作也因此发生了巨大的变革。
在传统审计中，审计证据和审计取证一直是审计工作的核心内容，而在大数据时代，审计证据和审计取证也受到了重大影响。
本文将从大数据时代的审计证据与审计取证的概念、特点和挑战三个方面对这一问题进行浅析。
一、审计证据与审计取证的概念审计证据是审计人员根据自己的专业知识和审计程序所搜集到的证据，它是审计工作最重要的组成部分。
审计证据应当具有可靠性、充分性和相关性，只有在这些条件同时满足的情况下，审计证据才能够成为有效的证据。
审计取证是审计人员在进行审计工作时，通过分析和收集相关的证据，以便对受审计单位的经济业务活动进行合理的评价和判断。
审计取证是审计工作的基础，只有通过合理的审计取证工作，审计人员才能够获取到具有可靠性的审计证据。
二、大数据时代的审计证据与审计取证的特点在大数据时代，审计证据和审计取证也受到了很大的影响，主要体现在以下几个方面：1. 数据量大：大数据时代的数据量比传统审计时代大大增加，审计人员需要面对大量的数据，需要具备更强的数据分析能力，以便从海量的数据中筛选出有价值的审计证据。
2. 数据来源广：大数据时代的数据来源广泛，包括结构化数据和非结构化数据，涵盖了各个领域，包括财务、销售、生产等。
审计人员需要具备更多领域的知识和技能，以便对不同类型的数据进行有效的分析和取证。
3. 数据质量不一：大数据时代的数据质量参差不齐，有些数据可能存在错误或者不完整，审计人员需要具备挖掘和清洗数据的技能，以便获得更为可靠的审计证据。
4. 数据存储方式复杂：大数据时代的数据存储方式多样，包括云计算、分布式存储等，审计人员需要具备更多的技术知识，以便获取和分析这些不同存储方式下的数据。
大数据时代的审计证据与审计取证受到了很大的影响，审计人员需要不断提升自己的技能和知识，以适应大数据时代的审计工作。
中级审计师考试知识点《审计理论与实务》：审计证据
中级审计师考试知识点《审计理论与实务》：审计证据一、审计证据的含义及作用含义：审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项实行审查所获取的证据。
作用：在审计工作中，确立审计目标，然后围绕审计目标实施必要的审计程序，使用审计方法取得具有充分证明力的审计证据，以审计证据证实审计目标，得出审计结论，形成审计意见或做出审计决定。
1.审计证据是评价审计事项的事实根据2.审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础二、审计证据的分类（结合案例分析题）（一）审计证据按其形式不同分类审计人员所取得的审计证据能够按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。
1.实物证据实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。
实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存有性。
但资产的所有权归属、资产的质量和分类还需要取得其他的审计证据。
2.书面证据书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、来源广。
3.口头证据在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。
一般情况下，口头证据需要得到其他相对应证据的支持。
4.视听或电子证据随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常使用的审计证据。
5.鉴定和勘验证据鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项实行鉴定而产生的证据（例如票据真伪）。
这种证据实际上是书面证据的特殊形式。
6.环境证据环境证据一般不作为主要证据，但它能够协助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境。
（如：经济形式、地理位置、管理状况）（二）审计证据按其来源不同分类审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。
1.亲历证据亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。
例如，审计人员监督财产物资盘点。
浅谈审计证据的选择
一
被动的事 后审计 为主 动的事前 监督 。于 ２０ 年９ 以农经站为依托成立 了“ ０３ 月 新兖镇
、
主 要做 法
（ 一）改革传统模式 ，坚持 “ 两结合 、 农村财务委托代理 中心” 村级财务管理坚 。 四监督 、 七权分离” 相统一 ， 对村级财务实 持 “ 两结合、四监督、七权分离” ，强化上
韶 象 １ 箍 ｜ ｆ
浅谈审计证据的选择
莱芜市高级技 工学校 徐 华
审计证据 ， 是指证 明被审计单位经济 可靠提供合理的保证 ， 这样获取的审计证 活动真相的凭据。要实现审计 目标 ， 必须 据 比较可信。
收集和评价审计证据 ， 审计证据的选择对
３ ．直接取得的审计证据 比间接取得
审计工 作的质量起着举足轻重的作用。 一 的审计证据 更为可信 ，审计人 员通过检 般 而言 ， 审计人员获取的审计证据 ， 按其 查 、监督 、计算、亲临现场等方式 ，可 以 外形特征可分为实物证据 、书面证据 、口 获取记录资产 是否真实的证据。 头证据和环境证 据四大类 。 各类审计证据 ４ ．不 同来源取 得的审计证据可互相 可用来实现各种不同的审计 目标 ， 审计人 验证时 ，审计证据可信程度高 例如 ：向 员形成任何审计结论和意见 ， 都必须 以合 与被审计单位有业务往来的客户函证被审 理 、充分的审计证据为基础 ，因此审计证 计单位应收账款 、应付账款 是否真实等。 据 的获取 ， 是审计工作 的核心环节。审计 人 员在选择 审计证据时 ， 应力求做到审计 审计证据时应考虑 以下因素 ：
大影响 。同时，审计证据重要性 也处于 不 审计 信息 ，得出分析推理 的审计 证据 ，并 断变化之 中， 这主要依赖 于审计人员的主 对收集的审计 证据进行评价和选择 ， 以增
浅谈获取审计证据的方法
浅谈获取审计证据的方法获取审计证据是审计工作中的一个重要环节，通过这个环节我们能够了解企业的运作状况以及发现企业存在的问题。
那么，怎么才能有效地获取审计证据呢？本文将会从获取证据的方法以及注意事项两个方面进行阐述。
一、获取证据的方法1.客户资料首先需要拿到客户的相关资料，包括财务会计资料、业务资料以及员工工资单等。
通过阅读这些资料可以了解企业的业务模式、财务状况以及经营里程碑等，从而判断企业的风险。
2.交流会谈在开始审计之前，我们需要与客户进行交流，就企业状况以及存在的问题进行了解。
通过会谈，可以进一步了解企业的经营、控制环境以及内部控制等方面。
3.采集业务信息审计人员可以通过对企业的现场实地观察，了解企业的实际运营情况。
此外，还可以通过对企业员工进行采访，如营业员、会计以及财务经理等，了解企业内部的经营环境、财务状况以及管理制度等。
4.取得外部证据除了以上方法，审计人员还可以获取外部证据，如联系与客户同行业的专业会计师事务所、税务局以及工商局。
还可以借助外部信息平台获取与企业相关的行业数据等信息。
二、注意事项1.时间规划审计过程需要时间规划，不能随意安排。
应该根据企业的需求以及实际情况，设定一个符合实际的时间安排。
2.审计程序在审计过程中，审计程序是非常有必要的。
根据审计程序，能够更加系统地解决审计过程中遇到的问题。
3.关注企业风险在审计过程中，应该关注企业的风险，尤其是涉及到一些重大问题。
只有对企业存在的问题有所了解，才能更加全面地进行审计。
4.理性判断在获取证据的过程中，应该保持理性判断，不能因为某一点证据就对企业做出肯定或否定的判断。
在获取证据之后，还要进行分析，最终得出正确的结论。
综上所述，获取审计证据的方法有很多，但具体使用哪一种方法需要根据具体情况而定。
而在实施过程中，审计人员还需要注意一些问题，如时间规划、审计程序、关注风险以及理性判断等。
只有通过这些方法以及注意事项的综合运用，才能达到更好的审计效果。
浅谈审计证据及其证明力
Part Three
审计证据的种类：包括书面证据、口头证据、视听资料、电子数据等
收集审计证据的原则：客观性、相关性、充分性、合法性
收集审计证据的方法：询问、观察、检查、函证、重新计算等
审计证据的整理和归档：对收集到的审计证据进行分类、筛选、归纳和整理，形成完整的审计 工作底稿
证据的可靠性：评估证据来源的可靠性和证据本身的可靠性 证据的相关性：确定证据与审计目标之间的相关性 证据的充分性：评估证据是否足够支持审计结论 证据的适当性：判断证据是否适当，是否能够支持审计结论
Part Six
添加标题
明确审计目标：在 收集审计证据前， 应明确审计目标， 确保收集的证据与
审计证据可以通过各种方式获得，包括书面证据、口头证据、环境证据等。
审计人员在收集审计证据时，需要遵循一定的原则和程序，确保审计证据 的有效性和可靠性。
实物证据：通过观察、检查实物资产或物品所获得的证据
书面证据：通过审查被审计单位的财务报表、凭证、账册等书面资料所获得的证据
口头证据：通过询问被审计单位人员或有关人员所获得的口头答复所形成的证据
审计目标相关。
添加标题
制定详细的审计计 划：根据审计目标， 制定详细的审计计 划，包括审计范围、 时间安排、人员分 工等，以确保审计 证据的全面性和准
确性。
添加标题
选择合适的审计方 法：根据审计目标 和具体情况，选择 合适的审计方法， 如询问、观察、检 查等，以确保收集 的证据具有可靠性
和有效性。
添加标题
靠等
审计证据的充 分性：要求审 计人员收集足 够的证据来支
持审计结论
浅谈审计证据及其鉴定
浅谈审计证据及其鉴定作者：徐旭东来源：《现代经济信息》2012年第11期摘要：无论是国家审计、社会审计还是内部审计，就其审计过程而言，其实就是一个收集、获得审计证据的过程。
审计证据是审计工作的中心。
审计证据越充分，审计结论就越准确，审计证据是审计结论的基础。
本文从不同方面阐述了审计证据的相关内容及鉴定审计证据的要点，供大家参考。
关键词：审计证据；作用；质量特征；类别；鉴定中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01一、审计证据的作用及其质量特征(一)审计证据的作用审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。
审计证据在审计活动中占据着十分关键的地位，在审计理论研究中是不可或缺的重要内容。
审计证据的重要性在于它可用来说明被审计事项与相关标准的符合程度，从而对审计事项的某些性质或关键特征(如真实性、合法性)做出结论。
因此说，审计证据的功能就是证明。
(二)审计证据的质量特征审计证据的质量特征主要有以下两个方面：1.充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与样本量有关。
特别是对样本证据而言，证据应达到数量要求(即达到统计原理所必需的数值要求)，同时样本项目还应具备代表性。
2.适当性审计证据的适当性是对审计质量的衡量。
审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。
相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。
可靠性是指审计证据真实、可信。
审计人员对审计证据的相关性分析时，应当关注以下方面：(1)一种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关，而与其他具体审计目标无关；(2)针对一项具体审计目标可以从不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。
审计人员可以从下列方面分析审计证据的可靠性：(1)从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠；(2)内部控制健全有效情况下获取的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠；(3)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠；(4)从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠；(5)原件形式的审计证据比复制件形成的审计证据更可靠。
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浅谈变迁中的审计证据
审计模式的发展经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个基本阶段。
本文对不同审计模式下审计证据的来源、内容和类型等方面进行梳理与比较，以期对审计证据的变化有一个全面的认识。
标签：账项基础审计；制度基础审计；风险导向审计；审计证据
审计模式的发展经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个基本阶段；环境的发展导致了审计目标的变化，进而引起审计证据在获取方法、证据来源、内容和类型等方面发生变化，本文将对这些变化进行全面的分析与比较。
一、账项基础审计阶段的审计证据
（一）审计环境及审计目标
账项基础审计出现于16世纪，于17、18世纪得到了迅猛的发展，这个时期企业资产全部或大部分来源于企业所有者，利益相关者只涉及到股东、管理者和公司员工，其审计目标只是为了查错防弊。
（二）取证方法
账项基础审计的初期，企业规模小，业务量较小，主要采取详细审计的方式进行取证。
详细审计就是重复会计人员的全部工作，对涉及到的每笔经济业务从原始凭证的取得、记账凭证的编制、账簿的编制到会计报表的编制，逐一进行全面审查。
注册会计师通过对被审计单位的明细账与总账和会计报表进行核对的基础上，顺向或逆向核对原始凭证、记账凭证、明细账、总账和会计报表。
选择性地运用审查、盘点、核对、计算、询问等基础手段来获取有证明力的材料作为审计证据。
账项基础审计的中后期，随着企业规模和经营范围日益扩大，资产负债表审计盛行起来，开始采用抽样审计技术，此时抽样审计遵循会计记账程序的基本原则，运用审查、盘点、核对、计算、询问等基础手段，缩小了审查范围，降低了审查量。
（三）证据来源、证据内容和类型
在账项基础审计阶段，由于企业资产全部或大部分来源于所有者自己，此阶段的审计证据全部或大多来源于被审计单位内部，注册会计师只要对被审计单位的资料进行审查，或询问被审计单位相关人员就能取得充分、适当的审计证据。
审计证据的内容主要包括原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等会计记录，以及其它与会计记录相关的各种财务信息。
审计证据的种类较为单一，形
式上以书面证据、文件证据为主，辅以少量的口头证据。
二、制度基础审计阶段的审计证据
（一）审计环境及审计目标
20世纪50年代，企业规模扩大，经济活动和交易事项不断丰富，企业利益相关者不断增加，注册会计师的受托经济责任发生了巨大变化，审计服务的对象扩大到了银行和一般投资人。
审计从保护投资者为核心扩大到债权人和其他利益相关者。
银行和其他投资人作为财务报表的外部使用者，需要了解企业的财务状况和经营成果，以便决定是否发放贷款、投资或增资，审计的主要目标由查错防弊转为验证财务报表整体是否真实和公允。
（二）取证方法
取证方法随着审计目标的变化而拓展。
在制度基础审计模式下，注册会计师将会计信息赖以生成的内部控制和抽样审计结合起来进行取证，最突出的特点就是融入控制测试，主要内容包括调查是否存在内部控制及其执行效果、描述和评价内部控制。
另外，制度基础审计阶段虽然仍采用检查、监盘、计算、询问等基础手段来搜集审计证据，但是对象和范围相对更广了，如询问的对象除了被审计单位内部，还包括其他投资人等被审计单位的外部；监盘对象不再限制于被审计单位内部实物资产，还包括有价证券，并出现了向第三方发询证函询证的方法。
（三）证据来源、证据的内容和类型
制度基础审计以被审计单位的内部控制为基础，审计证据仍然大多来源于被审计单位内部。
但取证的渠道拓展到银行、投资者等，审计证据的来源向被审计单位外部扩展，呈现内部取证为主，结合被审计单位外部的特点。
在审计证据的内容上，除了会计证据，还包括被审计单位相关的其他信息，如对内部控制有效性发表的意见、内部控制单位的测试结果、被审计单位的会议记录、内部控制手册、文件记录（纸、电子或其他）等。
同时，制度基础阶段开始编制审计工作底稿作为审计证据的载体。
在审计证据的存在形式上，此阶段审计证据的一个新特点是开始注重环境证据的搜集。
三、现代风险导向审计阶段的审计证据
（一）审计环境及审计目标
21世纪末，随着市场经济的发展，企业规模和经营范围都迅速扩大，此时的企业越来越依赖外部融资来支持企业的经营和继续发展，政府、税务部门、银行和保险公司以及证券公司等金融机构、投资人、经营者等经济利益主体进一步扩大并呈现多元化的特點，企业的产权结构、组织结构发生了巨大的变化。
企业的经营风险增大，管理人员造假的现象日益突出。
国际审计和鉴证准则委员会
（IAASB）2003年对审计风险模型描述为审计风险=重大错报风险×检查风险，通过对经营风险的评估以确定实质性测试的性质、时间和范围，审计起点为企业的战略系统及业务流程。
审计目标主要变为控制财务报表的重大风险。
（二）取证方法
现代风险导向审计取证方式以战略风险和经营风险为基础进行取证，风险评估贯穿于审计的全过程和每一个环节。
与以前的取证方式相比，最大的特点是由内部证据佐证外部证据向外部证据佐证内部证据转变。
通过综合了解法律法规、被审计单位及其所处环境等来取得外部证据，再与被审计单位比较，看是否符合。
在理论上引入了重要性和风险理论，产生了确定重要性水平的方法和评估审计风险的方法。
同时，采用了建立在风险评估基础上的抽样技术方法，即通过大量的数学运算及重要性水平的测试来确定样本量的大小，因而提高审计效率。
（三）证据来源、证据内容和类型
现代风险导向审计方式下，重心向风险评估转移，审计证据也由内部向外部转移。
其最显著的特征就是将被审计单位看成是巨大经济体中的一个小个体来考虑，大到国家政策，小到被审计单位的一个小小的决策都可能成为审计证据，影响审计效果，审计证据来源于国家、企业和外界的各个领域，采用内外相结合方法搜集审计证据。
审计证据的具体来源有：（1）国家和社会监督：相关法律、政策法规和制度、监管环境；（2）被审计单位相关的第三方关系人：银行和证券公司以及保险公司等金融机构、股东、关联方企业、媒体、被审计单位独立律师和顾问等；（3）被审计单位自身：内部控制制度、企业战略、经营环境、会计资料和其他资料等。
按照证据形式看，由于现代风险导向审计将企业放在一个巨大的经济环境中考虑，形成的审计证据以环境证据为主，书面证据、口头证据为辅。
同时，由于信息技术的发展和计算机的普及，以文本、图像、音像等形式出现的电子证据越来越普遍。
四、结语
在审计模式的发展进程中，环境的变化必然带来审计目标的变化，为了达到审计目标必然引起取证方法、审计证据内容和类型的变化，其总体趋势是审计证据由主要来源于企业内部向来源于企业外部发展；由内部证据佐证向外部证据佐证内部证据发展；取证技术不断现代化；审计证据的内容和类型在内涵和外延上也在不断地拓展。
参考文献
[1]郝玉贵.审计学[M].成都：西南财经大学出版社，2004：1
～3.
[2]白世武.关于风险导向审计运用的几点思考[J].科技信息（科学教研），2007（35）：3～8.
作者简介：唐秀球（1970.02—），男，湖南祁阳人，会计学硕士，曲靖师范学院经济与管理学院，讲师，研究方向：会计理论与实务。