审计证据

审计证据是“银行存款余额调节表” ❖ 可靠性：审计证据能如实反映客观事实，伪
证问题，证明力问题
可靠性判断：
❖ 书面证据强于口头证据； ❖ 外部证据强于内部证据；
❖ 由较好内部控制产生的内部证据强于由较差 内部控制产生的内部证据；
❖ 亲历证据强于其它证据； ❖ 相互一致的证据强于相互矛盾的证据； ❖ 客观证据强于主观证据； ❖ 及时证据强于历史证据
5.验算：重复企业的已有计算过程。
6.分析性复核：分析企业重要的比率或趋势， 寻找异常波动或脱离预期的重大差异，以发 现潜在的错漏报。
（六）特征
1.充分性：数量要求 ❖ 含义：审计证据的数量应足以证明（支持）
CPA的审计意见。 ❖ 运用：充分≠最多，够用就行，成本问题
充分性的判断：
❖ 审计风险：预计风险大，所需数量多 ❖ 具体项目的重要程度：重要，所需数量多 ❖ 审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 ❖ 是否已发现错弊：已发现，所需数量多 ❖ 已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需
书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
环境证据 √
东南大学远程教育
审计学
第 十六 讲
主讲教师：刘春晖
（五）获取审计证据的途径
1.检查：对会计记录和其它书面文件 进行的审阅（真实性和合法性）和复核（
相互一致）。 2.监督盘点：确定数量－实物证据 3.观察：实地察看 4.查询及函证： （1）查询：口头询问企业有关人员 （2）函证：向涉及的第三方发函求证。
要更多的证据
充分性判断举例：
考试成绩与复习时间
❖ 审计风险＝考试不及格的可能性：可能性越 大，复习时间越长，以避免不及格
❖ 具体项目的重要程度＝该门课程的重要程度 ：专业课、主干课、学位课、一般性课程， 重要的课程不仅要及格，还要高分，复习时 间更长
充分性判断举例：
❖ 审计人员的审计经验＝考试临场发挥水平： 有水平（能乱吹），可以复习少
❖ 按是否真实：真实证据、不实证据、涂改 证据和伪证
❖ 按证明逻辑：正面证据和反面证据 ❖ 按来源：亲历证据、外部证据和内部证据 ❖ 按与被审计事项关系：直接证据总体 真 完 所 估 截 机械 分 披
合理 实 整 有 价 止 准确 类 露
性 性 性权
性
实物证据
√ √ √√
❖ 包括：原始凭证；会计记录；会 议记录和文件；各种合同；通知书；报告书及 函件
❖ 按其来源可以分为：
（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机 构或人员编制的，
（2）内部证据：由被审计单位内部机构或职 员编制或提供的，一般包括会计记录，被审 计单位声明书和其它书面文件。
书面证据的进一步分类：
种类
❖ 是否已发现错弊＝是否已知自已一窍不通， 已知，复习时间长（至少长于自以为很懂）
❖ 已有证据的类型及获取途径＝已进行的复习 的质量：浏览还是钻研，浏览式的效果差， 要多浏览几遍，复习时间长。
2.适当性：质量要求
❖ 相关性：审计证据与CPA想证明的事项相关 例如：审计目标是“应收账款余额的真实性”
❖ 实物证据：只是证明存在的强有力证据，但计 价？但所有权？不能单独使用
❖ 书面证据：基本证据，按其来源，证明力也各 不相同。
❖ 口头证据：口说无凭，证明力最弱，提升（一 致的口头证据或转化为书面证据），提供重要 线索，需要其它证据的支持，佐证
❖ 环境证据：不指向某一具体的会计事项，总体 合理性
其它分类：
3.应注意问题
❖ 证据的取舍：所获取的审计证据不可能全部 都记录在审计报告中，由此产生取舍问题。
标准：（1）金额大小：取大 （2）问题性质的严重程度：取严重
❖ 表象与本质：
细分
举例 证明力
外部 CPA自行制作
分析表 最强
证据 外部制作，直接递 函证回函 次强
交CPA
外部制作，内部持 采购发票 再次之 有，转交CPA
内部 内部制作，经外部 销售发票 较弱 证据 承认
内部制作，在内部 领料单 最弱 流转
3.口头证据：被审计单位职员或其 它有关人员对CPA的提问作口头 答复所形成的一类证据。口说无
3.充分性与适当性的相互替代
❖ 成本效益原则：以低成本收集较多数量的证 据，取代以高成本收集高质量的证据
❖ 相互替代：适当的证据，数量可以少一点； 充分的证据，质量可以差一点
❖ 例外：对于重要的审计事项，CPA不应将成 本作为省略必要审计程序的的理由。
❖ 替代的程度：适当替代，不可完全替代
4.充分性和适当性的法定约束力 ：
2.方法
无固定模式，一般包括： ❖ 分类：通常按与审计目标的关系（直接或间
接）及证明力大小分类 ❖ 计算：对数据证据进行再加工，以获得新的
更能揭示问题的证据。
❖ 比较 ：
（1）证据间的比较，是否一致（可靠性） （2）证据与审计目标的比较，在数量和质量
上是否符合要求。
❖ 小结：在分类、计算和比较的基础上，得出 具有说服力的局部的审计结论。
凭，众口一词，串通，提供重要
线索，需要其它证据的支持，转化为书面证 据，
4.环境证据：状况证据，是指对被审计单位产 生影响的各种环境事实（影响因素）。不指 向某一具体的会计事项，一般包括：
❖ 内部控制情况：
❖ 管理人员素质：
❖ 管理条件和管理水平：
（三）证明力及其运用
证明力：证据指向正确审计意见的能力。
审计证据
一、审计证据
（一）定义
❖ 是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成 审计意见所获取的证据。
（二）类型：按外形特征 1.实物证据：是指通过实际观察或清点可以确定
某些实物资产是否存在的证据。是证明资产存 在的强有力证据。但是存在≠所有权≠计价
2.书面证据：是指注册会计师所获 取的各种以书面文件为形式的证 据。基本证据
❖ CPA若无法取得充分且适当的证据，则应视 情况发表保留意见或拒绝表示意见。
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审计学
第 十七 讲
主讲教师：刘春晖
（七）整理、分析和评价
1.意义： （1）通过科学的整理和加工，把零散的、孤
立的，无序的证据变成有序的、系统化的、 彼此联系的证据。 （2）通过整理和分析，把审计证据与审计目 标相联系，还可以查漏补缺。 （3）在对已有证据的分析、研究中，往往会 产生一些有价值的新的证据。